"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Алексеевна Муравьева - и.о. начальника отдела косвенных налогов УМНС России по Московской области.

- Здравствуйте! Сегодня получила свежий номер "УНП", и тема номера о решении Конституционного Суда по вопросам применения вычета по НДС меня шокировала <*>...

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 28, 2004, с. 8 - 9 "Конституционный Суд вершит налоговую революцию".

- Вы имеете в виду Определение Конституционного Суда от 08.04.2004 N 169-О?

- Да. Вы знаете, у меня есть все операции, о которых говорит Конституционный Суд. Мы получаем заемные средства и расплачиваемся ими с поставщиками, подотчетные лица приобретают товар за счет собственных средств и т.д. И по всем операциям я принимала НДС к вычету. Как же быть теперь?

- Да, Конституционный Суд высказал позицию не в пользу налогоплательщиков. Суд считает, что если товар оплачен за счет заемных средств, то принять НДС к вычету нельзя до момента погашения займа.

- Будут ли налоговые органы руководствоваться решением Конституционного Суда?

- Да, будут. Согласно ст.6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", решения Конституционного Суда обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов власти.

- А как быть с НДС по товарам, которые приобретены подотчетными лицами за счет собственных средств?

- Позиция по этому вопросу не изменилась. Право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику, возникает только с момента погашения задолженности налогоплательщика перед подотчетным лицом.

* * *

- Беспокоит комбинат общественного питания. Мы организуем питание в летнем оздоровительном лагере. Можно ли нам применить льготу по ст.149 НК РФ?

- Нет, льгота, о которой вы говорите, а она предусмотрена пп.5 п.2 ст.149 НК РФ, на вас не распространяется. Она относится только к организациям, осуществляющим питание в школьных или студенческих столовых, а также в детских дошкольных учреждениях. Летние лагеря к таковым не относятся. Следовательно, и льготу вы применить не вправе.

- Значит, нам нужно начислять НДС?

- Да, в общеустановленном порядке.

* * *

- Мы реализуем товары за иностранную валюту. Как нам правильно рассчитать налоговую базу?

- Все будет зависеть от того, как вы определяете дату возникновения обязательств по уплате налога. Если эта дата определяется по отгрузке, то налоговая база при реализации товаров за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки...

- Нет, у нас в учетной политике установлена дата возникновения обязанности по начислению НДС по оплате.

- Тогда вы производите пересчет на дату поступления денежных средств за отгруженные товары.

* * *

- Наша фирма приобрела компьютеры. Оприходовали их. Когда можно принять НДС к вычету: в момент перевода компьютеров в состав основных средств или же с момента начисления амортизации?

- Вы приобрели компьютеры для облагаемой НДС деятельности?

- Конечно.

- Тогда вы можете принять НДС к вычету. По приобретенным основным средствам НДС принимается к вычету после принятия их к учету.

- То есть при соблюдении всех условий я могу поставить НДС к вычету сразу же, как только я перевела компьютеры на счет 01?

- Совершенно верно. Начисление амортизации в этом случае роли не играет.

* * *

- Елена Алексеевна, вопрос по льготам. Меня интересует пп.10 п.2 ст.149 Налогового кодекса.

- Вы имеете в виду освобождение от налогообложения услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности?

- Да, именно по этой льготе у меня вопрос. Как ее следует применять?

- Подпункт 10 п.2 ст.149 НК РФ в новой редакции действует с начала этого года. Сейчас от налогообложения освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Раньше же от налогообложения освобождалась и реализация услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, если они производились за счет целевых расходов в домах ЖСК. Также не облагались НДС услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). Теперь льгота сокращена...

- В связи с этим у меня и вопрос: что включает в себя понятие "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений"?

- В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению услуга по предоставлению в пользование жилых помещений относится к жилищным услугам. Она включена в раздел "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания" и классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности".

- То есть получается, что нам нужно в обязательном порядке заключать договоры найма?

- Конечно. Этого требует и Гражданский кодекс. В ст.671 ГК РФ сказано, что предоставление собственником жилого помещения нанимателю в пользование для проживания в нем осуществляется на основе договора найма. Поэтому от налогообложения освобождается только плата за наем жилого помещения при наличии договора найма.

- А как же быть с услугами по ремонту, обслуживанию мест общего пользования?

- Операции по реализации таких услуг подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Позицию Минфина России по этому вопросу вы можете прочитать в "УНП" N 27, 2004, с. 4 "Льгота по НДС действует только для найма".

* * *

- Мы недавно зарегистрировали организацию. Предполагаем, что несколько кварталов у нас не будет реализации, а будут лишь одни расходы. Могу ли я принять входной НДС по произведенным расходам?

- Скажите, а ваша деятельность будет облагаться НДС?

- Конечно.

- К вычету вы сможете поставить весь входной НДС только в том периоде, когда у вас будет объект обложения НДС. И не забудьте, что для вычета необходимы счета-фактуры и оплата произведенных расходов.

- А если у нас получится отрицательная разница?

- Ничего страшного. Отрицательная разница подлежит возмещению.

- У меня еще один вопрос. Как тогда мне нужно заполнять книгу покупок?

- Полученные счета-фактуры вы заносите в книгу покупок в общем порядке - в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ N 914.

* * *

- Наши поставщики постоянно выставляют нам неправильно оформленные счета-фактуры. Я уже устала с ними бороться...

- Уточните, пожалуйста, какие строки заполнены, на ваш взгляд, неверно.

- По строке "К платежно-расчетному документу" при авансе они постоянно ставят номер накладной, по которой отгружен товар, или номер счета, но не номер платежного поручения.

- Понимаете, при отгрузке товаров, работ, услуг в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре обязательно следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. Кстати, и в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре при получении авансовых платежей в счет предстоящей реализации, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых получены денежные средства.

* * *

- Елена Алексеевна, скажите, как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж при расчетах авансами?

- При получении аванса вы должны выписать сами себе счет-фактуру и сделать запись в книге продаж. А при отгрузке вы имеете право счет-фактуру по авансу записать в книгу покупок. При этом счет-фактура, выписанный при отгрузке, регистрируется в книге продаж.

- Я правильно вас поняла, в счете-фактуре на аванс указывается вся сумма аванса и НДС рассчитывается по расчетной ставке? А в счете-фактуре, выписанном при отгрузке, указывается стоимость товара и на нее начисляется НДС?

- Все верно.

- Значит, в книге покупок в графе 8а "Стоимость покупок без НДС" должна стоять сумма аванса с НДС.

- Все верно.

- Значит, в книге покупок в графе 8а "Стоимость покупок без НДС" должна стоять сумма аванса с НДС.

- Нет, сумма аванса с НДС отражается в графе 7, а в графе 8а отражается сумма аванса без НДС.

* * *

- Организация ведет строительство хозспособом. Можно ли поставить НДС к возмещению, начисленный на стоимость строительства хозспособом?

- Можете, только при соблюдении всех требований, предусмотренных Налоговым кодексом. Скажите, ваш объект будет использоваться в облагаемых НДС операциях?

- Нет.

- Тогда вы не можете принять к вычету сумму начисленного при строительстве хозспособом НДС. Сумма НДС должна быть учтена в стоимости построенного объекта.

- А начислить НДС мы обязаны?

- Конечно.

* * *

- Наша организация выполняет проектно-конструкторские работы для белорусской организации. Облагаются ли данные работы НДС?

- Местом реализации проектно-конструкторских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель работ осуществляет свою деятельность на территории РФ. Это правило установлено пп.4 п.1 ст.148 НК РФ. Ваш контрагент работает в России?

- Нет, в Белоруссии.

- Так как покупатель проектно-конструкторских работ не осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации работ признается территория иностранного государства, в вашем случае Республика Беларусь. А работы, выполняемые на территории Республики Беларусь, не являются объектом налогообложения и соответственно не облагаются НДС. Это связано с тем, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. Можем ли мы принять к вычету сумму НДС, уплаченную при покупке права аренды земельного участка?

- Эту сумму налога вы можете принять к вычету при условии, что данные расходы учитываются при выполнении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

* * *

- Наша организация в счет арендной платы передает свою продукцию. Как нам определить сумму входного НДС?

- Вы в расчетах за приобретенные услуги используете собственное имущество. Поэтому суммы налога, фактически уплаченные вами за аренду, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты аренды.

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——