"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

СРАВНИВАЕМ ЦЕННЫЕ БУМАГИ В ВАЛЮТЕ

При реализации ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке, вне его Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика сопоставить цены реализации с рыночными. Если нужных данных на дату реализации ценной бумаги нет, то сделку можно сравнить с ранее совершенными. Сложности возникают, когда сделки с ценными бумагами производятся в иностранной валюте. Особенно если сравнивать приходится со сделками, совершенными в другой иностранной валюте. В какой валюте производить такое сравнение и на какую дату следует брать курс пересчета валют? От этого зависит налоговая база по налогу на прибыль.

Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена их реализации или иного выбытия. Но только при условии, что эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок именно с этой ценной бумагой на дату совершения сделки на организованном рынке (п.5 ст.280 НК РФ).

Механизм сравнения фактической цены продажи ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), вне этого рынка прописан все в том же п.5 ст.280 НК РФ. Но в нем нет четкого алгоритма сравнения для сделок с ценными бумагами в иностранной валюте.

Так, если бумаги реализованы за доллары, а на торгах есть данные только за предыдущий день, то курс валюты может быть различным и даже при одинаковой валютной стоимости рублевая оценка сделок будет тоже различна.

Ситуация усугубляется, если сравнивать приходится со сделкой, совершенной в иной валюте. Какой механизм использовать для сравнения:

- пересчитывать в рубли на соответствующие даты сделок;

- или же сравнивать валютные суммы, приведенные в одну валюту, чтобы исключить влияние изменения курсов валют?

Александр Филимонов, руководитель отдела налогов и права компании "АПН - Аудит", считает, что, во-первых, сравнение нужно проводить в рублях. Во-вторых, для сопоставления стоимости ценных бумаг должна использоваться дата реализации ценных бумаг, если на эту дату были торги.

После сравнения цен налогоплательщик определяет принимаемую для целей исчисления налога на прибыль сумму. Если фактическая цена реализации больше той минимальной цены, которая определена на торгах, то в силу общего правила, установленного п.2 ст.280 НК РФ, доход определяется исходя из цены реализации. Если же цена реализации меньше, то в силу требования абз.5 п.5 ст.280 НК РФ доход определяется исходя из минимальной цены, которая определена на торгах, проводимых организатором торговли на рынке ценных бумаг.

В том случае, если доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг получен в долларах, необходимо соблюсти требования п.п.3 и 8 ст.271 НК РФ. То есть для пересчета размера такого дохода в российские рубли необходимо использовать курс доллара к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на дату реализации таких ценных бумаг.

Однако возможен такой случай, когда на дату реализации налогоплательщиком ценных бумаг отсутствовали торги, проводимые на ОРЦБ.

В этом случае абз.3 п.5 ст.280 Кодекса допускает использовать для сравнения данные ближайших до дня совершения налогоплательщиком сделки торгов, проводимых организатором торговли на рынке ценных бумаг (в пределах предшествующих реализации 12 месяцев).

Только в этом случае сравниваемые цены в иностранной валюте будут пересчитываться по курсу на разные даты. Для ценных бумаг, реализованных на торгах, - на дату проведения торгов. Для ценных бумаг, реализованных налогоплательщиком вне ОРЦБ, - на дату реализации. Полученные рублевые суммы сравниваются для определения цены, принимаемой в целях налогообложения.

Пример. Вне организованного рынка реализована ценная бумага, номинал которой в долларах США и расчеты в долларах США. Цена реализации - 1000 долл. США, на дату реализации курс составил 29,0471 руб. за 1 долл. США. Дата сделки - 01.07.2004. На дату реализации данных о торгах нет. На другую дату (04.06.2004) есть данные о минимальной стоимости этой бумаги, но расчеты - в евро. Цена сделки на торгах составила 819 евро. На 04.06.2004 курс евро - 35,5139 руб. за 1 евро, курс доллара США - 29,0859 руб. за 1 долл. США.

То есть в нашем примере пересчитываем в рубли доход от реализации ценной бумаги по фактической цене по курсу на дату реализации:

1000 долл. США х 29,0471 руб. за 1 долл. США = 29 047,10 руб.

Цену бумаги в евро пересчитываем в рубли по курсу на дату проведения торгов:

819 евро х 35,5139 руб. за 1 евро = 29 085,88 руб.

Таким образом, принимаем к налоговому учету доход в сумме 29 085,88 руб.

Следует оговориться, что такой подход может быть как невыгоден налогоплательщику, как в приведенном примере, так и наоборот. Например, если бы ближайшая сделка на ОРЦБ состоялась при курсах валют ниже, чем на дату реализации (01.06.2004 - курс 35,3907 руб. за 1 евро). При сумме сделки 819 евро рублевый эквивалент сделки на ОРЦБ составил бы 28 984,98 руб. В таком случае минимальная цена сделки на ОРЦБ будет ниже фактической цены реализации. А значит, налогоплательщик для определения размера налогооблагаемого дохода сможет использовать фактическую цену реализации своих ценных бумаг (29 047,10 руб.).

* * *

С таким выводом не согласен Дмитрий Кондрашев, ведущий консультант АКГ "Развитие бизнес-систем":

- На организованном рынке ценных бумаг торговля осуществляется как за валюту Российской Федерации (рубли), так и за иностранную валюту (доллары, евро). Из ст.280 НК РФ следует, что при определении минимальной цены необходимо учитывать сделки, совершенные на сопоставимых условиях.

По нашему мнению, необходимо учитывать условие расчетов за ценные бумаги (валюту платежа). Если реализация ценной бумаги осуществляется за рубли, то необходимо учитывать данные о сделках с такими ценными бумагами с расчетами в рублях. Когда же ценные бумаги реализуются за иностранную валюту, следует использовать данные о сделках в соответствующей валюте.

Если в течение ближайших 12 месяцев до сделки операции с ценной бумагой в соответствующей валюте не проводились, то можно использовать данные о реализации соответствующей ценной бумаги за другую валюту. При этом данные о сделках, совершенных на организованном рынке ценных бумаг, пересчитываются в валюту сделки, осуществленной вне рынка по официальному курсу Центрального банка РФ.

Теперь используем условия приведенного примера. Расчеты за реализованные ценные бумаги предусмотрены в долларах США, а на ОРЦБ сделки осуществлялись только в евро. Для определения минимальной цены можно использовать цены в евро на ОРЦБ, пересчитанные в доллары по официальному курсу ЦБ РФ на дату реализации соответствующей ценной бумаги на организованном рынке.

Пересчитываем в рубли доход от реализации ценной бумаги по фактической цене:

1000 долл. США х 29,0471 руб. за 1 долл. США = 29 047,10 руб.

Сделку в евро пересчитываем по курсу ЦБ РФ на дату проведения торгов в доллары США:

819 евро х 35,5139 руб. за 1 евро : 29,0859 руб. за 1 долл. США = 1000 долл. США

Таким образом, цена реализации в долларовой оценке не ниже минимальной цены сделок на рынке. Принимаем к налогообложению цену реализации, то есть 29 047,10 руб.

Для уменьшения вероятности возникновения споров с налоговыми органами соответствующую методику целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

* * *

Подведем итоги по обоим вопросам.

Начнем с вопроса, на какие даты брать официальные курсы. Ответ: на даты соответствующих сделок. То есть самой сделки продажи ценной бумаги и сделки, с которой проводится сравнение. Здесь споров нет.

Другой вопрос, в какой валюте проводить сравнение. Здесь нормы кодекса можно трактовать по-разному. Это могут быть и всегда рубли, и валюта, в которой была совершена сделка. Поэтому налогоплательщику придется самостоятельно решать этот вопрос. В любом случае свое решение следует закрепить в учетной политике.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——