"Учет.Налоги.Право", N 28, 2004

ПЕНИ НЕ ВЕЧНЫ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 18.06.2004 N 03-01-10/2-70

<О сроках давности взыскания пеней, начисленных

налогоплательщику за несвоевременную уплату налогов>)

Письмо Министерства финансов РФ N 03-01-10/2-70, датированное 18 июня текущего года, призвано разъяснить вопросы взыскания с налогоплательщиков пеней. А именно: в течение какого времени налоговая инспекция может взыскать с налогоплательщиков начисленные пени в принудительном порядке.

Правда, к сожалению, самые интересные и острые моменты этой проблемы Минфин обошел стороной, рассмотрев лишь порядок взыскания пеней с физических лиц. Дело в том, что этот вопрос достаточно детально прописан в НК РФ. Чего, кстати, нельзя сказать про взыскание пеней с организаций.

В то же время Письмо главного финансового ведомства страны пригодится и организациям. Ведь логику, которую использовали авторы письма, можно распространить и на юридических лиц. Но обо всем по порядку.

Шесть месяцев, и баста!

В отношении налогоплательщиков - физических лиц специалисты Минфина высказали однозначную позицию: взыскать с них начисленные пени можно только в течение шести месяцев после истечения срока, отведенного на их добровольную уплату. Напомним, что срок добровольной уплаты устанавливают налоговики в требовании, направляемом налогоплательщику.

В своих выводах Минфин России руководствовался ст.48 НК РФ. А эта статья прямо говорит о том, что обратиться в суд за взысканием недоимки и пеней (а стребовать эти суммы с физических лиц налоговики могут только через суд) можно лишь в течение шести месяцев. По прошествии полугода получить начисленные суммы налоговики уже не смогут.

А вот как быть в случае взыскания пеней с организаций? Давайте разберемся, можно ли распространить на них эти же правила.

Процедурные вопросы

Но прежде чем перейти к обсуждению вопроса о давности взыскания пеней с юридических лиц, нам понадобится вспомнить порядок этого взыскания. Ведь он весьма существенно отличается от порядка работы налоговиков с недоимками физических лиц.

Итак, обнаружив "юридическую" недоимку, налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней. Такое требование направляется в трехмесячный срок после наступления даты уплаты налога (ч.1 ст.70 НК РФ). А если недоимка обнаружена в результате налоговой проверки, то срок для направления требования сокращается до 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки (ч.2 ст.70 НК РФ). В этом требовании обязательно указывается срок для добровольной уплаты недоимки и пеней.

Если организация добровольно не исполнит это требование, то в течение 60 дней после окончания срока, отведенного на добровольное погашение задолженности, налоговики могут выставить в банк инкассовые поручения на списание недоимки (п.3 ст.46 НК РФ). В случае же пропуска этого срока за взысканием недоимки налоговикам придется идти в суд. А вот в течение какого срока они могут туда обратиться, в НК РФ не поясняется.

Равнение на физлиц

Получается, что формально, по НК РФ, налоговики могут взыскать пени даже через несколько десятков лет после их образования. Но такой вывод противоречит как здравому смыслу (ведь сроки давности есть даже у преступлений), так и принципу равенства. Поэтому судебная практика все-таки ввела ограничение на предъявление таких исков.

Так, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5 прямо указано, что при рассмотрении вопросов взыскания с организаций задолженности по налогам и пеням надо исходить из принципов всеобщности и равенства налогообложения. Поэтому надо считать, что срок давности для обращения в суд в отношении организаций, так же как и в отношении физических лиц, равен шести месяцам. Только срок этот будет исчисляться с 61 дня после истечения времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки. Причем в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда указывается, что пропущенный срок взыскания ни при каких обстоятельствах не восстанавливается.

При этом свои выводы судьи основывали в том числе и на ст.48 Налогового кодекса. На нее же, напомним, ссылается в своем Письме и Министерство финансов РФ. Так что, используя комментируемое Письмо в связке с Постановлением Пленума ВАС РФ, можно убедить инспектора в своей правоте, не доводя дело до арбитража.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——