"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

ПЕРИОД "УТОЧНЕНОК" ЗАКРЫТ!

(Комментарий к Письму Минфина России

от 15.07.2004 N 03-03-05/1/80

<О сроках исправления налоговой отчетности>)

Проверить рады, но не можем

Министерство финансов РФ решило разъяснить бухгалтерам, в течение какого срока они могут заявить об ошибках, допущенных в налоговой отчетности. Сразу скажем, что выводы, изложенные главным финансовым ведомством страны в Письме от 15.07.2004 N 03-03-05/1/80, порадуют только тех налогоплательщиков, которые в результате ошибки недоплатили налог. Дело в том, что Письмо вводит ограничение на подачу уточненных деклараций за предыдущие периоды.

Так, специалисты Министерства финансов РФ считают, что если с момента ошибки прошло более трех лет, то нести уточненную декларацию уже не имеет смысла. Ведь перерасчет налоговых обязательств провести все равно не получится. И как бы вы думали почему? А потому, что срок налоговой проверки, согласно ст.87 Налогового кодекса, ограничен тремя годами. И ограничение это относится не только к выездным проверкам, но и к камеральным. А при подаче уточненной отчетности проводится именно камеральная проверка.

Поэтому, по мнению авторов Письма, истечение трехлетнего срока, отведенного в НК РФ на проверку, означает и невозможность представлять уточненные декларации. Проще говоря, если вы сегодня принесете, например, уточненную декларацию за 2000 г., то налоговая просто не имеет права ее проверять: сроки давности-то истекли.

Статья, да не та

Однако с выводами Минфина очень даже можно поспорить. Дело в том, что в своих рассуждениях авторы Письма руководствуются не той статьей Налогового кодекса. Все свои выводы они делают на основании ст.87 НК РФ. Но она посвящена исключительно проверкам! Порядок же исправления ошибок, допущенных налогоплательщиком в уже сданной отчетности, прописан совсем в других статьях НК РФ. А именно в ст.ст.54 и 81 Кодекса.

Эти статьи, напомним, говорят о том, что налогоплательщик, допустивший ошибки при расчете налоговой базы, должен внести изменения в том периоде, когда эта ошибка была допущена. Внесение изменений, связанных с прошлыми ошибками, в текущую отчетность возможно только в одном случае: период совершения ошибки неизвестен (ст.54 НК РФ).

А ст.81 НК РФ говорит о том, как именно надо вносить исправления в отчетность. Для этого Кодекс предусматривает подачу специального заявления о дополнении и изменении налоговой декларации. На практике же это делается путем подачи "уточненки".

Но самое главное - ни ст.54, ни ст.81 Кодекса не устанавливают никаких ограничений по периодам, за которые могут вноситься изменения в отчетность. Таким образом, буквальное толкование этих статей приводит к выводу о том, что при обнаружении ошибок за любой из прошедших периодов налогоплательщик обязан (именно обязан, согласно ст.54 НК РФ) внести исправления. А исправления вносятся по правилам ст.81 НК РФ, которая тоже не содержит временных ограничений. Получается, что Налоговый кодекс не запрещает налогоплательщику подавать уточненные декларации за периоды, с момента окончания которых прошло более трех лет. Так что с точки зрения НК РФ сейчас можно подать уточненные декларации не только за 2000, но и за 1999, 1998 и т.д. годы.

Здесь, кстати, заметим, что, согласно ст.80 НК РФ, налоговая инспекция не имеет права отказаться принимать у налогоплательщика декларацию.

Принять и пересчитать

Опровергает выводы, сделанные Минфином России, и судебная практика. Например, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, рассматривавший подобный спор, указал, что налоговый орган не вправе был ссылаться на невозможность проверки уточненных деклараций по периодам, выходящим за пределы трехгодичного срока. При этом судьи сослались как раз на то, что ст.ст.54 и 81 НК РФ не предусматривают подобных ограничений. В результате суд самостоятельно провел необходимые расчеты и обязал налоговиков возместить переплаченный налог (Постановление от 09.06.2003 по делу N Ф03-А04/03-2/1242).

Аналогичную позицию занял и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа. Он также указал на необоснованность отказа в рассмотрении уточненных деклараций, относящихся к налоговым периодам, с момента окончания которых прошли три года. Невозможность провести проверку этих периодов, по мнению судей, означает лишь, что налоговики должны использовать в данном случае другие способы контроля (Постановление от 16.05.2004 по делу N А31-2227/1).

Так что подать уточненную декларацию и потребовать перерасчета налогов можно уже и после того, как прошел срок давности проверки исправляемого периода. Точно так же не лишает налогоплательщика права на перерасчет налога тот факт, что период, в котором допущена ошибка, уже проверен налоговиками (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.04.2003 по делу N КА-А41/2098-03). Поэтому во всех этих случаях налоговики обязаны принять уточненную декларацию.

И.И.Греков

Юрист

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——