"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

РАСХОДЫ БЕЗ ДОХОДА

Любой организации требуется определенный период времени на становление и развитие. На этом этапе у организации, как правило, доходы отсутствуют, а вот расходы уже есть. По общему правилу расходы подлежат распределению на прямые и косвенные. Прямые расходы при отсутствии продаж не списываются, а косвенные расходы учитываются полностью в текущем периоде.

А уж если есть внереализационные доходы, то косвенные расходы можно списать без проблем. Однако налоговики считают, что косвенные расходы нельзя учесть, если прибыль от основной деятельности у организации в этом периоде отсутствует.

Именно в такой ситуации оказался клиент нашей фирмы. В результате выездной проверки налоговые органы установили занижение налога на прибыль почти на 500 тыс. руб. По их мнению, расхождение произошло в результате необоснованного отражения в декларации по налогу на прибыль косвенных расходов в сумме 2 млн руб. по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02. В то время как организация в этом периоде не имела доходов от реализации. По строке 010 "Доходы от реализации" стоял прочерк.

Тот факт, что в проверяемом периоде организация осуществляла операции с ценными бумагами, в результате которых была получена прибыль, налоговые органы проигнорировали. Они посчитали, что организация нарушила условия ст.252 НК РФ, в соответствии с которой "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".

Ознакомившись с материалами предъявленных претензий, мы не согласились с решением налоговой инспекции. Поэтому составили возражения по акту налоговой проверки. Суть возражений состояла в следующем.

В проверяемом периоде у организации был доход от реализации ценных бумаг. Так как организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, полученный доход был отражен в листе 06 декларации по налогу на прибыль.

Для расчета налога на прибыль к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). А прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Пунктом 2 ст.318 НК РФ установлено, что "сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Таким образом, у организации было полное право уменьшить полученный доход от реализации ценных бумаг на всю сумму косвенных расходов.

Кроме того, правильность нашей позиции подтверждало и Письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088. В нем сказано, что "налоговое законодательство не предусматривает необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности)".

По результатам рассмотрения представленных возражений инспекция уменьшила доначисленную сумму налога на прибыль, штрафные санкции и пени.

От редакции. Хотим сказать еще об одном дополнительном аргументе, который может пригодиться организации в споре с налоговиками. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы по отдельным видам деятельности учитываются отдельно, если это предусмотрено Кодексом. Действительно, в данном случае налоговая база от реализации ценных бумаг определяется отдельно (п.8 ст.280 НК РФ). Затем определяется налоговая база в целом по организации, если доходы облагаются по одной налоговой ставке (п.2 ст.274 НК РФ). Нельзя суммировать налоговые базы по основному виду деятельности и по операциям с ценными бумагами, только если по последним получен убыток (он принимается в особом порядке). Но в рассматриваемой ситуации у организации не было убытка от реализации ценных бумаг. Поэтому налоговые базы можно сложить и доходы от реализации ценных бумаг автоматически уменьшаются на косвенные расходы от основного вида деятельности (подробнее об этом читайте в "УНП" N 12, 2003, с. 15).

Е.Назарова

Старший юрисконсульт

департамента налогов и права

ООО "ГросБухАудит"

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——