Вопрос: Организация собирается направить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Разъясните, каким образом должна рассчитываться трехмесячная выручка организации в течение периода, в котором она уже применяла такое право.

Ответ: Согласно п.4 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 названной статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п.1 указанной статьи, без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пунктом 5 указанной статьи установлено, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Кроме того, п.2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться: реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ, а также операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Таким образом, организация вправе направить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, если в течение 12 последовательных месяцев выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных месяца не превысила один миллион рублей (то есть сумма выручки за январь - март, февраль - апрель, март - май и т.д. не должна превышать одного миллиона рублей).

Следует обратить внимание на то, что в целях применения ст.145 НК РФ при определении выручки от реализации учитывается выручка от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

23.09.2003

————