"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

ЕСН: СТАВКИ СНИЖЕНЫ, ГОСПОДА!

То, что давно обещал Президент РФ, свершилось. С 2005 г. снижены ставки ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд. Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать "черную" зарплату. Насколько снизится нагрузка со следующего года, мы прочувствуем на цифрах.

Долгожданные изменения в гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ внес Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ (вступает в силу 1 января 2005 г.) <*>. Он также внес правки в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в приложении "Официальные документы" N 28, 2004.

Помимо снижения ставок ЕСН и взносов в ПФР, а также изменения регрессивной шкалы (см. таблицы) самое важное новшество - отмена условий применения регрессии.

Ставки ЕСН для организаций, индивидуальных предпринимателей,

физических лиц, производящих выплаты физическим лицам

(кроме сельхозпроизводителей, организаций народных

художественных промыслов и родовых, семейных общин

коренных малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования)

     
   —————————————T—————————————T————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |     Фонды обязательного     |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|   медицинского страхования  |              |
   |  на каждое |             | страхования+—————————————T———————————————+              |
   | физическое |             | Российской | Федеральный |Территориальные|              |
   |    лицо    |             |  Федерации |     фонд    |     фонды     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного| обязательного |              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|  медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |  страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4      |       5       |       6      |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До          |20,0 процента|3,2 процента|0,8 процента |2,0 процента   |26,0 процента |
   |280 000 руб.|             |            |             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |56 000 руб. +|8 960 руб. +|2 240 руб. + |5 600 руб. +   |72 800 руб. + |
   |280 001 руб.|7,9 процента |1,1 процента|0,5 процента |0,5 процента   |10,0 процента |
   |до          |с суммы,     |с суммы,    |с суммы,     |с суммы,       |с суммы,      |
   |600 000 руб.|превышающей  |превышающей |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |            |280 000 руб. |280 000 руб.|280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |81 280 руб. +|12 480 руб. |3 840 руб.   |7 200 руб.     |104 800 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0 процента |            |             |               |2,0 процента  |
   |            |с суммы,     |            |             |               |с суммы,      |
   |            |превышающей  |            |             |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонды обязательного     |    Итого    |
   |    база    |    бюджет   |   медицинского страхования  |             |
   | нарастающим|             +—————————————T———————————————+             |
   |   итогом   |             | Федеральный |Территориальные|             |
   |            |             |     фонд    |     фонды     |             |
   |            |             |обязательного| обязательного |             |
   |            |             | медицинского|  медицинского |             |
   |            |             | страхования |  страхования  |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |      1     |      2      |      3      |       4       |      5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |До          |7,3 процента |0,8 процента |1,9 процента   |10,0 процента|
   |280 000 руб.|             |             |               |             |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |От          |20 440 руб. +|2 240 руб. + |5 320 руб. +   |28 000 руб. +|
   |280 001 руб.|2,7 процента |0,5 процента |0,4 процента   |3,6 процента |
   |до          |с суммы,     |с суммы,     |с суммы,       |с суммы,     |
   |600 000 руб.|превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей  |
   |            |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб. |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше       |29 080 руб. +|3 840 руб.   |6 600 руб.     |39 520 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0 процента |             |               |2,0 процента |
   |            |с суммы,     |             |               |с суммы,     |
   |            |превышающей  |             |               |превышающей  |
   |            |600 000 руб. |             |               |600 000 руб. |
   L————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————
   

Ставки взносов в Пенсионный фонд для организаций,

индивидуальных предпринимателей, физических лиц,

производящих выплаты физическим лицам

(кроме сельхозпроизводителей, родовых, семейных общин

коренных малочисленных народов Севера, занимающихся

традиционными отраслями хозяйствования,

и крестьянских (фермерских) хозяйств)

     
   ————————————————T—————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |    База для   |Для лиц 1966 года| Для лиц 1967 года рождения и моложе |
   |   начисления  |рождения и старше|                                     |
   |   страховых   +—————————————————+—————————————————T———————————————————+
   |   взносов на  |на финансирование|на финансирование| на финансирование |
   |     каждое    | страховой части | страховой части |накопительной части|
   |физическое лицо| трудовой пенсии | трудовой пенсии |  трудовой пенсии  |
   |  нарастающим  |                 |                 |                   |
   |итогом с начала|                 |                 |                   |
   |      года     |                 |                 |                   |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |       1       |        2        |        3        |         4         |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |До 280 000 руб.|14,0 процента    |8,0 процента     |6,0 процента       |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |От 280 001 руб.|39 200 руб. +    |22 400 руб. +    |16 800 руб. +      |
   |до 600 000 руб.|5,5 процента     |3,1 процента     |2,4 процента       |
   |               |с суммы,         |с суммы,         |с суммы,           |
   |               |превышающей      |превышающей      |превышающей        |
   |               |280 000 руб.     |280 000 руб.     |280 000 руб.       |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Свыше          |56 800 руб.      |32 320 руб.      |24 480 руб.        |
   |600 000 руб.   |                 |                 |                   |
   L———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————————————
   

Ставки взносов в Пенсионный фонд на 2005 - 2007 годы

для организаций, индивидуальных предпринимателей

и физических лиц, производящих выплаты лицам

1967 года рождения и моложе

(кроме сельхозпроизводителей, родовых, семейных общин

коренных малочисленных народов Севера, занимающихся

традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских

(фермерских) хозяйств)

     
   —————————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | База для начисления|                  2005 — 2007 гг.                |
   |  страховых взносов +————————————————————————T————————————————————————+
   |на каждое физическое|    на финансирование   |    на финансирование   |
   |  лицо нарастающим  |     страховой части    |   накопительной части  |
   |итогом с начала года|     трудовой пенсии    |     трудовой пенсии    |
   +————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |         1          |            2           |             3          |
   +————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |До 280 000 руб.     |10,0 процента           |4,0 процента            |
   +————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |От 280 001 руб. до  |28 000 руб. +           |11 200 руб. +           |
   |600 000 руб.        |3,9 процента с суммы,   |1,6 процента с суммы,   |
   |                    |превышающей 280 000 руб.|превышающей 280 000 руб.|
   +————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.  |40 480 руб.             |16 320 руб.             |
   |                    |                        |                        |
   L————————————————————+————————————————————————+—————————————————————————
   

Сейчас очень многие предприятия не пользуются регрессивными ставками ЕСН и страховых взносов в ПФР, поскольку условия применения регрессии у них не соблюдаются. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб. При расчете не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников (при численности свыше 30 человек) или 30 процентов работников (при численности до 30 человек включительно), имеющих наибольшие по размеру доходы. В итоге независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо предприятия вынуждены платить налог и взносы по максимальным ставкам (п.2 ст.241 НК РФ).

Со следующего года все без исключения предприятия смогут воспользоваться регрессивными ставками, если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы. И не нужно будет каждый месяц проверять условие применения регрессии.

В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок: для налоговой базы до 280 000 руб., от 280 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.

Максимальная ставка ЕСН, то есть при налоговой базе до 280 000 руб., составляет 26 процентов (вместо 35,6), в том числе:

- 20 процентов (вместо 28) - в федеральный бюджет;

- 3,2 процента (вместо 4) - в ФСС;

- 0,8 процента (вместо 0,2) - в ФФОМС;

- 2 процента (вместо 3,4) - в ТФОМС.

Для взносов в ПФР предусмотрено также три вида ставок при той же регрессивной шкале. Максимальная ставка - 14 процентов - осталась прежней, остальные ставки снижены. То есть с 2005 г. взносы в ПФР будут составлять больше половины суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет.

По новым правилам работников придется делить только на две категории (вместо прежних трех). Причем бухгалтеру не придется применять ставки в зависимости от пола работника. Важен лишь возраст.

Итак, первая категория - лица 1966 года рождения и старше. За них нужно будет уплачивать только взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, максимальная ставка - 14 процентов. Вторая категория - лица 1967 года рождения и моложе. За них до 2007 г. включительно нужно будет уплачивать взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, максимальная ставка - 10 процентов и на финансирование накопительной части трудовой пенсии, максимальная ставка - 4 процента. После эти ставки составят 8 и 6 процентов соответственно.

А теперь подсчитаем, сколько удастся сэкономить на ЕСН и страховых взносах в ПФР обычной организации на одном работнике 1967 года рождения и моложе.

1. При налоговой базе до 280 000 руб. включительно.

Пример 1. С начала года работнику начислено 240 000 руб.

Определим сумму начислений на заработную плату.

По действующим ставкам:

- по максимальным ставкам организация начислит ЕСН и взносы в ПФР в сумме 85 440 руб. (240 000 руб. х 35,6%). Из них взносы в ПФР - 33 600 руб. (240 000 руб. х 14%);

- по регрессивным ставкам ЕСН и взносы в ПФР составят 63 600 руб. (35 600 руб. + (240 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%). Из них взносы в ПФР - в сумме 25 088 руб. (14 000 руб. + (240 000 руб. - 100 000 руб.) х 7,92%).

По новым ставкам организация начислит ЕСН и взносы в ПФР в сумме 62 400 руб. (240 000 руб. х 26%). Из них взносы в ПФР - 33 600 руб. (240 000 руб. х 14%).

2. При налоговой базе от 280 001 руб. до 600 000 руб. включительно.

Пример 2. Налоговая база работника нарастающим итогом с начала года составила 360 000 руб.

Рассчитаем сумму начислений.

По действующим ставкам:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН и взносов в ПФР будет равна 128 160 руб. (360 000 руб. х 35,6%). Из них взносы в ПФР - 50 400 руб. (360 000 руб. х 14%);

- по регрессивным ставкам - 81 600 руб. (75 600 руб. + ((360 000 руб. - 300 000 руб.) х 10%). Из них взносы в ПФР - 32 170 руб. (29 800 руб. + (360 000 руб. - 300 000 руб.) х 3,95%).

По новым ставкам сумма ЕСН и страховых взносов в ПФР составит 80 800 руб. (72 800 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%). Из них взносы в ПФР - 43 600 руб. (39 200 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 5,5%).

3. При налоговой базе свыше 600 000 руб.

Пример 3. Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 700 000 руб.

Определим сумму ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.

По действующим ставкам:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН и взносов в ПФР составит 249 200 руб. (700 000 руб. х 35,6%). Из них взносы в ПФР - 98 000 руб. (700 000 руб. х 14%);

- по регрессивным ставкам - 107 600 руб. (105 600 руб. + ((700 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%). Из них взносы в ПФР - 41 650 руб.

По новым ставкам сумма начислений будет равна 106 800 руб. (104 800 руб. + (700 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%). Из них взносы в ПФР - на сумму 56 800 руб.

Рассчитав платежи в трех ситуациях, мы видим, что если между действующими максимальными ставками и новыми ставками разница существенная, то между действующими регрессивными ставками и новыми ставками расхождения не столь значительны. Более того, по мере увеличения дохода разница между действующими регрессивными ставками и новыми ставками уменьшается. Отсюда вывод - действительно ощутимую выгоду почувствуют предприятия, которые сейчас платят ЕСН и взносы в ПФР по максимальным ставкам.

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——