"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Ж.А.Морозова

ВВЕДЕНИЕ

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.

Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".

В данной книге проанализированы положения гл.30 НК РФ "Налог на имущество организаций" наряду с положениями законодательства, действовавшими до 1 января 2004 г. Рассмотрены особенности нового налога на имущество организаций и его отличия от действовавшего до 1 января 2004 г. налога на имущество предприятий. Разъяснен порядок налогообложения имущества в настоящее время, особенности применения льгот, расчет и уплата налога обособленными подразделениями.

Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ налог на имущество должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Для введения в конкретном регионе налога на имущество организаций с 1 января 2004 г. необходимо было одновременно выполнить два условия: принять соответствующий закон субъекта РФ и официально опубликовать его до 1 декабря 2003 г.

Действовавшие ранее региональные законы с 1 января 2004 г. утратили силу вместе с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1). Этот Закон был отменен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов", которым одновременно была введена в действие гл.30 НК РФ.

Для того чтобы налог на имущество организаций начал взиматься с 1 января 2004 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации не позднее 30 ноября 2003 г. должны были принять закон о налоге на имущество организаций и опубликовать его.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).

Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

- определяют ставку налога, которая не может превышать 2,2 процента;

- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

- имеют право ввести налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

Региональные законы могут устанавливать форму налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время форма налоговой декларации может быть утверждена и рекомендована региональным законодательным органам Министерством РФ по налогам и сборам.

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия, например такие, как "место уплаты налога", "объект налогообложения", "налоговая база".

1.1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст.373 НК РФ).

Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

Следовательно, и эти, и коммерческие организации должны представлять налоговую отчетность об имуществе, подлежащем налогообложению (налоговую декларацию).

Как уже было сказано, в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Налогоплательщики - российские организации

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие две основные группы:

- обязанность по уплате налога;

- сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.).

В ст.384 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога на имущество исполняет не обособленное подразделение, а сама организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс. Делать это нужно по местонахождению каждого такого подразделения.

Следовательно, налог на имущество в зависимости от желания налогоплательщика может быть уплачен как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного подразделения. Рассчитывать налог и заполнять декларации руководитель организации может поручить служащим как головного подразделения, так и обособленного.

Если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то выполнять сопутствующие обязанности налогоплательщика (то есть вести учет объекта налогообложения и предоставлять налоговому органу необходимую информацию) она все равно должна.

Что касается обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на имущество, то, как указано в ст.80 НК РФ, этот вопрос должен решаться в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Кодексом установлено, что инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются МНС России по согласованию с Минфином России, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Иными словами, вопрос о необходимости представлять налоговые декларации организациями, не уплачивающими налог на имущество, может быть решен непосредственно местными инструкциями по заполнению налоговой декларации, которые должны выпускаться региональными и местными налоговыми органами.

Исполнение обязанности по уплате налога на имущество тесно связано с исполнением обязанности налогоплательщиков по постановке на налоговый учет.

Согласно гл.30 Налогового кодекса РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению:

- самой организации;

- каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества.

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (ст.11 НК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено его создание в учредительных документах организации или нет, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, предусмотрено три условия, одновременное исполнение которых свидетельствует о наличии у налогоплательщика обособленного подразделения, а именно:

- наличие оборудованных рабочих мест;

- нахождение оборудованных рабочих мест вне местонахождения головной организации;

- стационарный характер оборудованных рабочих мест, которые признаются таковыми, если создаются на срок более одного месяца.

Наличие оборудованных рабочих мест

Согласно ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (последняя редакция - от 10 января 2003 г.) рабочее место - "место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя". Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то нет и обособленного подразделения.

В п.2 ст.11 НК РФ указано, что под оборудованием рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Значит, заключение трудового договора с работником и выплата ему заработной платы в отсутствии условий для исполнения им трудовых обязанностей не означает оборудование рабочего места в смысле ст.11 НК РФ. Такая позиция изложена, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (ФАС СЗО) от 7 октября 2002 г. по делу N А26-3503/02-02-07/160.

Территориальная обособленность

Для целей учета налогоплательщиков (ст.83 НК РФ) подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика в том случае, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет налоговый орган, в котором организация-налогоплательщик не состоит на учете (Постановление ФАС СЗО от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-14845/01).

Стационарный характер оборудованных рабочих мест

В данном случае "стационарность" понимается не как прочная связь с землей. Речь идет не столько об объектах, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст.130 ГК РФ), сколько о продолжительности существования оборудованных рабочих мест вне территории головного предприятия налогоплательщика. В Постановлении ФАС СЗО от 4 февраля 2002 г. по делу N А05-9651/01-491/14 указано, что направление работников в командировку в другую местность более чем на один месяц влечет за собой необходимость в создании обособленного подразделения и в соответствии с требованиями ст.83 НК РФ обязывает организацию встать на налоговый учет по местонахождению этого подразделения.

Заметим, что для признания подразделения обособленным (при буквальном прочтении п.2 ст.11 НК РФ) необходимо, чтобы в подразделении было оборудовано два и более стационарных рабочих места. Значит, если в обособленном подразделении работает только один человек, то постановки на налоговый учет не требуется. Такая позиция содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 октября 2001 г. по делу N КА-А40/5441-01.

Но в то же время ряд других арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС СЗО от 27 мая 2002 г. по делу N А26-6342/01-02-12/178) придерживается противоположного мнения. Оно таково: использование в п.2 ст.11 НК РФ множественного числа термина "стационарные рабочие места" применено в связи с возможностью создания множества обособленных подразделений, то есть одно обособленное подразделение будет считаться созданным и в том случае, когда налогоплательщиком создано только одно рабочее место.

Уплата налога в бюджеты разных регионов

по местонахождению имущества

Место постановки на налоговый учет может не совпадать с местом уплаты налога на имущество. В ст.384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то налог на имущество отдельно не уплачивается, хотя обязанность по постановке на налоговый учет в этом случае сохраняется в общем порядке.

Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по местонахождению обособленных подразделений и, соответственно, ведение оперативно-бухгалтерского учета осуществляются в общеустановленном порядке - в налоговых органах по местонахождению обособленных подразделений. Об этом сказано в Письме МНС России от 19 мая 2003 г. N ОС-6-30/564@.

При решении прочих вопросов налогового учета крупнейших налогоплательщиков необходимо руководствоваться Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (в ред. Приказа МНС России от 8 апреля 2003 г. N БГ-3-09/171). Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, действующие в настоящее время, установлены Приказом МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290@.

Налогоплательщики - иностранные организации

Главой 30 НК РФ определены другие категории налогоплательщиков и установлены особенности уплаты налога на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории РФ, но имеют имущество в России на правах собственности.

Согласно ст.373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:

- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

- имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;

- имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее плательщиком налога на имущество, то она является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.

При решении вопроса об уплате налога на имущество иностранными организациями необходимо также учитывать положения международных договоров.

Так, согласно ст.7 Налогового кодекса РФ, если международным договором, который содержит положения, касающиеся налогообложения, установлены правила и нормы, отличные от тех, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Также необходимо учитывать положения гл.26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса РФ.

В п.2 ст.306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:

- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 НК РФ.

Согласно п.9 ст.306 НК РФ иностранная организация также рассматривается как имеющая постоянное представительство, если эта организация:

- осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;

- осуществляет деятельность, отвечающую признакам постоянного представительства (п.2 ст.306 НК РФ), через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества), которое находится на территории России и принадлежит указанным иностранным организациям на праве собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России через свои представительства, признаются плательщиками налога на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества, которое находится на территории Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации). В налоговую базу для иностранных организаций входит имущество, как используемое для ведения предпринимательской деятельности, так и не используемое.

Однако следует иметь в виду, что согласно ст.306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по образованию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента завершения своей предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через отделение иностранной организации.

Сам факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п.2 ст.306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Если иностранная организация владеет ценными бумагами, долями в капитале российских организаций или иным имуществом на территории РФ, заключает договор простого товарищества или иной договор, который предполагает совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, это не может рассматриваться для данной организации как основание для создания постоянного представительства в Российской Федерации. Любая иностранная организация считается образованной только с начала регулярного осуществления ею предпринимательской деятельности через ее обособленные подразделения.

Бывает, что иностранная организация предоставляет персонал для работы на территории России в другой организации. Если при этом отсутствуют признаки постоянного представительства, предусмотренные п.2 ст.306 НК РФ, то такая деятельность не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации, которая предоставила персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства также не влечет за собой образование постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации и тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных п.9 ст.306 НК РФ.

В настоящее время особенности учета иностранных организаций установлены МНС России в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124).

Согласно указанному Положению постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, производится в налоговых органах субъекта РФ, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной зоны РФ.

Если у иностранных, международных организаций и дипломатических представительств возникают трудности с определением места постановки на учет, решение принимает налоговый орган, определенный МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации, на основе представленных организацией (представительством) данных.

1.2. Объект налогообложения

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения перечень имущества, подлежащего налогообложению.

До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

С 1 января 2004 г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Это здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и другие материальные ценности, отнесенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).

Следует заметить, что движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Так же как и в Законе N 2030-1, в гл.30 НК РФ установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Поскольку в налоговом статусе российских и иностранных организаций существует множество различий, следует отдельно рассмотреть объекты налогообложения для каждой категории налогоплательщиков.

Объект налогообложения для российских организаций

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).

Следовательно, имущество, подлежащее налогообложению, должно:

- быть движимым или недвижимым;

- признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл.30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности).

Определения понятий движимого и недвижимого имущества содержатся в ст.130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению, за исключением некоторых случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности, это касается имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 НК РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление (ст.378 НК РФ).

Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.

С 1 января 2004 г. налогом на имущество облагаются только основные средства организации, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся основные средства в самой организации, переданы ли во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 НК РФ).

Согласно п.4 ст.374 НК РФ объектами налогообложения не являются:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Нормативные документы

В качестве основополагающего нормативного документа необходимо использовать Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ).

Кроме того, следует руководствоваться:

- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции Приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 мая 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), в редакции Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н;

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, в редакции Изменения 1/98, утвержденного Госкомстатом России 14 апреля 1998 г.

Применять Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) на сегодняшний день практически невозможно, так как его требования во многом противоречат более поздним нормативным актам.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств должны одновременно выполняться следующие условия:

- имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (то есть срока полезного использования, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организация не предполагает впоследствии перепродавать данные активы;

- имущество должно иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого применение объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в будущем.

К основным средствам, в частности, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Не учитываются в составе основных средств (п.3 ПБУ 6/01) следующие объекты:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

Одним из самых спорных является вопрос о времени включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации и внесению учреждениями юстиции в Единый государственный реестр.

Пунктом 40 ранее действовавших Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н) было предусмотрено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (по форме N ОС-1) и иных документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Однако с 1 января 2004 г. этот документ утратил силу.

В новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), вступивших в силу 1 января 2004 г., установлено, что "принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект" (п.38).

В п.52 новых Методических указаний содержатся следующие правила:

- по объектам недвижимости, в отношении которых закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (без бухгалтерского учета их в качестве объектов основных средств);

- при принятии вышеназванных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации ранее начисленная сумма амортизации уточняется;

- принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств можно фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию.

Следовательно, теперь включение недвижимого имущества в состав основных средств не зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество. Значит, организация вправе самостоятельно определить порядок включения в состав основных средств указанных выше объектов недвижимости: либо сразу, либо после их государственной регистрации.

Как разъяснено в Инструкции по применению Плана счетов, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Иными словами, в случае ввода в эксплуатацию объекта недвижимости и передачи документов на государственную регистрацию он может учитываться в составе основных средств.

Дополнительным подтверждением того, что имущество может быть принято в эксплуатацию без государственной регистрации, является п.32 ПБУ 6/01, согласно которому в бухгалтерской отчетности помимо прочего подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и фактически используются, но находятся в процессе государственной регистрации. (Особенности ввода в эксплуатацию специфических объектов более подробно рассмотрены в гл.4 данной книги.)

На основании вышеизложенного объектом обложения налогом на имущество организаций должны признаваться основные средства:

- учитываемые на счете 01 "Основные средства",

- учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (только основные средства, стоимость прочих активов, учитываемых на этом счете, в налоговую базу не включается);

- переданные в доверительное управление;

- переданные по договору совместной деятельности;

- приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности.

Необходимо отметить, что если организация в нарушение порядка ведения бухгалтерского учета будет учитывать объекты основных средств на иных счетах (то есть не на счете 01 или 03), то указанные объекты также должны признаваться объектами налогообложения. Например, в практике хозяйственной деятельности организаций встречаются случаи, когда объекты основных средств отражаются на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 10 "Материалы".

Однако правила ведения бухгалтерского учета во многом формируются самой организаций и зависят от установленных индивидуальных положений учетной политики. Если организация в приказе по учетной политике установит, что объекты недвижимости принимаются к учету только после государственной регистрации, то формально будут выполнены все правила бухгалтерского учета. При этом до момента государственной регистрации объект недвижимости не будет числиться в составе основных средств, хотя фактически он таковым является. Следовательно, в отношении конкретного предприятия данный вариант может рассматриваться индивидуально. Подробнее этот вопрос рассмотрен в гл.4.

Объект налогообложения при аренде (лизинге)

В соответствии со ст.606 ГК РФ арендодатель (наймодатель) по договору аренды (имущественного найма) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, как долгосрочную так и краткосрочную аренду.

Арендованное имущество может быть выкуплено (ст.624 ГК РФ). В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. То есть аренда может быть с правом выкупа собственности на арендованное имущество и без такового.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ).

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Следовательно, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга: лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Как уже было отмечено, объектом налога на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. Поэтому в данном случае возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.

У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование (для передачи в лизинг) и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя, - на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- имущество, переданное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, - на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

У лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, - на балансовом счете 01 "Основные средства" на субсчете "Арендованное имущество";

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя, - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Объект налогообложения при договорах

доверительного управления имуществом

В соответствии со ст.1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

В соответствии с этим документом основные средства, переданные по договору доверительного управления имуществом, на балансе учредителя управления не учитываются. Вместе с тем данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у учредителя доверительного управления. Такая норма установлена ст.378 НК РФ.

Объект налогообложения при осуществлении

совместной деятельности

Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Порядок учета операций при исполнении договора простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Основные средства, переданные в качестве вкладов, являются объектом налогообложения непосредственно у участников договора (товарищей). Данное положение специально закреплено в ст.377 Налогового кодекса РФ.

Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, участники договора простого товарищества рассчитывают и уплачивают налог пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Объект налогообложения для иностранных организаций

Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Это новая норма в налоговом законодательстве.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории России недвижимое имущество, которое принадлежит указанным иностранным организациям на праве собственности.

Как видно из положений ст.374 НК РФ, при налогообложении имущества к иностранным организациям предъявляются такие же требования, как и к российским.

Кроме того, иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через свои представительства в Российской Федерации, обязаны также уплачивать налог на имущество организаций за недвижимое имущество на территории России, не используемое в предпринимательской деятельности, но принадлежащее им на праве собственности.

1.3. Объекты основных средств,

не облагаемые налогом на имущество

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

К военной приравнивается и фельдъегерская служба. Это следует из Федерального закона от 17 декабря 1994 г. N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи".

В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2253 и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям.

Следует обратить внимание, что не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Кроме того, льготы не предусмотрены для имущества, которое не признается объектом налогообложения в соответствии с п.4 ст.374 НК РФ.

При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка нужно руководствоваться Законом РФ от 5 марта 1992 г. N 2446-1 "О безопасности", а также ОКОФ. Иное имущество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) названных федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп.2 п.4 ст.374 НК РФ, и основных средств, которые облагаются данным налогом в общеустановленном порядке.

Перечень федеральных органов исполнительной власти приведен в ст.2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (в ред. Федерального закона от 26.04.2004 N 29-ФЗ). К ним, в частности, относятся Вооруженные силы Российской Федерации, погранвойска, железнодорожные и внутренние войска МВД России, органы пожарной безопасности МЧС России и др.

МНС России согласовало с Минфином России перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых указала, какие службы приравнены к военной. Подробный и наиболее точный перечень этих организаций доведен МНС России до территориальных налоговых органов Письмом от 1 октября 2003 г. N НА-6-21/1017@.

1.4. Налоговая база

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Расчет налоговой базы

В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.374 НК РФ). При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Перечень счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым принимается для расчета налоговой базы по налогу на имущество, приведен в таблице 1.

Таблица 1

Перечень счетов, остатки по которым в активе

баланса принимаются для определения налогооблагаемой

базы по налогу на имущество организаций

     
   ———————————————————T————————————————————————T————————————————————¬
   |    Вид актива    |  Номер и наименование  |     Примечание     |
   |                  | счета в соответствии с |                    |
   |                  |     Планом счетов,     |                    |
   |                  |  утвержденным Приказом |                    |
   |                  |     Минфина России     |                    |
   |                  |  от 31 октября 2000 г. |                    |
   |                  |          N 94н         |                    |
   +——————————————————+————————————————————————+————————————————————+
   |Основные средства |01 "Основные средства"  |Сальдо по           |
   |                  |02 "Амортизация основных|балансовому счету 01|
   |                  |средств"                |включается в        |
   |                  |                        |налогооблагаемую    |
   |                  |                        |базу за минусом     |
   |                  |                        |соответствующей     |
   |                  |                        |суммы амортизации,  |
   |                  |                        |учитываемой на      |
   |                  |                        |балансовом счете 02.|
   |                  |                        |Если на отдельные   |
   |                  |                        |объекты основных    |
   |                  |                        |средств амортизация |
   |                  |                        |в соответствии      |
   |                  |                        |с п.17 ПБУ 6/01     |
   |                  |                        |не начисляется, то  |
   |                  |                        |сумма износа        |
   |                  |                        |определяется исходя |
   |                  |                        |из установленных    |
   |                  |                        |норм амортизационных|
   |                  |                        |отчислений. Согласно|
   |                  |                        |п.19 ПБУ 6/01 норма |
   |                  |                        |амортизационных     |
   |                  |                        |отчислений          |
   |                  |                        |определяется исходя |
   |                  |                        |из срока полезного  |
   |                  |                        |использования. Срок |
   |                  |                        |полезного           |
   |                  |                        |использования       |
   |                  |                        |объекта основных    |
   |                  |                        |средств             |
   |                  |                        |в соответствии с    |
   |                  |                        |п.20 ПБУ 6/01       |
   |                  |                        |устанавливается     |
   |                  |                        |организацией при    |
   |                  |                        |принятии объекта к  |
   |                  |                        |бухгалтерскому      |
   |                  |                        |учету.              |
   |                  |                        |Утвержденная        |
   |                  |                        |Постановлением      |
   |                  |                        |Правительства РФ от |
   |                  |                        |1 января 2002 г.    |
   |                  |                        |N 1 Классификация   |
   |                  |                        |основных средств,   |
   |                  |                        |включаемых в        |
   |                  |                        |амортизационные     |
   |                  |                        |группы, может       |
   |                  |                        |использоваться для  |
   |                  |                        |целей бухгалтерского|
   |                  |                        |учета               |
   +——————————————————+————————————————————————+————————————————————+
   |Движимое и        |Счет 79                 |Сальдо по указанному|
   |недвижимое        |"Внутрихозяйственные    |субсчету счета 79   |
   |имущество,        |расчеты" субсчет        |включается в        |
   |переданное в      |"Расчеты по договору    |облагаемую базу     |
   |доверительное     |доверительного          |за минусом          |
   |управление        |управления имуществом"  |амортизации,        |
   |                  |                        |начисляемой         |
   |                  |                        |доверительным       |
   |                  |                        |управляющим         |
   +——————————————————+————————————————————————+————————————————————+
   |Движимое и        |Забалансовые счета      |В балансе           |
   |недвижимое        |                        |не отражается.      |
   |имущество,        |                        |Имущество включается|
   |приобретенное в   |                        |в налоговую базу    |
   |рамках договора   |                        |у учредителя        |
   |доверительного    |                        |доверительного      |
   |управления        |                        |управления          |
   |                  |                        |по остаточной       |
   |                  |                        |стоимости по данным |
   |                  |                        |баланса             |
   |                  |                        |доверительного      |
   |                  |                        |управляющего        |
   +——————————————————+————————————————————————+————————————————————+
   |Движимое и        |Счет 58 "Финансовые     |Сальдо по указанному|
   |недвижимое        |вложения" субсчет       |субсчету счета 58   |
   |имущество,        |"Вклады по договору     |включается в        |
   |внесенное в       |простого товарищества"  |налогооблагаемую    |
   |качестве вклада в |                        |базу за минусом     |
   |простое           |                        |амортизации,        |
   |товарищество      |                        |начисленной         |
   |                  |                        |участником договора,|
   |                  |                        |который             |
   |                  |                        |в соответствии      |
   |                  |                        |с договором         |
   |                  |                        |ведет баланс        |
   +——————————————————+————————————————————————+————————————————————+
   |Движимое и        |В балансе не отражается |Имущество включается|
   |недвижимое        |                        |в облагаемую базу   |
   |имущество,        |                        |по остаточной       |
   |приобретенное     |                        |стоимости по данным |
   |(созданное) в     |                        |баланса простого    |
   |процессе          |                        |товарищества        |
   |совместной        |                        |пропорционально     |
   |деятельности      |                        |вкладу каждого      |
   |                  |                        |участника договора  |
   L——————————————————+————————————————————————+—————————————————————
   

При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков, отраженных на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.

По Плану счетов для кредитных организаций и в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из стоимости основных средств, которая отражается в активе баланса банка по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 60401 "Основные средства (кроме земли)" за вычетом суммы амортизации, учитываемой на счете 60601 "Амортизация основных средств";

- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" за вычетом суммы амортизации, учтенной на счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

Определение налоговой базы у российских организаций

При определении налоговой базы имущество, подлежащее амортизации, принимается по остаточной стоимости. Стоимость имущества, не подлежащего амортизации, определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.

В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации выбирается каждой организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике. В течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу однородных объектов основных средств, следует применять один из способов начисления амортизации.

Заметим, что согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. То есть при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Определение налоговой базы у иностранных организаций

Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так же как и российские организации, для определения налоговой базы рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим представительства должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации (БТИ), которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, иностранные организации обязаны раздельно исчислять налоговую базу:

- по имуществу, подлежащему налогообложению по месту постановки на учет представительства иностранной организации;

- по недвижимому имуществу, находящемуся вне местонахождения постоянного представительства (по каждому объекту);

- по части каждого объекта недвижимого имущества, если он находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом стоимость имущества принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости имущества:

- относящегося к данному представительству;

- находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Налоговая база по местонахождению объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации определяется исходя из стоимости этого имущества.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости имущества, находящегося:

- на территории Российской Федерации;

- в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Порядок определения налоговой базы

Отдельно налоговая база определяется в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации (по каждому объекту недвижимого имущества);

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п.2 ст.376 НК РФ "если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ".

Например, здание находится на территории двух субъектов Российской Федерации (Москва и Московская область). Налоговая база по этому объекту определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Для объектов недвижимого имущества, указанных в п.2 ст.375 НК РФ, то есть для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для тех объектов недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности иностранных организаций, вместо балансовой применяется инвентаризационная стоимость (по данным органов технической инвентаризации).

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п.2 ст.375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Механизм определения среднегодовой стоимости имущества в соответствии со ст.376 НК РФ существенно не отличается от того, который был установлен Законом N 2030-1.

Ранее действовавшее законодательство требовало, чтобы налог уплачивался в бюджет по местонахождению организации и в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений (в том числе не имеющих отдельного баланса). Соответственно, и налоговую базу по головной организации и ее обособленным подразделениям надо было рассчитывать раздельно.

С 1 января 2004 г. по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налоговая база исчисляется только по недвижимому имуществу (зданиям, сооружениям), которое было принято в качестве объекта основных средств. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

Подчеркнем, что в гл.30 НК РФ появилась новая норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду. Действовавшим до 1 января 2004 г. Законом N 2030-1 было предусмотрено включение этого имущества в налоговую базу по местонахождению организации. Налог уплачивался и поступал в бюджет по местонахождению организации.

Теперь Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. При этом налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости этого имущества и ставки налога, установленной а том регионе, где оно находится. Движимое имущество включается в налоговую базу только по местонахождению организации и местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества

Статьей 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).

Пример 1. Остаточная стоимость имущества по местонахождению организации за отчетный период (I квартал 2004 г.) составила:

- по состоянию на 1 января 2004 г. - 400 000 руб.;

- по состоянию на 1 февраля 2004 г. - 380 000 руб.;

- по состоянию на 1 марта 2004 г. - 410 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля 2004 г. - 410 000 руб.

Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму четырех величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. в квартале + 1).

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в I квартале составит:

(400 000 руб. + 380 000 руб. + 410 000 руб. + 410 000 руб.) : 4 = 400 000 руб.

Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

- за I квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

- за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

- за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Пример 2. Допустим, что все основные средства организации "Альфа" были приобретены и введены в эксплуатацию в декабре 2003 г. (для упрощения примера не будем принимать во внимание амортизацию, начисленную до 1 января 2004 г.).

По состоянию на 1 января 2004 г. стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 500 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 15 000 руб.

По объектам основных средств стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется. Срок полезного использования для таких объектов составляет 20 лет.

Кроме того, организация передала в доверительное управление объект основных средств остаточной стоимостью 950 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.

Начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будет отражаться проводками:

Дебет 23 (25, 26, 44) Кредит 02

- 15 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств.

По объектам основных средств, амортизация по которым не начисляется, износ отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

При сроке полезного использования 20 лет и линейном способе начисления амортизации ее годовая норма составит 5% (1 : 20 лет x 100%).

Ежемесячная сумма износа будет равна 3750 руб. (900 000 руб. x 5% : 12 мес.)

Начисление износа следует отразить записью:

Кредит 010 "Износ основных средств"

- 3750 руб. - начислен износ по основному средству

По основному средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме 10 000 руб. у управляющего без отражения в балансе организации.

Сведения для расчета среднегодовой стоимости имущества представлены в таблице (см. с. 40).

Таблица

     
   ——T——————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   | |                      |01.01.2004|01.02.2004|01.03.2004|01.04.2004|01.05.2004|
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |1|01 "Основные средства"| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000|
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2|02 "Амортизация       |          |    15 000|    30 000|    45 000|    60 000|
   | |основных средств"     |          |          |          |          |          |
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |3|010 "Износ основных   |          |     3 750|     7 500|    11 500|    15 000|
   | |средств"              |          |          |          |          |          |
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |4|79 Внутрихозяйственные|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|
   | |расчеты               |          |          |          |          |          |
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |5|Амортизация имущества,|          |    10 000|    20 000|    30 000|    40 000|
   | |переданного в         |          |          |          |          |          |
   | |доверительное         |          |          |          |          |          |
   | |управление ( по данным|          |          |          |          |          |
   | |доверительного        |          |          |          |          |          |
   | |управляющего)         |          |          |          |          |          |
   +—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |6|Остаточная стоимость  | 3 450 000| 3 421 250| 3 392 500| 3 363 750| 3 350 000|
   | |основных средств для  |          |          |          |          |          |
   | |расчета налога на     |          |          |          |          |          |
   | |имущество             |          |          |          |          |          |
   L—+——————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

     
   ——T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   | |01.06.2004|01.07.2004|01.08.2004|01.09.2004|01.10.2004|01.11.2004|01.12.2004|01.01.2005|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |1| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000| 2 500 000|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2|    75 000|    90 000|   105 000|   120 000|   135 000|   150 000|   165 000|   180 000|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |3|    18 750|    22 500|    26 250|    30 000|    33 750|    37 500|    41 250|    45 000|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |4|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|   950 000|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |5|    50 000|    60 000|    70 000|    80 000|    90 000|   100 000|   110 000|   120 000|
   +—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |6| 3 306 250| 3 277 500| 3 248 750| 3 220 000| 3 191 250| 3 162 500| 3 133 750| 3 105 000|
   L—+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна 3 406 875 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб.) : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: 3 363 750 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб.) : 7).

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит: 3 320 625 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб.) : 10).

Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2004 г.) составит: 3 277 500 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 310 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб. + 3 162 500 руб. + 3 133 750 руб. + 3 105 000 руб.) : 13).

Для расчета среднегодовой стоимости имущества не всегда можно использовать сальдо по балансовому счету 02 в целом.

Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с п.52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 "Основные средства" с момента начала эксплуатации. Этот выбор метода учета должен быть закреплен в учетной политике каждой организации.

Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Заметим, что при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации ранее начисленная сумма амортизации уточняется.

Если в учетной политике организации установлено, что объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности, то до этого момента в облагаемую базу по налогу на имущество они не включаются. Однако амортизация по ним начисляется и отражается по кредиту балансового счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

В таком случае стоимость начисленной амортизации за соответствующий отчетный период следует уменьшить на сумму амортизации, начисленную по объектам недвижимости, свидетельства о регистрации перехода права собственности на которые еще не получены и которые не включены в состав объектов основных средств.

Рассмотрим на примере порядок определения среднегодовой стоимости имущества при подаче документов на регистрацию права собственности на приобретенную недвижимость.

Пример 3. Дополним условия примера 2 и предположим, что организация "Альфа" в 2003 г. приобрела еще один объект недвижимости, балансовая стоимость которого составляет 6 000 000 руб. Документы на переход права собственности на приобретенный объект поданы в регистрационную палату в декабре 2003 г., в этом же месяце начата фактическая эксплуатация приобретенного объекта. Свидетельство о государственной регистрации получено в апреле 2004 г.

Учетной политикой организации предусмотрено, что объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств на дату получения свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности. Поэтому с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации объекта, организация имеет право начислять по нему амортизацию для целей бухгалтерского учета.

Срок полезного использования принят равным 25 годам (10-я амортизационная группа). Норма амортизации равна 4 процентам годовых. Ежемесячная сумма амортизации составит 20 000 руб. (6 000 000 руб. (4% : 12 мес.).

Амортизация по данному объекту организация начнет начислять с января 2004 г. Однако принимать ее во внимание при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал нельзя, так как объект недвижимости не подлежит включению в налоговую базу до перевода на балансовый счет 01.

Напомним, что среднегодовая стоимость имущества без учета новоприобретенного объекта недвижимости равна: за I квартал - 3 406 875 руб., а за 6 месяцев - 3 363 750 руб.

В апреле на основании свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности на этот объект данное имущество переводится с балансового счета 08 на балансовый счет 01, то есть включается в состав основных средств.

Однако в среднегодовую стоимость имущества за полугодие оно будет включаться не по первоначальной стоимости (6 000 000 руб.), а уже по остаточной, которая составит:

- по состоянию на 1 мая - 5 920 000 руб. (6 000 000 руб. - 20 000 руб. (4 мес.);

- по состоянию на 1 июня - 5 900 000 руб. (5 920 000 - 20 000);

- по состоянию на 1 июля - 5 880 000 руб. (5 900 000 - 20 000).

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за полугодие по сравнению со среднегодовой стоимостью, рассчитанной в примере 2, увеличится на 2 528 571,4 руб. ((5 920 000 руб. + 5 900 000 руб. + 5 880 000 руб.) : 7) и будет равна 5 935 446 руб. (3 406 875 + 2 528 571).

С учетом остаточной стоимости включенного в состав основных средств объекта недвижимости будет рассчитываться среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев и год.

Определение налоговой базы в рамках

договора простого товарищества

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости:

- имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое было внесено налогоплательщиком по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- иного признаваемого объектом налогообложения имущества, которое было приобретено и (или) создано в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, участники договора простого товарищества исчисляют и уплачивают налог пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) необходимые для определения налоговой базы сведения (об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей).

Форма ежеквартального отчета, которую заполняет участник, ведущий учет общего имущества товарищей, может быть произвольной, но она должна содержать все необходимые данные об имуществе, находящемся в совместной собственности. Например, в отчете должны быть указаны: первоначальная стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, сумма начисленной амортизации за налоговый период, остаточная стоимость и т.п.

Вопросы вызывает определение места учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения). Необходимо уточнить, в какую налоговую базу должно входить имущество, находящееся в совместной деятельности: либо оно должно участвовать в расчете налоговой базы по местонахождению самой организации, по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо по местонахождению отдельного объекта недвижимости.

Этот вопрос лучше решать в общем порядке.

Если имущество, находящееся в совместной деятельности, относится к имуществу организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.

Если имущество, находящееся в совместной деятельности, относится к имуществу обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.

Если имущество, находящееся в совместной деятельности, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.

Налогообложение имущества,

переданного в доверительное управление

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного в рамках договора доверительного управления), установлены ст.378 НК РФ, согласно которой оно подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Место учета имущества, переданного в доверительное управление, определяется так же, как и при договоре о совместной деятельности. То есть следует вначале определить, в расчете какой налоговой базы должно участвовать имущество, находящееся в доверительном управлении: по местонахождению самой организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо отдельного объекта недвижимости.

Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.

Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.

Если имущество, находящееся в доверительном управлении, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.

1.5. Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не определять отчетные периоды.

Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке. Так, в Законе г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (последние изменения в него внес Закон г. Москвы от 31.03.2004 N 16) предусмотрено, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.

1.6. Налоговая ставка

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например, для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.

Дифференцированные ставки могут также применяться конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для имущества, используемого для охраны природы, для гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры и иных объектов основных средств, находящихся на балансе налогоплательщиков).

Заметим, что гл.30 НК РФ предоставила право регионам устанавливать разные ставки налога на имущество в зависимости от вида основных средств. Это значит, что, например, по зданиям может применяться одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.

Пример 4. ООО "Гранит" расположено в регионе, где с 1 января 2004 г. введен налог на имущество. Законом этого субъекта Федерации для различных видов основных средств предусмотрены разные налоговые ставки. По зданиям ставка составляет 2 процента, по всем остальным основным средствам - 1,5 процента.

Таким образом, при исчислении налога на имущество бухгалтер ООО "Гранит" отдельно рассчитает среднегодовую стоимость зданий и среднегодовую стоимость остальных основных средств.

Если законом субъекта РФ не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п.п.4 и 6 ст.382 НК РФ).

ГЛАВА 2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

2.1. Сравнительный анализ старых и новых льгот

С 1 января 2004 г. плательщиками налога на имущество стали организации, которые раньше этот налог не платили, а именно:

- бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с пп."а" ст.4 Закона N 2030-1;

- предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно пп."б" ст.4 Закона N 2030-1 <1>;

- организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп."б" ст.4 Закона N 2030-1;

- национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп."д" ст.4 Закона N 2030-1;

- предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп."е" ст.4 Закона N 2030-1;

- жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, а также общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой по пп."з" ст.4 Закона N 2030-1);

- организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп."и" ст.4 Закона N 2030-1;

- Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп."н" ст.4 Закона N 2030-1.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они освобождаются от уплаты налога на имущество (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Кроме того, в облагаемую базу с 1 января 2004 г. включается стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения. То есть налогом облагаются:

- объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп."а" ст.5 Закона N 2030-1 <2>;

- имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которая освобождалась от налогообложения согласно пп."б" ст.5 Закона N 2030-1.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств. С 1 января 2006 г. это положение утратит силу (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ).

Начиная с 1 января 2004 г. по-прежнему освобождено от налогообложения имущество:

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (пп."а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);

- специализированных протезно-ортопедических предприятий (пп."в" ст.4 Закона РФ N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);

- организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (пп."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ);

- религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (пп."д" ст.4 Закона N 2030-1 и п.2 ст.381 НК РФ);

- организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (пп."о" ст.4 Закона N 2030-1 и п.4 ст.381 НК РФ);

- организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пп."м" ст.4 Закона N 2030-1 и п.1 ст.381 НК РФ).

Кроме того, сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, судов атомно-технологического обслуживания, хранилищ ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерных установок, используемых для научных целей, железнодорожных путей общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, космических объектов. По-прежнему действует льгота для государственных научных центров и государственных академий наук.

Раньше (до 1 января 2004 г.) согласно пп."и" ст.4 Закона N 2030-1 от налога освобождалось имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Налоговый кодекс изменил эту норму.

С 1 января 2004 г. льготируется имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (пп.3 ст.381 НК РФ). Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. В него вошли следующие виды товаров:

- шины для автомобилей;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и лососевых рыб;

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов), не уплачивают налог со стоимости имущества, которое используют:

- для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;

- для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

До 1 января 2006 г. не облагаются налогом на имущество организаций объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

До 1 января 2005 г. освобождены от налогообложения стратегические объекты, в частности, мобилизационное имущество в части объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения.

Таким образом, перечень льгот, установленный ст.381 НК РФ, существенно отличается от перечня, который был предусмотрен Законом N 2030-1. Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество, действовавших до и после 1 января 2004 г., приведен в приложении 2 данной книги.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст.381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.

Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ.

2.2. Федеральные налоговые льготы

Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

2.2.1. Полное освобождение от уплаты налога

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Данная льгота аналогична той, которая была предусмотрена пп."в" ст.4 Закона N 2030-1.

В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Приложение к Письму МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее.

"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.

Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (последняя редакция - от 28 октября 2003 г.). Согласно ст.20 этого Закона коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация - это формы адвокатских образований в виде организаций.

Коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующие на основании устава, который утверждается учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

3) Государственные научные центры.

Государственные научные центры - это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.

Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ.

2.2.2. Освобождение от уплаты налога

по отдельным видам имущества

Данные льготы также можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время.

Временные льготы по налогу

1) От налога на имущество освобождаются:

- объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве;

- объекты испытательных полигонов;

- объекты снаряжательных баз;

- объекты аэродромов;

- объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.

Указанная льгота утратит силу 1 января 2005 г.

Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.

В то же время следует помнить, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета льгота не предоставляется. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 16 ноября 2000 г. N 04-05-06/84.

Обратите внимание на принятое 12 декабря 2002 г. Приказами Минэкономразвития России, Минфина России, МНС России N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3 Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики. Оно устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, которые необходимы для получения льгот по налогу на имущество и земельному налогу. Этим же документом утвержден порядок оформления документов для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Чтобы применить льготу по объектам мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, налогоплательщик должен представить в налоговые органы оформленный в установленном порядке перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества. Перечень должен быть утвержден органом исполнительной власти (федеральным или региональным), уполномоченным Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы.

К объектам единой системы организации воздушного движения относятся комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения определяется федеральными авиационными правилами (ст.42 Воздушного кодекса РФ, введенного в действие Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ).

Обратите внимание: от налогообложения освобождаются основные средства, расположенные на участке земли или поверхности воды (здания, сооружения, оборудование) и предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов. Перечисленные объекты включены в состав аэродромов на основании п.п.1 и 2 ст.40 Воздушного кодекса РФ.

2) От налога на имущество освобождаются объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.

Необходимо учитывать, что данная льгота предоставляется только в том случае, если содержание перечисленных объектов полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Согласно Закону РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (последняя редакция - от 6 мая 2003 г.) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая:

- жилые дома, общежития, гостиницы-приюты;

- дома маневренного фонда;

- жилые помещения из фондов жилья для временного поселения;

- специальные дома для одиноких престарелых;

- дома-интернаты для инвалидов и ветеранов;

- квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в строениях, пригодные для проживания.

Под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее:

- земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития;

- жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;

- сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

Согласно ОКОФ в состав зданий входят следующие коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

- внутренние телефонные и сигнализационные сети;

- вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

- подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), в том числе их оборудование, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца (в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода).

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт, или проходных втулок (включая ящик, муфты и втулки).

Следовательно, к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК относятся названные выше сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.

Под финансированием за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетов на содержание конкретных объектов.

3) От налога на имущество освобождаются объекты социально-культурной сферы, которые организации используют для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.

Согласно Письму МНС России от 28 мая 2004 г. N 21-3-04/44 объекты социально-культурной сферы не облагаются налогом на имущество, только если используются для целей образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и социального обеспечения. На имущество, полностью используемое в течение отчетного периода не по целевому назначению, льгота не распространяется.

Как было разъяснено в действовавшей ранее Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33, к нуждам образования и культуры относится имущество:

- используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;

- оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;

- центров, клубов и кружков (в сфере образования);

- предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);

- курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

- детских экскурсионно-туристических организаций;

- других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

- стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);

- библиотек;

- музеев;

- зоопарков;

- парков культуры и отдыха;

- социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;

- научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;

- театров;

- стационарных и передвижных цирков;

- филармоний;

- кинопроката;

- кинотеатров; киноустановок; киностудий;

- планетариев.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют исключительно уставную деятельность (в том числе оказывают соответственно своему профилю платные услуги) и не сдают в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе этих организаций, освобождаются от налогообложения.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться ОКОФ. Группировки объектов в ОКОФ сформированы по видам деятельности, которые осуществляются с использованием этих объектов, и по видам производимых в результате этой деятельности продукции и услуг.

Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям любых форм собственности при условии, что объекты основных средств социально-культурной сферы (движимые и недвижимые) используются непосредственно этими организациями по целевому назначению.

Объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующее предназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на этот объект, а также распорядительными документами организации по его использованию.

Льгота не применяется к объектам социально-культурной сферы, которые в течение налогового (отчетного) периода использовались не для указанных выше целей, а для коммерческой деятельности, например, полностью сдавались в аренду.

Если цель создания организации - деятельность, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, и это закреплено в ее учредительных документах, а иные виды деятельности организация не осуществляет, то объекты основных средств, используемые в указанных социально-культурных целях, находящиеся на балансе данной организации, не облагаются налогом на имущество.

Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44). Но специально оборудованные транспортные средства, такие как медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь, освобождаются от налогообложения.

Итак, если организация социально-культурной сферы наряду с основным ведет иные виды деятельности (например, занимается торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п.), то указанные основные средства, полностью используемые для предпринимательских целей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Для применения соответствующей льготы по налогу на имущество организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

4) От уплаты налога на имущество организаций освобождаются научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Согласно ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. К ней относятся:

- фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

К научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Эта налоговая льгота применяется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Ею могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ организуют в соответствии с законодательством РФ государственную аккредитацию научных организаций и выдают им соответствующие свидетельства.

Льготы по налогу, действующие неопределенное время

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие организации.

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (последняя редакция от 23 декабря 2003 г.) уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Обратите внимание: названным выше Законом определено, что в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (последняя редакция - от 8 декабря 2003 г.; далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, которое образовано в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном Законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Данная льгота применяется только в отношении имущества, которое используется для ведения религиозной деятельности. Иное имущество подлежит налогообложению в общем порядке.

К религиозной деятельности относятся: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п.1 ст.6 Закона N 125-ФЗ).

Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей, религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную лицензию на право ведения образовательной деятельности (ст.19 Закона N 125-ФЗ).

В религиозных организациях не подлежат обложению налогом на имущество:

- церкви, монастыри и иные культовые здания;

- сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);

- духовные семинарии и иные образовательные учреждения;

- технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.

Все имущество, относящееся к указанным объектам, также освобождается от налогообложения.

В отношении других основных средств льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством соответствующего субъекта РФ.

При применении этой льготы необходимо учитывать, что представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью и не относится к религиозным объединениям (п.2 ст.13 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, льгота, введенная п.2 ст.381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется.

3. Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:

а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для ведения их уставной деятельности.

Согласно ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Сейчас в Российской Федерации создаются и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения.

Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Межрегиональное общественное объединение - объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Региональное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта РФ.

Местное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

В соответствии с п.3 ст.381 НК РФ с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и только в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

Организация, использующая труд инвалидов, согласно п.3 ст.381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее уставный капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля оплаты труда - не ниже 25 процентов фонда оплаты труда.

Заметим, что в соответствии со ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (последняя редакция - от 23 октября 2003 г.) общественными организациями инвалидов признаются те, которые созданы инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель такой организации - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов. Не менее 80 процентов членов этих организаций должны составлять инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель). К общественным организациям инвалидов также относятся союзы (ассоциации) указанных организаций.

Таким образом, общественные организации инвалидов являются разновидностью общественных организаций.

В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, любое иное имущество и земельные участки.

Льгота по налогу на имущество предусмотрена только для общероссийских общественных организаций инвалидов. Иные общественные организации инвалидов данной льготы не имеют. Освобождение от налога на имущество для них может быть предусмотрено только законодательством соответствующего субъекта РФ.

Пунктом 10 Декларации о правах инвалидов, принятой Генеральной Ассамблеей ООН (Резолюция 3447 (XXX) от 09.12.1975), установлено, что инвалиды должны быть защищены от любых видов регламентации, носящих дискриминационный характер.

Освобождение от уплаты налога на имущество организаций - это разновидность государственной поддержки, адресованной одной и той же категории граждан - инвалидам. Поэтому порядок предоставления данной льготы не должен зависеть от статуса общественной организации, и, следовательно, любым, а не только общероссийским, общественным организациям инвалидов следует предоставить возможность ее получить.

Такая позиция отражена в ст.ст.2 - 4 Конвенции Международной Организации Труда (МОТ) от 20 июня 1983 г. N 159 "О профессиональной ориентации и занятости инвалидов", ратифицированной Российской Федерацией. В этом документе указано, что национальная политика в области профессиональной реабилитации и занятости инвалидов должна распространяться на все категории инвалидов и быть основанной на принципе равенства возможностей, обеспечиваемых как инвалидам, как и всем остальным трудящимся, а специальные меры, направленные на обеспечение для инвалидов подлинного равенства возможностей, нельзя считать дискриминационными.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты налога на имущество организаций.

Следовательно, данная норма носит дискриминационный характер, поскольку устанавливает необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (ст.19 Конституции Российской Федерации);

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;

в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.

Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач.

Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.

4. От уплаты налога на имущество освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Данные организации освобождаются от налогообложения только по имуществу, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. В отношении иного имущества налог уплачивается в общем порядке.

Льгота по налогу на имущество предоставляется указанным организациям при наличии у них соответствующей лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 (в ред. Постановления Правительства РФ от 3 октября 2002 г. N 731).

5. Не облагаются налогом на имущество объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно ст.4 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:

федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия;

регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ;

местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

Льгота по налогу предоставляется только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.

Для получения льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия, обязана представить охранное обязательство, оформленное в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации. Охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. Это установлено ст.29 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

Если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такой объект также не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Обратите внимание: согласно п.3 ст.63 Закона N 73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр. То есть в отношении объектов культурного наследия, включенных в указанный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить право на льготу можно по паспорту объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта и содержит необходимые сведения.

6. От налога на имущество освобождаются организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (последняя редакция - от 11 ноября 2003 г.; далее - Закон N 170-ФЗ) к ядерным установкам относятся:

- сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;

- сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;

- сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;

- другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.

Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности. Это следует из ст.ст.5 и 11 Закона N 170-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 238 утвержден Перечень организаций, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.

Согласно ст.34 Закона N 170-ФЗ организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей (научных исследований и изысканий), и пункты хранения, должна иметь разрешения (лицензии) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Такие лицензии выдают органы государственного регулирования.

7. Не начисляется налог на имущество на стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

8. Не облагаются налогом на имущество железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ).

9. Не облагаются налогом на имущество космические объекты (спутники связи и др.). Для применения этой льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" (последняя редакция - от 5 марта 2004 г.) и ОКОФ.

2.3. Региональные налоговые льготы

Как уже отмечалось ранее, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом льготы, предусмотренные ст.381 НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:

- для религиозных организаций - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;

- для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;

- для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;

- в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;

- в отношении любых объектов с ядерными установками;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НЕМУ

Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по нему установлен ст.382 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, которое имеет отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п.2 ст.375 Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

3.1. Общий порядок исчисления налога

Способы уплаты налога (авансовый (ежеквартальный) или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ они не уплачиваются.

Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

     
       ——————————————————————————¬   ——————————¬   ——————————¬
       |Сумма начисленного налога| = |Налоговая| х |Налоговая|
       |за год                   |   |база     |   |ставка   |
       L——————————————————————————   L——————————   L——————————
   

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

     
       ————————————————————¬   ———————————————————¬   ——————————¬
       |Сумма налога за год| = |Сумма начисленного| — |Авансовые|
       |(к уплате)         |   |налога за год     |   |платежи  |
       L————————————————————   L———————————————————   L——————————
   

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

     
       ——————————¬   ——————————————————¬   ——————————¬   ——¬
       |Авансовый| = |Средняя стоимость| x |Налоговая| : |4|
       |платеж   |   |имущества        |   |ставка   |   | |
       L——————————   L——————————————————   L——————————   L——
   

Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Напомним: если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Обратите внимание, что по большинству налогов принят следующий порядок исчисления подлежащей перечислению в бюджет суммы:

- налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом с начала года;

- сумма налога рассчитывается как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога;

- сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна разнице между исчисленной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода.

По налогу же на имущество сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п.4 ст.382 НК РФ). При этом при внесении авансового платежа за первое полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).

Пример 5. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента. Отчетные периоды - I квартал, первое полугодие, 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб.

Сумма авансового платежа за этот период исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. x 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие - 3 433 750 руб.

Авансовый платеж за первое полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. x 2,2% : 4).

Таким образом, по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб. без учета суммы, перечисленной в I квартале.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит 3 392 265 руб.

Авансовый платеж за этот период будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. x 2,2% : 4).

Сумма налога за 2004 г. исходя из среднегодовой стоимости имущества в сумме 3 347 500 руб. составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. x 2,2%).

В течение года в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 + 18 886 + 18 657).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует уплатить 16 979 руб. (73 645 - 56 666).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма авансового платежа определяется согласно п.5 ст.382 НК РФ как 1/4 произведения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода и ставки налога.

3.2. Расчет налоговой базы при осуществлении

различных видов деятельности

Достаточно типична ситуация, когда одно и то же здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.

Пример 6. Предположим, что часть здания клуба сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там ресторан. Согласно п.7 ст.381 НК РФ от обложения налогом на имущество, в частности, освобождаются объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, физической культуры и спорта, социального обеспечения. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога на имущество льготироваться не должна (поскольку она не используется для нужд культуры).

Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания. Предлагаем следующую формулу такого расчета:

Сн = Со x Sh : So, где:

Сн - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога) за вычетом начисленного износа;

Со - балансовая стоимость всего здания за вычетом начисленного износа;

Sh - налогооблагаемая площадь здания (то есть площадь, используемая для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога);

So - общая площадь здания.

Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, при установлении размера арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество.

В соответствии со ст.614 Гражданского кодекса РФ размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон. Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и в конечном итоге получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

3.3. Особенности исчисления и уплаты налога

по местонахождению обособленных подразделений организации

Согласно действующему законодательству налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению самой организации и по местонахождению тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.

Кроме того, с 1 января 2004 г. этот налог нужно платить еще и по местонахождению недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от организации. Это означает, что если организация имеет на балансе здание или сооружение, которое расположено на территории другого района, пусть даже в том же самом регионе, она должна платить налог на имущество в том месте, где находятся эти объекты.

Напомним, что согласно ранее действовавшему порядку налог на имущество рассчитывался следующим образом. Налог исчислялся в целом по организации (с учетом имущества филиалов) и отдельно с имущества структурных подразделений. Сумма налога, которую надо было заплатить по местонахождению организации, определялась как разница между суммой налога, исчисленной в целом по организации, и суммой налога, исчисленной по ее филиалам.

С 1 января 2004 г. налоговая база и налог рассчитываются раздельно со стоимости основных средств:

- организации (без учета филиалов, имеющих отдельный баланс, и основных средств, расположенных в других местах);

- филиалов, имеющих отдельный баланс;

- расположенных в других районах или регионах.

На основании ст.384 НК РФ при расчете суммы налога на имущество, которую организация должна уплатить по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, используется налоговая ставка, действующая на территории того субъекта Российской Федерации, где расположено это обособленное подразделение.

Налоговую базу по налогу на имущество и соответственно сумму налога (п.3 ст.382 НК РФ) каждая организация определяет отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (п.1 ст.376 НК РФ).

Обособленные подразделения,

не выделенные на отдельный баланс

Если организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, и у этого обособленного подразделения нет недвижимого имущества, которое подлежит налогообложению, то налоговая база рассчитывается в целом по организации и налог уплачивается в один бюджет - по местонахождению организации.

Пример 7. Организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс.

Остаточная стоимость основных средств головной организации по данным бухгалтерского учета составляет:

- на 1 января 2004 г. - 750 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 730 500 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 720 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 700 500 руб.

Предположим, что остаточная стоимость основных средств (движимого имущества) обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, по данным бухгалтерского учета составляет;

- на 1 января 2004 г. - 140 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 145 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 141 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 137 000 руб.

Ставка налога на имущество организаций по местонахождению организации - 2,2 процента.

Среднегодовая стоимость имущества по итогам I квартала равна 866 000 руб. ((750 000 руб. + 140 000 руб. + 730 500 руб. + 145 000 руб. + 720 000 руб. + 141 000 руб. + 700 500 руб. + 137 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за данный период составит 4763 руб. ((866 000 руб. x 2,2%) : 4).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68

- 4763 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;

Дебет 68 Кредит 51

- 4763 руб. - уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций в бюджет по местонахождению организации.

Уплата налога по местонахождению обособленных

подразделений, выделенных на отдельный баланс

В законодательстве нет четких указаний о порядке уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленных подразделений и объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации.

Так, в ст.384 НК РФ говорится о том, что по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сумме, определенной как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Такой же порядок установлен и ст.385 НК РФ для исчисления платежей по объектам недвижимости, находящимся вне места расположения организации или обособленных подразделений.

При разработке данных статей НК РФ, по всей видимости, законодатель просто забыл указать, что в отчетном (не налоговом) периоде авансовый платеж составляет 1/4 от произведения ставки налога и стоимости имущества.

Рассмотрим на примере, как следует рассчитывать авансовые платежи по подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Пример 8. Организация "Альфа" имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и расположенное на территории другого субъекта Российской Федерации, где ставка налога установлена в размере 2 процентов.

Среднегодовая стоимость имущества подразделения за I квартал равна 3 000 000 руб., значит, согласно ст.384 НК РФ сумма авансового платежа за этот период составит 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения за полугодие составила 2 500 000 руб. Авансовый платеж за 6 месяцев (по ст.384 НК РФ) будет равен 50 000 руб. (2 500 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества подразделения за 9 месяцев - 2 000 000 руб., авансовый платеж (по ст.384 НК РФ) - 40 000 руб. (2 000 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения за год - 1 800 000 руб. Следовательно, сумма налога - 36 000 руб. (1 800 000 руб. x 2%).

Однако в течение года были перечислены авансовые платежи в сумме 150 000 руб. (60 000 + 50 000 + 40 000).

Таким образом, по итогам налогового периода переплата по налогу на имущество составит 114 000 руб. (150 000 - 36 000).

Такая же ситуация складывается и при расчете авансовых платежей в соответствии со ст.385 НК РФ по объектам недвижимости, находящимся на территории других регионов. Поэтому рекомендуем исчислять авансовые платежи по обособленным подразделениям так же, как и по головной организации. В ст.382 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления авансовых платежей и суммы налога (в том числе по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, и объектам недвижимости, находящимся на другой территории).

В ст.ст.384 и 385 НК РФ уточняется, где именно следует уплачивать налог. Повторим, что несколько неудачная формулировка в кодексе не должна изменять порядок исчисления налога (с учетом авансовых платежей), определенный ст.382 НК РФ.

Пример 9. В составе объектов основных средств организации числится компьютер. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и составляет ежемесячно 500 руб., остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2004 г. - 24 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г., если законом субъекта Российской Федерации установлена максимальная ставка налога - 2,2 процента.

Остаточная стоимость компьютера на 1-е число каждого месяца I квартала 2004 г. составит:

- на 1 января 2004 г. - 24 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 23 500 руб. (24 000 - 500);

- на 1 марта 2004 г. - 23 000 руб. (23 500 - 500);

- на 1 апреля 2004 г. - 22 500 руб. (23 000 - 500).

Среднегодовая стоимость компьютера за I квартал 2004 г. будет равна 23 250 руб. (24 000 руб. + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб.) : (3 мес. + 1 мес.).

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составит 127,88 руб. (23 250 руб. x 2,2% : 4).

Уплата налога по местонахождению имущества,

находящегося вне местонахождения организации

или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст.385 НК РФ).

Пример 10. Организации принадлежит на праве собственности нежилое помещение в субъекте РФ, отличном от того, где она находится и состоит на учете в налоговом органе. Данное помещение организация сдает в аренду. По местонахождению указанного имущества нет рабочих мест, которые находились бы под контролем организации. Ставка налога на имущество организаций по местонахождению нежилого помещения, сдаваемого в аренду, - 2,2 процента.

Остаточная стоимость нежилого помещения по данным бухгалтерского учета составляет:

- на 1 января 2004 г. - 1 170 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 1 167 500 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 1 165 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 1 162 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по итогам I квартала равна 1 166 250 руб. ((1 170 000 руб. + 1 167 500 руб. + 1 165 000 руб. + 1 162 500 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за данный период составит 6414 руб. ((1 166 250 руб. x 2,2%) : 4.

ГЛАВА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы по начислению налогов (кроме налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации) признаются внереализационными расходами.

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, исполняет обязанности головной организации по перечислению налога в доходы бюджета по своему местонахождению. Начисленные суммы налога признаются расходами организации. Таким образом, начисление налога в бухгалтерском учете головной организации следует отразить проводкой:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 79

- начислен налог на имущество, подлежащий перечислению по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

В учете филиала сумму налога, подлежащую перечислению, следует отразить проводкой:

Дебет 79 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- отражена сумма налога на имущество, подлежащая перечислению в бюджет.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно ст.318 НК РФ расходы по налогу на имущество считаются косвенными расходами и относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены (если организация применяет в целях расчета налога на прибыль метод начисления).

При применении кассового метода определения доходов и расходов налог на имущество (авансовый платеж) признается расходом в том месяце, в котором он был фактически перечислен в бюджет (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).

4.1. Начисление налога на стоимость объектов недвижимости,

подлежащих государственной регистрации

В п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания) и вступивших в силу 1 января 2004 г., указано, что организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подаче документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.

Пунктом 52 Методических указаний установлены следующие правила:

1) по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии вышеназванных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации;

2) объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания могут учитываться либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского учета при признании объектов в балансе предприятия основными средствами и соответственно объектами обложения налогом на имущество.

В первом случае объект налогообложения также должен возникать. Это происходит по следующим причинам.

Во-первых, Методические указания в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета приняты во исполнение ПБУ 6/01 и не могут ему противоречить либо устанавливать иные учетные нормы. Поэтому можно говорить о том, что рассматриваемые в п.52 Методических указаний права организации применяются, только если право на эксплуатацию основных средств напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество (например, в отношении морских судов).

Во-вторых, ПБУ 6/01 предусмотрены критерии признания объектов в качестве объектов основных средств в бухгалтерском учете, которые в полной мере выполняются в рассматриваемых случаях учета недвижимости, подлежащей государственной регистрации, без подтверждающих документов.

В-третьих, Планом счетов бухгалтерского учета в комментариях к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Исходя из требований п.38 Методических указаний, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). При этом наличия документов, подтверждающих завершение процедуры государственной регистрации, не требуется.

В-четвертых, по требованию п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) учетная политика организации должна обеспечивать приоритет содержания перед формой. То есть отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности следует исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Рассмотрим ряд бухгалтерских записей и конкретные участки учетной политики организации при различных способах учета объектов основных средств, требующих государственной регистрации.

Первый вариант учетной политики

Предположим, что организацией принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности, но после ввода в фактическую эксплуатацию объекта недвижимости и оформления акта приемки-передачи по форме N ОС-1 в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- учтены расходы по приобретению (сооружению) объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию, по которым поданы документы на государственную регистрацию;

Дебет 20 Кредит 02

- начислена амортизация по объектам недвижимости, фактически уже эксплуатируемым, исходя из первоначальной стоимости, сформированной на счете 08;

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен налог на имущество исходя из остаточной стоимости, формируемой как разница между стоимостью на счете 08 и суммой начисленной амортизации.

Затем после завершения государственной регистрации объекта следует сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- начислены расходы по государственной регистрации по объектам недвижимости;

Дебет 01 Кредит 08

- сформирована полная первоначальная стоимость объекта недвижимости с учетом расходов по государственной регистрации;

Дебет 20 Кредит 02

- уточнена сумма амортизации, начисленной исходя из первоначальной стоимости, сформированной на счете 01 (с учетом расходов на государственную регистрацию);

Дебет 91 Кредит 68

- начислен налог на имущество исходя из остаточной стоимости, формируемой как разница между стоимостью на счете 01 (с учетом расходов по государственной регистрации) и суммой начисленной амортизации (в том числе уточненной).

Второй вариант учетной политики

Организацией принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения и которые фактически эксплуатируются, после передачи документов на государственную регистрацию учитываются на счете 01 "Основные средства".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- учтены расходы по приобретению (сооружению объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию, по которому поданы документы на государственную регистрацию;

Дебет 01 субсчет "Регистрация" Кредит 08

- учтена стоимость объекта недвижимости, по которому переданы документы на государственную регистрацию, на отдельном субсчете счета 01;

Дебет 20 Кредит 02

- начислена амортизация исходя из первоначальной стоимости, сформированной на счете 01 субсчет "Регистрация";

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен налог на имущество исходя из остаточной стоимости, формируемой как разница между стоимостью на счете 01 субсчет "Регистрация" и суммой начисленной амортизации.

После завершения государственной регистрации объекта следует сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- отражены расходы по государственной регистрации;

Дебет 01 субсчет "Регистрация" Кредит 08

- сформирована полная первоначальная стоимость объекта с учетом расходов по государственной регистрации;

Дебет 01 субсчет "Недвижимость" ("Основные средства в эксплуатации" и т.п.) Кредит 01 субсчет "Регистрация"

- переведена полная первоначальная стоимость объекта с субсчета "Регистрация" счета 01 на соответствующий субсчет счета 01;

Дебет 20 Кредит 02

- уточнена сумма начисленной амортизация по объекту исходя из первоначальной стоимости, сформированной на счете 01, с учетом расходов по государственной регистрации;

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен налог на имущество исходя из остаточной стоимости, которая формируется как разница между стоимостью на счете 01 (с учетом расходов по государственной регистрации) и суммой начисленной амортизации, в том числе уточненной.

ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МОСКОВСКОМ РЕГИОНЕ

Постановлением Московской городской думы от 5 ноября 2003 г. N 352 был принят Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64). Он был дополнен Законом г. Москвы от 31 марта 2004 г. N 16.

Закон г. Москвы N 64 в соответствии с НК РФ устанавливает налог на имущество организаций на территории столицы. В этом документе определена ставка налога на имущество организаций, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и формы отчетности по налогу на территории столицы.

Налоговая ставки, порядок и сроки уплаты налога

Ставка налога на имущество организаций, принятая в столице, составляет 2,2 процента. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлен ст.3 Закона г. Москвы N 64.

Так, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы.

Формы налогового расчета по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу, а также порядок их заполнения утверждаются Правительством Москвы.

Налоговые льготы

В соответствии со ст.4 Закона г. Москвы N 64 от налогообложения освобождаются:

1) бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сметы доходов и расходов;

2) органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления г. Москвы;

3) организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом г. Москвы от 4 июня 1997 г. N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве";

4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы;

5) организации - в отношении имущества, являющегося собственностью г. Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, переработки мусора;

6) организации - в отношении находящихся в собственности г. Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Данная льгота не распространяется:

- на имущество, сдаваемое в аренду организациями, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет менее 50 человек;

- на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов;

8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом г. Москвы от 14 июля 2000 г. N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры" в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;

9) организации - в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей - стоянок;

10) организации - в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

11) объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья";

12) организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с Законом г. Москвы от 5 июля 1995 г. N 11-46 "О благотворительной деятельности";

13) религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

14) общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

15) государственные некоммерческие учреждения, образованные по решению органов государственной власти г. Москвы, финансовые средства которых находятся в собственности г. Москвы;

16) организации - в отношении убежищ и противорадиационных укрытий, являющихся объектами гражданской обороны и находящихся в собственности г. Москвы.

Закон г. Москвы N 64 вступил в силу 1 января 2004 г. Следовательно, с этой даты утратили силу следующие нормативные акты, действовавшие ранее, а именно:

- Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 21 февраля 1996 г. N 6 "О внесении изменений в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 4 июня 1997 г. N 12 "О внесении изменений и дополнений в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 10 декабря 1997 г. N 52 "О внесении дополнения в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 15 июля 1998 г. N 16 "О внесении дополнения в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 5 июля 2000 г. N 18 "О внесении изменений и дополнений в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий";

- Закон г. Москвы от 20 февраля 2002 г. N 11 "О внесении изменения в Закон г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" (в ред. Законов г. Москвы от 21 февраля 1996 г. N 6, от 4 июня 1997 г. N 12, от 10 декабря 1997 г. N 52, от 15 июля 1998 г. N 16, от 5 июля 2000 г. N 18)".

ГЛАВА 6. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно ст.386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

В отношении имущества, расположенного в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Форма налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) в соответствии с НК РФ может устанавливаться законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Право утверждать налоговую декларацию и инструкцию по ее заполнению имеет и налоговое ведомство. Согласно ст.80 НК РФ МНС России разрабатывает налоговую декларацию, если она не утверждена законодательством о налогах и сборах. Поэтому, если в каких-либо субъектах Российской Федерации не приняты свои формы отчетности, налогоплательщики представляют налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по форме, разработанной МНС России. Форма налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Законодательные органы власти субъектов РФ не вправе устанавливать сроки представления отчетности, отличные от тех, которые прописаны в гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Региональное законодательство вправе определять только следующие показатели:

- размер налоговой ставки (не более 2,2%);

- дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;

- дополнительные льготы по налогу;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форму отчетности по налогу.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, первое полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики представляют в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п.2 ст.386 НК РФ), а налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивают в бюджет по соответствующему коду Общероссийского классификатора административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413 (последняя редакция - от 1 декабря 2003 г.), того муниципального образования, в котором находится имущество. Исключение составляет налог на движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами по ОКАТО, представляется одна декларация с заполненными разделами, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог (авансовый платеж по налогу) зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию (единый налоговый расчет по авансовому платежу) по всему имуществу, подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования.

6.1. Состав декларации по налогу на имущество

Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";

- разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, местонахождения имущества и других факторов. В п.1.3 Инструкции по заполнению декларации приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов.

Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в таблицу.

Место представления и состав декларации

по налогу на имущество

     
   ———————————————————————————————T—————————T————————T————————T————————T————————T————————¬
   |место представления деклараций|титульный|раздел 1|раздел 2|раздел 3|раздел 4|раздел 5|
   |    по налогу на имущество    |   лист  |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения организации— |    +    |    +   |    +   |    —   |    +   |    +   |
   |резидента РФ (российской      |         |        |        |        |        |        |
   |организации)                  |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место осуществления           |    +    |    +   |    +   |    —   |    —   |    +   |
   |организацией — нерезидентом РФ|         |        |        |        |        |        |
   |(иностранной организацией)    |         |        |        |        |        |        |
   |деятельности через постоянное |         |        |        |        |        |        |
   |представительство в РФ        |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения обособленного|    +    |    +   |    +   |    —   |    +   |    +   |
   |подразделения организации —   |         |        |        |        |        |        |
   |резидента РФ (российской      |         |        |        |        |        |        |
   |организации), имеющего        |         |        |        |        |        |        |
   |отдельный от головной         |         |        |        |        |        |        |
   |организации баланс            |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения недвижимого  |    +    |    +   |    +   |    —   |    +   |    +   |
   |имущества, если оно находится |         |        |        |        |        |        |
   |по местонахождению            |         |        |        |        |        |        |
   |обособленного подразделения   |         |        |        |        |        |        |
   |российской организации        |         |        |        |        |        |        |
   |(резидента РФ), не имеющего   |         |        |        |        |        |        |
   |отдельного баланса            |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения недвижимого  |    +    |    +   |    +   |    —   |    +   |    +   |
   |имущества, если оно находится |         |        |        |        |        |        |
   |вне местонахождения           |         |        |        |        |        |        |
   |организации — резидента РФ    |         |        |        |        |        |        |
   |(российской организации) и его|         |        |        |        |        |        |
   |обособленных подразделений    |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения недвижимого  |    +    |    +   |    +   |    —   |    +   |    +   |
   |имущества, если оно           |         |        |        |        |        |        |
   |принадлежит на праве          |         |        |        |        |        |        |
   |собственности организации —   |         |        |        |        |        |        |
   |нерезиденту РФ (иностранной   |         |        |        |        |        |        |
   |организации) и не относится к |         |        |        |        |        |        |
   |ее деятельности через         |         |        |        |        |        |        |
   |постоянное представительство  |         |        |        |        |        |        |
   |в РФ                          |         |        |        |        |        |        |
   +——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Место нахождения недвижимого  |    +    |    +   |    —   |    —   |    +   |    +   |
   |имущества, если оно входит в  |         |        |        |        |        |        |
   |состав Единой системы         |         |        |        |        |        |        |
   |газоснабжения и находится     |         |        |        |        |        |        |
   |вне местонахождения головной  |         |        |        |        |        |        |
   |организации — резидента РФ    |         |        |        |        |        |        |
   |(российской организации)      |         |        |        |        |        |        |
   L——————————————————————————————+—————————+————————+————————+————————L————————+—————————
   

Раздел 4 обязательно заполняется при представлении декларации по местонахождению недвижимого имущества, которое входит в состав ЕСГС и располагается вне местонахождения организации. В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

Раздел 5 декларации заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

6.2. Заполнение налоговой декларации

Общие требования к порядку

заполнения налоговой декларации

(налогового расчета по авансовым платежам)

Заполнять декларацию по налогу на имущество организаций следует с титульного листа, который, как и другие разделы декларации, разрабатывался с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных Приказом МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 (в ред. Приказа МНС России от 01.09.2003 N БГ-3-06/484).

В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), российские и иностранные организации должны указать: идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу). При заполнении ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули ("00").

Российские организации ИНН и КПП по своему местонахождению указывают согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по местонахождению на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178. Крупнейшие налогоплательщики согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме N 9-КНС, утвержденной Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319.

Иностранные организации указывают ИНН и КПП по местонахождению постоянного представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И. Формы этих документов утверждены Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124.

В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации сплошная вне зависимости от наличия или отсутствия страницы 2 титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных разделов.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Исправления в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу) не допускаются.

Если налогоплательщик обнаружил в текущем налоговом периоде ошибки (искажения), допущенные в прошлых налоговых периодах, которые привели к завышению (занижению) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, то он должен представить налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, отразив в ней налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений и указав данные о стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода.

Эта налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий), а через дробь-номер, означающий, какая по счету налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам) с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Если определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, невозможно, налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения), корректируются.

Заполнение титульного листа декларации

Страница 1 титульного листа налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении страницы 1 титульного листа необходимо указать:

- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки));

- налоговый период (отчетный период), за который она представлена;

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

- место представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу);

- полное наименование организации на русском языке и в латинской транскрипции (если таковая имеется), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет организации;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001) (для российских организаций);

- страну регистрации (инкорпорации) и ее код, а также страну постоянного местонахождения и ее код (для иностранных организаций);

- контактный телефон;

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу);

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации (налоговому расчету по авансовому платежу).

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилии, имена, отчества этих лиц полностью, ИНН при его наличии и проставляется дата подписания.

На странице 2 титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера организации и уполномоченного представителя).

Если у руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя нет ИНН, следует указать их фамилии, имена, отчества, номера контактных телефонов (служебного и домашнего) с кодом города, сведения о документе, удостоверяющем личность (вид документа, его наименование, серия, номер, кем выдан и дата выдачи), адрес места жительства в Российской Федерации.

При заполнении сведений на данной странице следует обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Во-вторых, для взаимодействия налогового органа с руководителем, главным бухгалтером организации и уполномоченным представителем указывается номер контактного телефона, с кодом города. При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера.

В-третьих, в строке "Вид документа, удостоверяющего личность" записывается название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность.

В-четвертых, адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Сведения, приведенные на странице, заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю".

Теперь рассмотрим порядок заполнения разд.1 - 5, которые входят в основную расчетную часть декларации. Общая сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет, отражается в разд.1.

Заполнение раздела 1 декларации

Раздел 1 декларации заполняют все организации. Он состоит из блоков строк 010 - 040. При заполнении каждого блока строк указывается сумма, подлежащая уплате по соответствующим кодам ОКАТО и КБК. Если декларация заполняется в отношении суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по одному коду ОКАТО и одному КБК, то заполняется один блок строк 010 - 040.

В каждом блоке строк 010 - 040 разд.1 указываются:

- по строке 010 - код КБК, по которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), отраженная по строке 030 данного блока;

- по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

- по строке 030 - сумма налога (авансового платежа по налогу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам КБК и ОКАТО.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев отчетного года) значение строки 030 разд.1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значений налога за налоговый период (авансового платежа за отчетный) по разд.2, 3 и 4 (см. формулу на стр.). Если полученный результат меньше нуля, то в строке 030 ставится прочерк;

- по строке 040 - сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода. Эта строка заполняется только при представлении годовой декларации.

Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Заполнение раздела 2 декларации

Раздел 2 декларации заполняют российские, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Последние заполняют разд.2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства в РФ. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется разд.3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам, разд.2 декларации надо заполнять отдельно по каждой из них.

Суммы налога с разбивкой по кодам ОКАТО рассчитываются в нескольких разд.2. Но для этих разделов могут использоваться данные из разд.3, 4 и 5.

Заполнение разд.2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД.

По строке 140 вписывается показатель среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период. Он определяется путем деления суммы всех строк графы 3 на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Значение этой строки берется из строки 160 разд.5. При этом код по ОКАТО в строке 180 разд.5 должен соответствовать коду по ОКАТО в строке 240 разд.2, а в строке 010 в ячейке "Прочее имущество" разд.5 должна стоять отметка. Обратите внимание: в разд.2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разд.5 переносятся в разд.4 декларации.

Кроме того, налоговая ставка по строке 170 разд.5 должна быть равна ставке, указанной в строке 180 разд.2 декларации.

Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В декларации за отчетный период в данном подразделе разд.2 заполняются строки 170, 180, 200, 220, 230 и 240, а в годовой декларации - все строки, кроме строки 200.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он исчисляется как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот, который содержится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество организаций (см. Приложение 4 к данной книге).

Если в отношении имущества, по которому заполняется разд.2, не установлена пониженная налоговая ставка, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством предусмотрены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога:

Строка 190 = Строка 160 х Строка 180 : 100.

Строка 190 заполняется только в годовой декларации. Если представляется налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, по этой строке ставится прочерк.

В строку 200 вписывается сумма авансового платежа по налогу. Она рассчитывается как произведение 1/4 налоговой базы отчетного периода и ставки налога:

Строка 200 = (Строка 140 - Строка 150) х 1/4 х Строка 180 : 100.

Строка 200 заполняется в налоговом расчете по авансовому платежу. В годовой декларации по этой строке ставится прочерк.

В строку 210 данные вносятся только в годовой декларации. Здесь отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разд.2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, первое полугодие и 9 месяцев.

По строкам 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот (см. Приложение 4 к данной книге).

Следует заметить, что в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу).

Заполнение разделов 3 и 4 декларации

Раздел 3 декларации заполняют организации - нерезиденты РФ (то есть иностранные организации), имеющие постоянные представительства в Российской Федерации, по недвижимости, которая не относится к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, которая не имеет постоянного представительств в Российской Федерации.

Раздел 4 декларации заполняется, если недвижимое имущество:

- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС) России;

- находится на территориях разных субъектов Российской Федерации;

- находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Организации, у которых есть разные виды имущества, разд.4 заполняют по каждому виду.

Заполнение раздела 5 декларации

Данный раздел декларации заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со ст.381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с НК РФ и региональным законодательством.

Заметим, что по льготам, которые установлены законом субъекта РФ в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд.5 не заполняется.

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный разд.5.

Кроме того, разд.5 заполняется отдельно:

- по недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- по недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ;

- по недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- по прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный разд.5. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка "V".

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п.9 Инструкции по заполнению декларации (см. Приложение 4 к данной книге).

В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отражается остаточная стоимость объектов основных средств. Она указывается на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость необлагаемого имущества. Она отражается по строке 160.

По строке 170 указывается ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по местонахождению необлагаемого имущества.

Пример 11. Организация - резидент РФ ООО "МТС-сервис" (ИНН 4242274778, КПП 424201001) занимается ремонтом и обслуживанием техники (в том числе сельскохозяйственной). Местонахождение организации - г. Боровск Калужской области (код по ОКАТО 29206501).

Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. У нее на балансе по местонахождению имеется объект социально-культурной сферы спортивный зал, используемый по назначению. (Образец заполнения декларации см. в Приложении 3 к этой книге.)

Данные для расчета налоговой базы об остаточной стоимости имущества ООО "МТС-сервис", являющегося объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приведены в таблице. Отчетный период, за который представляется налоговый расчет по авансовому платежу, - I квартал.

Таблица

Остаточная стоимость основных средств организации ООО "МТС-сервис"

     
   ———————————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Период  |       Остаточная стоимость имущества общества, руб.       |
   |  расчета +———————————————————T———————————————————T———————————————————|
   |          |основные средства, |основные средства, |имущество          |
   |          |используемые для   |используемые для   |социально—         |
   |          |ремонта и          |ремонта и          |культурной сферы   |
   |          |обслуживания       |обслуживания       |(спортивный зал,   |
   |          |техники (кроме     |сельско—           |оборудование       |
   |          |сельско—           |хозяйственной      |спортивного зала   |
   |          |хозяйственной      |техники            |                   |
   |          +—————————T—————————+—————————T—————————+—————————T—————————+
   |          |  всего  |  в т.ч. |  всего  |  в т.ч. |  всего  |  в т.ч. |
   |          |         | недвиж. |         | недвиж. |         | недвиж. |
   |          |         |имущество|         |имущество|         |имущество|
   +——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |01.01.2004|1 500 000|1 490 000| 380 000 | 225 000 | 720 000 | 500 000 |
   +——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |01.02.2004|1 470 000|1 460 000| 355 000 | 200 000 | 700 000 | 490 000 |
   +——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |01.03.2004|1 440 000|1 430 000| 330 000 | 175 000 | 680 000 | 480 000 |
   +——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |01.04.2004|1 410 000|1 400 000| 305 000 | 150 000 | 660 000 | 470 000 |
   L——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Законом Калужской области от 10 ноября 2003 г. N 263-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2 процента. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в п.2 ст.1 Закона N 263-ОЗ, введена льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1 процента.

Поскольку у организации есть имущество, как облагаемое по разным ставкам, так и не облагаемое налогом, в состав налогового расчета по авансовому платежу должны войти:

- титульный лист;

- разд.1;

- разд.2, заполняемый по имуществу, которое облагается по ставке 2,2 процента;

- разд.2, заполняемый по имуществу, которое облагается по ставке 1,1 процента;

- разд.5, заполняемый по не облагаемому налогом (освобождаемому от уплаты налога) имуществу.

Заполнение налогового расчета по авансовому платежу начинаем с разд.5.

По строке 010 в ячейке "Прочее имущество" ставим отметку "V", так как спортивный зал не относится ни к недвижимому имуществу ЕСГС, ни к недвижимости, находящейся на территориях разных регионов.

Расчет по авансовым платежам представляется за I квартал, поэтому нужно заполнить строки 020 - 050 графы 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" разд.5.

По строке 160 разд.5 декларации указываем среднегодовую (среднюю) стоимость не облагаемого налогом имущества за I квартал 2004 г. Показатель этой строки исчисляется так:

(720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб.) : 4 = 690 000 руб.

В строку 170 декларации вписываем налоговую ставку, установленную в Калужском регионе по данному виду имущества для данной категории налогоплательщиков, - 2,2 процента.

В строке 180 декларации отражаем код ОКАТО по местонахождению имущества, не облагаемого налогом.

Переходим к заполнению разд.2 декларации.

Сначала заполняем его по имуществу, которое используется для ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и по имуществу спортивного зала.

В строках 010 - 040 графы 3 указываем остаточную стоимость основных средств на 1-е число месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Для этого складываем значения граф 2 и 6 таблицы на соответствующие даты.

Остаточная стоимость основных средств ООО "МТС-сервис" составит:

- по состоянию на 1 января 2004 г. - 2 220 000 руб. (1 500 000 + 720 000);

- по состоянию на 1 февраля 2004 г. - 2 170 000 руб. (1 470 000 + 700 000);

- по состоянию на 1 марта 2004 г. - 2 120 000 руб. (1 440 000 + 680 000);

- по состоянию на 1 апреля 2004 г. - 2 070 000 руб. (1 410 000 + 660 000).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 7 таблицы. Остаточная стоимость недвижимости составит:

- по состоянию на 1 января 2004 г. - 1 990 000 руб. (1 490 000 + 500 000);

- по состоянию на 1 февраля 2004 г. - 1 950 000 руб. (1 460 000 + 490 000);

- по состоянию на 1 марта 2004 г. - 1 910 000 руб. (1 430 000 + 480 000);

- по состоянию на 1 апреля 2004 г. - 1 870 000 руб. (1 400 000 + 470 000).

Далее подсчитываем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества и заполняем строку 140:

(2 220 000 руб. + 2 170 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 070 000 руб.) : 4 = 2 145 000 руб.

В строке 150 разд.2 декларации отражаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемую налогом. Значение для этой строки берем из строки 160 разд.5 декларации, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым требованиям, а именно:

- коды по ОКАТО в разд.2 и разд.5 одинаковы;

- по строке 010 в ячейке "Прочее имущество" разд.5 стоит отметка;

- налоговые ставки в обоих разделах одинаковы.

В строках 160, 170, 190, 210, 220 и 230 разд.5 ставим прочерки. Строки 160, 190, 210 заполняются только при представлении налоговой декларации за год.

Остается рассчитать сумму авансового платежа. Для этого из среднегодовой (средней) стоимости всего имущества вычитаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Полученный результат умножаем на ставку налога на имущество и делим на 4:

(2 145 000 руб. - 690 000 руб.) : 4 x 2,2% = 8002,5 руб.

и округляем ее до величины 8003 руб.

Сумму авансового платежа отражаем по строке 200 разд.2 декларации.

В строке 240 декларации укажем код ОКАТО по местонахождению организации ООО "МТС-сервис".

Теперь переходим к заполнению разд.2 декларации по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники. Такое имущество в Калужской области облагается по ставке 1,1 процента.

Этот раздел составляется в общем порядке, поэтому остановимся лишь на заполнении отдельных строк.

Значения остаточных стоимостей для строк 010 - 040 декларации по разд.2 берем из граф 4 и 5 вышеприведенной таблицы.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, отражаемая по строке 160 декларации, составит:

(380 000 руб. + 355 000 руб. + 330 000 руб. + 305 000 руб.) : 4 = 342 500 руб.

При заполнении строки 180 разд.2 декларации указываем ставку, установленную для данного вида имущества, - 1,1 процента.

Сумма авансового платежа за I квартал 2004 г. по этому имуществу составит:

342 500 руб. : 4 x 1,1% = 941,87 руб.

Полученную сумму округляем до 942 руб.

Итак, мы рассчитали суммы авансовых платежей. Теперь заполним разд.1 декларации.

В данном случае заполняется один блок строк 010 - 040, так как весь налог уплачивается по одному ОКАТО и одному коду бюджетной классификации (КБК).

Теперь рассчитаем сумму авансового платежа по всему имуществу. Для этого сложим суммы авансовых платежей, рассчитанные в разд.2:

8003 руб. + 942 руб. = 8945 руб.

Формула расчета:

Строка 030 разд.1 = Строка 200 разд.2 - Строка 230 разд.2 + Строка 090 разд.3 + Строка 220 разд.4 - Строка 250 разд.4.

Отразим эту сумму по строке 030 разд.1 декларации и поставим прочерки во всех незаполненных строках.

Рассчитанную сумму авансового платежа следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством. В нашем случае ст.3 Закона N 263-ОЗ определено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Поэтому авансовый платеж за I квартал 2004 г. ООО "МТС-сервис" в размере 8945 руб. обязано уплатить не позднее 5 мая 2004 г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Сравнительная таблица.

Элементы налогообложения налога по налогу имущество

в редакции Закона N 2030-1 и главы 30 НК РФ

     
   ———————————————————————T—————————————————————T———————————————————¬
   |    Согласно Закону   | Согласно гл.30 НК РФ|     Примечания    |
   | N 2030—1 и Инструкции|                     |                   |
   | N 33 <3>; Инструкции |                     |                   |
   |       N 38 <4>       |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |           1          |          2          |         3         |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                       Налогоплательщики                        |
   +——————————————————————T—————————————————————T———————————————————+
   |Предприятия,          |Российские           |                   |
   |учреждения (включая   |организации (п.1     |                   |
   |банки и другие        |ст.373 НК РФ)        |                   |
   |кредитные организации)|                     |                   |
   |и организации, а том  |                     |                   |
   |числе с иностранными  |                     |                   |
   |инвестициями,         |                     |                   |
   |считающиеся           |                     |                   |
   |юридическими лицами по|                     |                   |
   |законодательству РФ   |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Банк России и его     |                     |НК РФ данного      |
   |учреждения не являются|                     |исключения не      |
   |плательщиками налога  |                     |содержит.          |
   |по настоящему Закону  |                     |Следовательно,     |
   |(ст.1 Закона N 2030—1)|                     |Банк России и его  |
   |                      |                     |учреждения являются|
   |                      |                     |плательщиками      |
   |                      |                     |налога             |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Филиалы и другие      |                     |Согласно ст.9      |
   |аналогичные           |                     |Федерального закона|
   |подразделения         |                     |от 31.07.1998      |
   |указанных предприятий,|                     |N 147—ФЗ филиалы и |
   |учреждений и          |                     |представительства  |
   |организаций, имеющие  |                     |российских         |
   |отдельный баланс и    |                     |юридических лиц,   |
   |расчетный (текущий)   |                     |являвшиеся до      |
   |счет (о порядке уплаты|                     |1 января 1999 г.   |
   |филиалами и иными     |                     |налогоплательщиками|
   |обособленными         |                     |по отдельным       |
   |подразделениями       |                     |налогам и сборам в |
   |российских организаций|                     |соответствии с     |
   |налогов и сборов в    |                     |законодательством о|
   |связи с введением     |                     |налогах и сборах,  |
   |НК РФ см. Письмо      |                     |самостоятельно     |
   |МНС России от         |                     |представляли       |
   |02.03.1999            |                     |необходимую        |
   |N ВГ—6—18/151@)       |                     |отчетность в       |
   |                      |                     |налоговые органы и |
   |                      |                     |уплачивали налоги, |
   |                      |                     |сборы, пени и      |
   |                      |                     |штрафы, подлежащие |
   |                      |                     |уплате             |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Компании, фирмы, любые|Иностранные          |Согласно НК РФ     |
   |другие организации    |организации,         |группа данных      |
   |(включая полные       |осуществляющие       |плательщиков должна|
   |товарищества),        |деятельность в       |осуществлять       |
   |образованные в        |Российской Федерации |деятельность в     |
   |соответствии с        |через постоянные     |Российской         |
   |законодательством     |представительства    |Федерации через    |
   |иностранных           |и (или) имеющие в    |постоянные         |
   |государств,           |собственности        |представительства  |
   |международные         |недвижимое имущество |или иметь          |
   |организации и         |на территории        |недвижимое         |
   |объединения, а также  |Российской Федерации,|имущество на       |
   |их обособленные       |на континентальном   |территории         |
   |подразделения, имеющие|шельфе Российской    |Российской         |
   |имущество на          |Федерации и в        |Федерации. Ранее   |
   |территории Российской |исключительной       |действовавшее      |
   |Федерации,            |экономической зоне   |законодательство   |
   |континентальном шельфе|Российской Федерации |давало более       |
   |Российской Федерации и|(п.1 ст.373 НК РФ).  |широкое определение|
   |в исключительной      |Деятельность         |данной группы      |
   |экономической зоне    |иностранной          |налогоплательщиков |
   |Российской Федерации  |организации          |                   |
   |(ст.1 Закона N 2030—1)|признается приводящей|                   |
   |                      |к образованию        |                   |
   |                      |постоянного          |                   |
   |                      |представительства в  |                   |
   |                      |Российской Федерации |                   |
   |                      |в соответствии со    |                   |
   |                      |ст.306 НК РФ, если   |                   |
   |                      |иное не предусмотрено|                   |
   |                      |международными       |                   |
   |                      |договорами Российской|                   |
   |                      |Федерации (п.2 ст.373|                   |
   |                      |НК РФ)               |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                     Объект налогообложения                     |
   +——————————————————————T—————————————————————T———————————————————+
   |Налогом облагаются    |Объектом             |Существенно        |
   |основные средства,    |налогообложения для  |уменьшен объект    |
   |нематериальные активы,|российских           |налогообложения, к |
   |запасы и затраты,     |организаций          |которому теперь    |
   |находящиеся на балансе|признается движимое и|относятся только   |
   |плательщика. Основные |недвижимое имущество |основные средства  |
   |средства,             |(включая имущество,  |                   |
   |нематериальные активы,|переданное во        |                   |
   |малоценные и          |временное владение,  |                   |
   |быстроизнашивающиеся  |пользование,         |                   |
   |предметы учитываются  |распоряжение или     |                   |
   |по остаточной         |доверительное        |                   |
   |стоимости (ст.2 Закона|управление, внесенное|                   |
   |N 2030—1)             |в совместную         |                   |
   |                      |деятельность),       |                   |
   |                      |учитываемое на       |                   |
   |                      |балансе в качестве   |                   |
   |                      |объектов основных    |                   |
   |                      |средств в            |                   |
   |                      |соответствии с       |                   |
   |                      |установленным        |                   |
   |                      |порядком ведения     |                   |
   |                      |бухгалтерского учета |                   |
   |                      |(п.1 ст.374 НК РФ).  |                   |
   |                      |Объектом             |                   |
   |                      |налогообложения для  |                   |
   |                      |иностранных          |                   |
   |                      |организаций,         |                   |
   |                      |осуществляющих       |                   |
   |                      |деятельность в       |                   |
   |                      |Российской Федерации |                   |
   |                      |через постоянные     |                   |
   |                      |представительства,   |                   |
   |                      |признается движимое и|                   |
   |                      |недвижимое имущество,|                   |
   |                      |относящееся к        |                   |
   |                      |объектам основных    |                   |
   |                      |средств. В целях     |                   |
   |                      |гл.30 НК РФ          |                   |
   |                      |иностранные          |                   |
   |                      |организации ведут    |                   |
   |                      |учет объектов        |                   |
   |                      |налогообложения в    |                   |
   |                      |соответствии с       |                   |
   |                      |установленным в      |                   |
   |                      |Российской Федерации |                   |
   |                      |порядком ведения     |                   |
   |                      |бухгалтерского учета |                   |
   |                      |(п.2 ст.374 НК РФ).  |                   |
   |                      |Объектом             |                   |
   |                      |налогообложения для  |                   |
   |                      |иностранных          |                   |
   |                      |организаций, не      |                   |
   |                      |осуществляющих       |                   |
   |                      |деятельность в       |                   |
   |                      |Российской Федерации |                   |
   |                      |через постоянные     |                   |
   |                      |представительства,   |                   |
   |                      |признается           |                   |
   |                      |находящееся на       |                   |
   |                      |территории Российской|                   |
   |                      |Федерации недвижимое |                   |
   |                      |имущество,           |                   |
   |                      |принадлежащее        |                   |
   |                      |вышеуказанным        |                   |
   |                      |иностранным          |                   |
   |                      |организациям на праве|                   |
   |                      |собственности (п.3   |                   |
   |                      |ст.374 НК РФ).       |                   |
   |                      |Сырье, материалы и   |                   |
   |                      |другие запасы, не    |                   |
   |                      |признаваемые в       |                   |
   |                      |бухгалтерском учете  |                   |
   |                      |объектами основных   |                   |
   |                      |средств, в           |                   |
   |                      |соответствии со      |                   |
   |                      |ст.374 НК РФ не      |                   |
   |                      |признаются объектом  |                   |
   |                      |налогообложения      |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                         Налоговая база                         |
   +——————————————————————T—————————————————————T———————————————————+
   |Для целей             |Налоговая база       |                   |
   |налогообложения       |определяется как     |                   |
   |определяется          |среднегодовая        |                   |
   |среднегодовая         |стоимость имущества, |                   |
   |стоимость имущества   |признаваемого        |                   |
   |предприятия (ст.3     |объектом             |                   |
   |Закона N 2030—1)      |налогообложения (п.1 |                   |
   |                      |ст.375 НК РФ)        |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Налоговая база по     |При определении      |С учетом отмеченных|
   |налогу на имущество   |налоговой базы       |изменений в объекте|
   |предприятий           |имущество,           |налогообложения, в |
   |определяется исходя из|признаваемое объектом|соответствии с     |
   |стоимости основных    |налогообложения,     |положениями гл.30  |
   |средств,              |учитывается по его   |НК РФ уменьшается и|
   |нематериальных        |остаточной стоимости,|налоговая база.    |
   |активов, запасов и    |сформированной в     |В гл.30 НК РФ не   |
   |затрат, отражаемой в  |соответствии с       |содержится         |
   |активе баланса по     |установленным        |упоминаний о       |
   |следующим счетам      |порядком ведения     |переоценке. Поэтому|
   |бухгалтерского учета: |бухгалтерского учета,|в учетной политике,|
   |— 01 "Основные        |утвержденным в       |основываясь на     |
   |средства" и 03        |учетной политике     |нормах ПБУ 6/01,   |
   |"Доходные вложения в  |организации (п.1     |можно отразить     |
   |материальные ценности"|ст.375 НК РФ)        |подход к переоценке|
   |(за минусом суммы     |                     |основных средств,  |
   |амортизации (износа));|                     |хотя НК РФ содержит|
   |— 04 "Нематериальные  |                     |запись не о        |
   |активы" (за минусом   |                     |восстановительной, |
   |суммы амортизации,    |                     |а об остаточной    |
   |учитываемой на        |                     |стоимости основных |
   |счете 05 "Амортизация |                     |средств.           |
   |нематериальных        |                     |По этим же правилам|
   |активов");            |                     |формируется        |
   |— 08 "Вложения во     |                     |налоговая база для |
   |внеоборотные активы"  |                     |иностранных        |
   |(субсчета 08—3        |                     |организаций,       |
   |"Строительство        |                     |осуществляющих свою|
   |объектов основных     |                     |деятельность через |
   |средств"; 08—4        |                     |постоянное         |
   |"Приобретение объектов|                     |представительство, |
   |основных средств" и   |                     |так как они        |
   |08—5 "Приобретение    |                     |поименованы в п.2  |
   |нематериальных        |                     |ст.375 НК РФ       |
   |активов");            |                     |                   |
   |— 10 "Материалы";     |                     |                   |
   |— 11 "Животные на     |                     |                   |
   |выращивании и         |                     |                   |
   |откорме";             |                     |                   |
   |— 15 "Заготовление и  |                     |                   |
   |приобретение          |                     |                   |
   |материальных          |                     |                   |
   |ценностей";           |                     |                   |
   |— 16 "Отклонение в    |                     |                   |
   |стоимости материальных|                     |                   |
   |ценностей";           |                     |                   |
   |— 20 "Основное        |                     |                   |
   |производство";        |                     |                   |
   |— 21 "Полуфабрикаты   |                     |                   |
   |собственного          |                     |                   |
   |производства";        |                     |                   |
   |— 23 "Вспомогательные |                     |                   |
   |производства";        |                     |                   |
   |— 29 "Обслуживающие   |                     |                   |
   |производства и        |                     |                   |
   |хозяйства";           |                     |                   |
   |— 41 "Товары";        |                     |                   |
   |— 43 "Готовая         |                     |                   |
   |продукция";           |                     |                   |
   |— 44 "Расходы на      |                     |                   |
   |продажу";             |                     |                   |
   |— 45 "Товары          |                     |                   |
   |отгруженные";         |                     |                   |
   |— 97 "Расходы будущих |                     |                   |
   |периодов";            |                     |                   |
   |— другие счета актива |                     |                   |
   |баланса по учету иных |                     |                   |
   |запасов и затрат. При |                     |                   |
   |определении налоговой |                     |                   |
   |базы по налогу на     |                     |                   |
   |имущество предприятий |                     |                   |
   |стоимость основных    |                     |                   |
   |средств определяется  |                     |                   |
   |налогоплательщиком с  |                     |                   |
   |учетом переоценок,    |                     |                   |
   |проводимых в          |                     |                   |
   |установленном порядке |                     |                   |
   |(п.4 Инструкции N 33) |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                      |Если для отдельных   |Ранее действовавшее|
   |                      |объектов основных    |законодательство   |
   |                      |средств начисление   |такого положения не|
   |                      |амортизации не       |содержало          |
   |                      |предусмотрено,       |                   |
   |                      |стоимость указанных  |                   |
   |                      |объектов для целей   |                   |
   |                      |налогообложения      |                   |
   |                      |определяется как     |                   |
   |                      |разница между их     |                   |
   |                      |первоначальной       |                   |
   |                      |стоимостью и         |                   |
   |                      |величиной износа,    |                   |
   |                      |исчисляемой по       |                   |
   |                      |установленным нормам |                   |
   |                      |амортизационных      |                   |
   |                      |отчислений для целей |                   |
   |                      |бухгалтерского учета |                   |
   |                      |в конце каждого      |                   |
   |                      |налогового           |                   |
   |                      |(отчетного) периода  |                   |
   |                      |(п.1 ст.375 НК РФ)   |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Для иностранных       |Налоговой базой в    |В НК РФ существенно|
   |организаций отнесение |отношении объектов   |изменен порядок    |
   |имущества к основным  |недвижимого имущества|формирования       |
   |средствам производится|иностранных          |налоговой базы для |
   |в соответствии с      |организаций, не      |иностранных        |
   |нормативно—правовыми  |осуществляющих       |организаций        |
   |актами Российской     |деятельность в       |                   |
   |Федерации (п.3.2      |Российской Федерации |                   |
   |Инструкции N 38).     |через постоянные     |                   |
   |Основой для           |представительства, а |                   |
   |установления стоимости|также в отношении    |                   |
   |основных средств для  |объектов недвижимого |                   |
   |целей налогообложения |имущества иностранных|                   |
   |является остаточная   |организаций, не      |                   |
   |стоимость,            |относящихся к        |                   |
   |определяемая исходя из|деятельности данных  |                   |
   |первоначальной        |организаций в        |                   |
   |стоимости (стоимости  |Российской Федерации |                   |
   |приобретения), с      |через постоянные     |                   |
   |учетом начисленного   |представительства,   |                   |
   |износа по             |признается           |                   |
   |законодательству      |инвентаризационная   |                   |
   |страны постоянного    |стоимость указанных  |                   |
   |местопребывания       |объектов по данным   |                   |
   |иностранного          |органов технической  |                   |
   |юридического лица. При|инвентаризации (п.2  |                   |
   |этом суммы начисленной|ст.375 НК РФ)        |                   |
   |амортизации по        |                     |                   |
   |законодательству      |                     |                   |
   |страны постоянного    |                     |                   |
   |местопребывания,      |                     |                   |
   |принимаемые в         |                     |                   |
   |уменьшение стоимости  |                     |                   |
   |имущества, для целей  |                     |                   |
   |налогообложения не    |                     |                   |
   |могут превышать за год|                     |                   |
   |следующих размеров:   |                     |                   |
   |категория А (здания и |                     |                   |
   |сооружения) — 5%;     |                     |                   |
   |категория В           |                     |                   |
   |(автомобили легковые, |                     |                   |
   |конторская мебель и   |                     |                   |
   |оборудование,         |                     |                   |
   |компьютеры,           |                     |                   |
   |информационные системы|                     |                   |
   |и средства обработки  |                     |                   |
   |данных) — 25%;        |                     |                   |
   |категория С (другое   |                     |                   |
   |имущество) — 15%      |                     |                   |
   |(п.3.3 Инструкции     |                     |                   |
   |N 38). Имущество,     |                     |                   |
   |приобретаемое в       |                     |                   |
   |Российской Федерации, |                     |                   |
   |подлежит оценке в     |                     |                   |
   |совокупности с        |                     |                   |
   |имуществом, ввозимым  |                     |                   |
   |иностранным           |                     |                   |
   |юридическим лицом     |                     |                   |
   |из—за границы. Оценка |                     |                   |
   |стоимости имущества   |                     |                   |
   |производится по цене  |                     |                   |
   |приобретения его      |                     |                   |
   |отделением или по     |                     |                   |
   |стоимости этого       |                     |                   |
   |имущества у головного |                     |                   |
   |офиса на момент       |                     |                   |
   |передачи отделению в  |                     |                   |
   |Российской Федерации с|                     |                   |
   |учетом фактически     |                     |                   |
   |произведенных затрат  |                     |                   |
   |по его                |                     |                   |
   |транспортировке,      |                     |                   |
   |установке, таможенных |                     |                   |
   |платежей и других     |                     |                   |
   |затрат. Моментом      |                     |                   |
   |передачи отделению    |                     |                   |
   |имущества головного   |                     |                   |
   |офиса считается дата  |                     |                   |
   |принятия к оформлению |                     |                   |
   |грузовой таможенной   |                     |                   |
   |декларации (п.3.4     |                     |                   |
   |Инструкции N 38)      |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                      |Уполномоченные органы|Это положение      |
   |                      |и специализированные |введено НК РФ.     |
   |                      |организации,         |В этой норме       |
   |                      |осуществляющие учет и|Налогового кодекса |
   |                      |техническую          |содержится термин  |
   |                      |инвентаризацию       |"переоценка", но в |
   |                      |объектов недвижимого |п.1 ст.375 о       |
   |                      |имущества, обязаны   |переоценке не      |
   |                      |сообщать в налоговый |упоминается        |
   |                      |орган по             |                   |
   |                      |местонахождению      |                   |
   |                      |указанных объектов   |                   |
   |                      |сведения об          |                   |
   |                      |инвентаризационной   |                   |
   |                      |стоимости каждого    |                   |
   |                      |такого объекта,      |                   |
   |                      |находящегося на      |                   |
   |                      |территории           |                   |
   |                      |соответствующего     |                   |
   |                      |субъекта Российской  |                   |
   |                      |Федерации, в течение |                   |
   |                      |10 дней со дня оценки|                   |
   |                      |(переоценки)         |                   |
   |                      |указанных объектов   |                   |
   |                      |(п.2 ст.375 НК РФ)   |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Сумма платежей по     |                     |НК РФ не содержит  |
   |налогу на имущество   |                     |указаний на        |
   |предприятий           |                     |пропорции          |
   |зачисляется равными   |                     |распределения      |
   |долями в              |                     |налога между       |
   |республиканский бюджет|                     |уровнями бюджетной |
   |республики в составе  |                     |системы            |
   |Российской Федерации, |                     |                   |
   |краевой, областной    |                     |                   |
   |бюджеты края, области,|                     |                   |
   |областной бюджет      |                     |                   |
   |автономной области,   |                     |                   |
   |окружной бюджет       |                     |                   |
   |автономного округа, в |                     |                   |
   |районный бюджет района|                     |                   |
   |или городской бюджет  |                     |                   |
   |города по             |                     |                   |
   |местонахождению       |                     |                   |
   |предприятия           |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Предприятия, в состав |Налоговая база       |Принципиальных     |
   |которых входят        |определяется отдельно|различий между     |
   |территориально        |в отношении          |положениями НК РФ и|
   |обособленные          |имущества,           |Инструкции N 33 нет|
   |подразделения, не     |подлежащего          |                   |
   |имеющие отдельного    |налогообложению по   |                   |
   |баланса и расчетного  |местонахождению      |                   |
   |(текущего) счета,     |организации (месту   |                   |
   |зачисляют налог на    |постановки на учет в |                   |
   |имущество предприятий |налоговых органах    |                   |
   |в доходы бюджетов     |постоянного          |                   |
   |субъектов Российской  |представительства    |                   |
   |Федерации и местных   |иностранной          |                   |
   |бюджетов по           |организации), в      |                   |
   |местонахождению       |отношении имущества  |                   |
   |указанных             |каждого обособленного|                   |
   |подразделений в сумме,|подразделения        |                   |
   |определяемой как      |организации, имеющего|                   |
   |произведение налоговой|отдельный баланс, в  |                   |
   |ставки, действующей на|отношении каждого    |                   |
   |территории субъекта   |объекта недвижимого  |                   |
   |Российской Федерации, |имущества,           |                   |
   |на которой расположены|находящегося вне     |                   |
   |эти подразделения, на |местонахождения      |                   |
   |стоимость основных    |организации,         |                   |
   |средств, материалов,  |обособленного        |                   |
   |малоценных и          |подразделения        |                   |
   |быстроизнашивающихся  |организации, имеющего|                   |
   |предметов и товаров   |отдельный баланс, или|                   |
   |этих подразделений.   |постоянного          |                   |
   |При этом уплате в     |представительства    |                   |
   |бюджет по             |иностранной          |                   |
   |местонахождению       |организации, а также |                   |
   |головного предприятия |в отношении          |                   |
   |подлежит разница между|имущества,           |                   |
   |суммой налога на      |облагаемого по разным|                   |
   |имущество, исчисленной|налоговым ставкам    |                   |
   |головным предприятием |(п.1 ст.376 НК РФ).  |                   |
   |в целом по            |В случае если объект |                   |
   |предприятию, и суммами|недвижимого          |                   |
   |налога, уплаченными   |имущества, подлежащий|                   |
   |головным предприятием |налогообложению,     |                   |
   |в бюджеты по          |имеет фактическое    |                   |
   |местонахождению       |местонахождение на   |                   |
   |территориально        |территориях разных   |                   |
   |обособленных          |субъектов Российской |                   |
   |подразделений, не     |Федерации либо на    |                   |
   |имеющих отдельного    |территории субъекта  |                   |
   |баланса и расчетного  |Российской Федерации |                   |
   |(текущего) счета.     |и в территориальном  |                   |
   |Причитающаяся к уплате|море Российской      |                   |
   |в бюджет сумма налога |Федерации (на        |                   |
   |по местонахождению    |континентальном      |                   |
   |головного предприятия |шельфе Российской    |                   |
   |уменьшается также на  |Федерации или в      |                   |
   |исчисленные суммы     |исключительной       |                   |
   |налога по филиалам и  |экономической зоне   |                   |
   |другим аналогичным    |Российской           |                   |
   |подразделениям этого  |Федерации), в        |                   |
   |предприятия, имеющим  |отношении указанного |                   |
   |отдельный баланс и    |объекта недвижимого  |                   |
   |расчетный (текущий)   |имущества налоговая  |                   |
   |счет, которые вносятся|база определяется    |                   |
   |ими в доходы бюджетов |отдельно и           |                   |
   |субъектов Российской  |принимается при      |                   |
   |Федерации и местных   |исчислении налога в  |                   |
   |бюджетов в            |соответствующем      |                   |
   |общеустановленном     |субъекте Российской  |                   |
   |порядке (п.13         |Федерации в части,   |                   |
   |Инструкции N 33) (см. |пропорциональной доле|                   |
   |Письмо МНС России от  |балансовой стоимости |                   |
   |10.05.2000            |(для объектов        |                   |
   |N 04—3—07/412).       |недвижимого          |                   |
   |Данные, необходимые   |имущества, указанных |                   |
   |для исчисления и      |в п.2 ст.375 НК РФ, —|                   |
   |уплаты налога (размеры|инвентаризационной   |                   |
   |действующих ставок    |стоимости) объекта   |                   |
   |налога на территории  |недвижимого имущества|                   |
   |субъекта Российской   |на территории        |                   |
   |Федерации, расчеты    |соответствующего     |                   |
   |среднегодовой         |субъекта Российской  |                   |
   |стоимости имущества   |Федерации (п.2 ст.376|                   |
   |территориально        |НК РФ)               |                   |
   |обособленных          |                     |                   |
   |подразделений и       |                     |                   |
   |расчеты по налогу за  |                     |                   |
   |соответствующие       |                     |                   |
   |отчетные периоды, а   |                     |                   |
   |также реквизиты счетов|                     |                   |
   |для зачисления налога |                     |                   |
   |в доходы бюджетов     |                     |                   |
   |субъектов Российской  |                     |                   |
   |Федерации и местных   |                     |                   |
   |бюджетов), этим       |                     |                   |
   |подразделениям        |                     |                   |
   |рекомендуется         |                     |                   |
   |направлять головному  |                     |                   |
   |предприятию в сроки,  |                     |                   |
   |обеспечивающие        |                     |                   |
   |своевременное         |                     |                   |
   |представление         |                     |                   |
   |налоговым органам     |                     |                   |
   |квартальной и годовой |                     |                   |
   |бухгалтерской         |                     |                   |
   |отчетности            |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                      |Налоговая база       |Данный пункт не    |
   |                      |определяется         |содержит ничего    |
   |                      |налогоплательщиками  |нового по сравнению|
   |                      |самостоятельно в     |с прежним          |
   |                      |соответствии с гл.30 |законодательством  |
   |                      |Кодекса (п.3 ст.376  |                   |
   |                      |НК РФ)               |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Для целей             |Среднегодовая        |Изменен порядок    |
   |налогообложения       |(средняя) стоимость  |расчета            |
   |определяется          |имущества,           |среднегодовой      |
   |среднегодовая         |признаваемого        |стоимости          |
   |стоимость имущества   |объектом             |имущества. Вместо  |
   |предприятия.          |налогообложения, за  |средней            |
   |Среднегодовая         |налоговый (отчетный) |хронологической по |
   |стоимость имущества   |период определяется  |кварталам          |
   |предприятия за        |как частное от       |рассчитывается     |
   |отчетный период       |деления суммы,       |средняя            |
   |(I квартал, полугодие,|полученной в         |арифметическая по  |
   |9 месяцев и год)      |результате сложения  |месяцам            |
   |определяется путем    |величин остаточной   |                   |
   |деления на 4 суммы,   |стоимости имущества  |                   |
   |полученной от сложения|на 1—е число каждого |                   |
   |половины стоимости    |месяца налогового    |                   |
   |имущества на 1 января |(отчетного) периода и|                   |
   |отчетного года и на   |1—е число следующего |                   |
   |первое число          |за налоговым         |                   |
   |следующего за отчетным|(отчетным) периодом  |                   |
   |периодом месяца, а    |месяца, на количество|                   |
   |также суммы стоимости |месяцев в налоговом  |                   |
   |имущества на каждое   |(отчетном) периоде,  |                   |
   |первое число всех     |увеличенное на       |                   |
   |остальных кварталов   |единицу (п.4 ст.376  |                   |
   |отчетного периода.    |НК РФ)               |                   |
   |Если предприятие      |                     |                   |
   |создано с начала      |                     |                   |
   |какого—либо квартала, |                     |                   |
   |кроме первого,        |                     |                   |
   |среднегодовая         |                     |                   |
   |стоимость имущества   |                     |                   |
   |определяется как      |                     |                   |
   |частное от деления на |                     |                   |
   |4 суммы, полученной от|                     |                   |
   |сложения половины     |                     |                   |
   |стоимости имущества на|                     |                   |
   |первое число квартала |                     |                   |
   |создания (1 апреля,   |                     |                   |
   |1 июля, 1 октября),   |                     |                   |
   |половины стоимости на |                     |                   |
   |первое число          |                     |                   |
   |следующего за отчетным|                     |                   |
   |периодом месяца и     |                     |                   |
   |стоимости имущества на|                     |                   |
   |первое число всех     |                     |                   |
   |остальных кварталов   |                     |                   |
   |отчетного периода.    |                     |                   |
   |Если предприятие      |                     |                   |
   |создано в первой      |                     |                   |
   |половине квартала     |                     |                   |
   |(до 15—го числа       |                     |                   |
   |второго месяца        |                     |                   |
   |квартала              |                     |                   |
   |включительно), то при |                     |                   |
   |исчислении            |                     |                   |
   |среднегодовой         |                     |                   |
   |стоимости имущества   |                     |                   |
   |период создания       |                     |                   |
   |принимается за полный |                     |                   |
   |квартал; если         |                     |                   |
   |предприятие создано во|                     |                   |
   |второй половине       |                     |                   |
   |квартала,             |                     |                   |
   |среднегодовая         |                     |                   |
   |стоимость             |                     |                   |
   |рассчитывается начиная|                     |                   |
   |с первого числа       |                     |                   |
   |квартала, следующего  |                     |                   |
   |за кварталом создания |                     |                   |
   |(п.3 Инструкции N 33) |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |                      |Налоговая база в     |Ранее действовавшее|
   |                      |отношении каждого    |законодательство не|
   |                      |объекта недвижимого  |содержало подобного|
   |                      |имущества иностранных|положения          |
   |                      |организаций,         |                   |
   |                      |указанного в п.2     |                   |
   |                      |ст.375 НК РФ,        |                   |
   |                      |принимается равной   |                   |
   |                      |инвентаризационной   |                   |
   |                      |стоимости данного    |                   |
   |                      |объекта недвижимого  |                   |
   |                      |имущества по         |                   |
   |                      |состоянию на 1 января|                   |
   |                      |года, являющегося    |                   |
   |                      |налоговым периодом   |                   |
   |                      |(п.5 ст.376 НК РФ)   |                   |
   L——————————————————————+—————————————————————+————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (здесь и далее Инструкция N 33).

<4> Инструкция Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (здесь и далее - Инструкция N 38).

Приложение 2

Сравнительная таблица.

Льготы по налогу на имущество организаций

до и после вступления в силу главы 30 НК РФ

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Льготы по налогу на имущество  |   Льготы по налогу на имущество  |
   |   организаций, предоставляемые  |  предприятий, предоставлявшиеся  |
   |  в соответствии со ст.381 НК РФ |   в соответствии со ст.ст.4 и 5  |
   |                                 |          Закона N 2030—1         |
   +————————————————————T————————————+—————————————————————T————————————+
   | Виды необлагаемого |  Основание |  Виды необлагаемого |  Основание |
   |      имущества     |            |      имущества      |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |          1         |      2     |          3          |      4     |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                         Сохраненные льготы                         |
   +————————————————————T————————————T—————————————————————T————————————+
   |Имущество           |Подпункт 13 |Имущество            |Подпункт "в"|
   |специализированных  |ст.381 НК РФ|специализированных   |ст.4 Закона |
   |протезно—           |            |протезно—            |N 2030—1    |
   |ортопедических      |            |ортопедических       |            |
   |предприятий         |            |предприятий          |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                 Льготы, по которым изменен порядок                 |
   |         предоставления или состав льготируемого имущества          |
   +————————————————————T————————————T—————————————————————T————————————+
   |Имущество коллегий  |Подпункт 14 |Имущество коллегий   |Подпункт "а"|
   |адвокатов,          |ст.381 НК РФ|адвокатов,           |ст.4 Закона |
   |адвокатских бюро и  |            |адвокатских бюро,    |N 2030—1    |
   |юридических         |            |адвокатских палат    |            |
   |консультаций        |            |субъектов Российской |            |
   |                    |            |Федерации (их        |            |
   |                    |            |учреждений),         |            |
   |                    |            |Федеральной палаты   |            |
   |                    |            |адвокатов            |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Объекты социально—  |Подпункт 7  |Имущество,           |Подпункт "г"|
   |культурной сферы,   |ст.381 НК РФ|используемое         |ст.4 Закона |
   |используемые        |            |исключительно для    |N 2030—1    |
   |организациями для   |            |нужд образования и   |            |
   |нужд культуры и     |            |культуры             |            |
   |искусства,          |            |                     |            |
   |образования,        |            |                     |            |
   |физической культуры |            |                     |            |
   |и спорта,           |            |                     |            |
   |здравоохранения и   |            |                     |            |
   |социального         |            |                     |            |
   |обеспечения         |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество,           |Подпункт "л"|
   |                    |            |используемое         |ст.4 Закона |
   |                    |            |(предназначенное)    |N 2030—1    |
   |                    |            |исключительно для    |            |
   |                    |            |отдыха или           |            |
   |                    |            |оздоровления детей в |            |
   |                    |            |возрасте до 18 лет   |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Имущество           |Подпункт 2  |Имущество религиозных|Подпункт "д"|
   |религиозных         |ст.381 НК РФ|объединений и        |ст.4 Закона |
   |организаций,        |            |организаций,         |N 2030—1    |
   |используемое ими для|            |национально—         |            |
   |осуществления       |            |культурных обществ   |            |
   |религиозной         |            |                     |            |
   |деятельности        |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Имущество           |Подпункт 3  |Имущество            |Подпункт "и"|
   |общероссийских      |ст.381 НК РФ|общественных         |ст.4 Закона |
   |общественных        |Подпункты 15|организаций          |N 2030—1    |
   |организаций         |и 16 ст.381 |инвалидов, а также   |Подпункт "к"|
   |инвалидов (в том    |НК РФ       |других предприятий,  |ст.4 Закона |
   |числе созданных как |            |учреждений и         |N 2030—1    |
   |союзы общественных  |            |организаций, в       |            |
   |организаций         |            |которых инвалиды     |            |
   |инвалидов), среди   |            |составляют не менее  |            |
   |членов которых      |            |50% от общего числа  |            |
   |инвалиды и их       |            |работников           |            |
   |законные            |            |                     |            |
   |представители       |            |                     |            |
   |составляют не менее |            |                     |            |
   |80%, используемое   |            |                     |            |
   |ими для             |            |                     |            |
   |осуществления их    |            |                     |            |
   |уставной            |            |                     |            |
   |деятельности;       |            |                     |            |
   |имущество           |            |                     |            |
   |организаций,        |            |                     |            |
   |уставный капитал    |            |                     |            |
   |которых полностью   |            |                     |            |
   |состоит из вкладов  |            |                     |            |
   |указанных           |            |                     |            |
   |общероссийских      |            |                     |            |
   |общественных        |            |                     |            |
   |организаций         |            |                     |            |
   |инвалидов, если     |            |                     |            |
   |среднесписочная     |            |                     |            |
   |численность         |            |                     |            |
   |инвалидов среди их  |            |                     |            |
   |работников          |            |                     |            |
   |составляет не менее |            |                     |            |
   |50%, а их доля в    |            |                     |            |
   |фонде оплаты труда —|            |                     |            |
   |не менее 25%,       |            |                     |            |
   |используемое ими для|            |                     |            |
   |производства и (или)|            |                     |            |
   |реализации товаров  |            |                     |            |
   |(за исключением     |            |                     |            |
   |подакцизных товаров,|            |                     |            |
   |минерального сырья и|            |                     |            |
   |иных полезных       |            |                     |            |
   |ископаемых, а также |            |                     |            |
   |иных товаров по     |            |                     |            |
   |перечню,            |            |                     |            |
   |утверждаемому       |            |                     |            |
   |Правительством РФ по|            |                     |            |
   |согласованию с      |            |                     |            |
   |общероссийскими     |            |                     |            |
   |общественными       |            |                     |            |
   |организациями       |            |                     |            |
   |инвалидов), работ и |            |                     |            |
   |услуг               |            |                     |            |
   |(за исключением     |            |                     |            |
   |брокерских и иных   |            |                     |            |
   |посреднических      |            |                     |            |
   |услуг); имущество   |            |                     |            |
   |учреждений,         |            |                     |            |
   |единственными       |            |                     |            |
   |собственниками      |            |                     |            |
   |которого являются   |            |                     |            |
   |указанные           |            |                     |            |
   |общероссийские      |            |                     |            |
   |общественные        |            |                     |            |
   |организации         |            |                     |            |
   |инвалидов, — в части|            |                     |            |
   |имущества,          |            |                     |            |
   |используемого ими   |            |                     |            |
   |для достижения      |            |                     |            |
   |образовательных,    |            |                     |            |
   |культурных, лечебно—|            |                     |            |
   |оздоровительных,    |            |                     |            |
   |физкультурно—       |            |                     |            |
   |спортивных, научных,|            |                     |            |
   |информационных и    |            |                     |            |
   |иных целей          |            |                     |            |
   |социальной защиты и |            |                     |            |
   |реабилитации        |            |                     |            |
   |инвалидов, а также  |            |                     |            |
   |для оказания        |            |                     |            |
   |правовой и иной     |            |                     |            |
   |помощи инвалидам,   |            |                     |            |
   |детям—инвалидам и их|            |                     |            |
   |родителям           |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Имущество           |            |Имущество научно—    |            |
   |государственных     |            |исследовательских    |            |
   |научных центров     |            |учреждений,          |            |
   |                    |            |предприятий и        |            |
   |Имущество научных   |            |организаций          |            |
   |организаций         |            |Российской академии  |            |
   |Российской академии |            |наук, Российской     |            |
   |наук, Российской    |            |академии медицинских |            |
   |академии медицинских|            |наук, Российской     |            |
   |наук, Российской    |            |академии             |            |
   |академии            |            |сельскохозяйственных |            |
   |сельскохозяйственных|            |наук, Российской     |            |
   |наук, Российской    |            |академии образования,|            |
   |академии            |            |Российской академии  |            |
   |образования,        |            |архитектуры и        |            |
   |Российской академии |            |строительных наук,   |            |
   |архитектуры и       |            |Российской академии  |            |
   |строительных наук,  |            |художеств,           |            |
   |Российской академии |            |составляющих их      |            |
   |художеств,          |            |научно—              |            |
   |используемое ими в  |            |исследовательскую,   |            |
   |целях научной       |            |опытно—              |            |
   |(научно—            |            |производственную или |            |
   |исследовательской)  |            |экспериментальную    |            |
   |деятельности        |            |базу; имущество      |            |
   |                    |            |государственных      |            |
   |                    |            |научных центров, а   |            |
   |                    |            |также научно—        |            |
   |                    |            |исследовательских,   |            |
   |                    |            |конструкторских      |            |
   |                    |            |учреждений           |            |
   |                    |            |(организаций),       |            |
   |                    |            |опытных и опытно—    |            |
   |                    |            |экспериментальных    |            |
   |                    |            |предприятий          |            |
   |                    |            |независимо от        |            |
   |                    |            |организационно—      |            |
   |                    |            |правовых форм и форм |            |
   |                    |            |собственности, в     |            |
   |                    |            |объеме работ которых |            |
   |                    |            |научно—              |            |
   |                    |            |исследовательские,   |            |
   |                    |            |опытно—              |            |
   |                    |            |конструкторские и    |            |
   |                    |            |экспериментальные    |            |
   |                    |            |работы составляют не |            |
   |                    |            |менее 70%            |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Имущество           |Подпункт 1  |Имущество            |Подпункт "м"|
   |организаций и       |ст.381 НК РФ|предприятий,         |ст.4 Закона |
   |учреждений уголовно—|            |учреждений,          |N 2030—1    |
   |исполнительной      |            |исполняющих уголовные|            |
   |системы             |            |наказания в виде     |            |
   |Минюста России,     |            |лишения свободы      |            |
   |используемое для    |            |                     |            |
   |осуществления       |            |                     |            |
   |возложенных на них  |            |                     |            |
   |функций             |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Имущество           |Подпункт 4  |Имущество            |Подпункт "о"|
   |организаций,        |ст.381 НК РФ|специализированных   |ст.4 Закона |
   |основным видом      |            |предприятий (по      |N 2030—1    |
   |деятельности которых|            |перечню,             |            |
   |является            |            |утверждаемому        |            |
   |производство        |            |Правительством РФ),  |            |
   |фармацевтической    |            |производящих         |            |
   |продукции,          |            |медицинские и        |            |
   |используемое ими для|            |ветеринарные         |            |
   |производства        |            |иммунобиологические  |            |
   |ветеринарных        |            |препараты,           |            |
   |иммунобиологических |            |предназначенные для  |            |
   |препаратов,         |            |борьбы с эпидемиями и|            |
   |предназначенных для |            |эпизоотиями          |            |
   |борьбы с эпидемиями |            |                     |            |
   |и эпизоотиями       |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Объекты жилищного   |Подпункт 6  |Объекты              |Подпункт "а"|
   |фонда и инженерной  |ст.381 НК РФ|жилищно—коммунальной |ст.5 Закона |
   |инфраструктуры      |            |и                    |N 2030—1    |
   |жилищно—            |            |социально—культурной |            |
   |коммунального       |            |сферы, полностью или |            |
   |комплекса,          |            |частично находящиеся |            |
   |содержание которых  |            |на балансе           |            |
   |полностью или       |            |налогоплательщика    |            |
   |частично            |            |                     |            |
   |финансируется за    |            |                     |            |
   |счет средств        |            |                     |            |
   |бюджетов субъектов  |            |                     |            |
   |Российской Федерации|            |                     |            |
   |и (или) местных     |            |                     |            |
   |бюджетов            |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Ледоколы, суда с    |Подпункт 10 |Ледоколы, суда с     |Подпункт "г"|
   |ядерными            |ст.381 НК РФ|ядерными             |ст.5 Закона |
   |энергетическими     |            |энергетическими      |N 2030—1    |
   |установками, суда   |            |установками, суда    |            |
   |атомно—             |            |атомно—              |            |
   |технологического    |            |технологического     |            |
   |обслуживания        |            |обслуживания         |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Железнодорожные пути|Подпункт 11 |Магистральные        |Подпункт "г"|
   |общего пользования, |ст.381 НК РФ|трубопроводы,        |ст.5 Закона |
   |федеральные         |            |железнодорожные пути |N 2030—1    |
   |автомобильные дороги|            |сообщения,           |            |
   |общего пользования, |            |автомобильные дороги |            |
   |магистральные       |            |общего пользования,  |            |
   |трубопроводы, линии |            |линии связи и        |            |
   |энергопередачи,     |            |энергопередачи,      |            |
   |сооружения,         |            |сооружения,          |            |
   |являющиеся          |            |предназначенные для  |            |
   |неотъемлемой        |            |поддержания в        |            |
   |технологической     |            |эксплуатационном     |            |
   |частью указанных    |            |состоянии указанных  |            |
   |объектов. Перечень  |            |объектов             |            |
   |имущества,          |            |                     |            |
   |относящегося к      |            |                     |            |
   |вышеуказанным       |            |                     |            |
   |объектам,           |            |                     |            |
   |утверждается        |            |                     |            |
   |Правительством РФ   |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Космические объекты |Подпункт 12 |Спутники связи       |Подпункт "д"|
   |                    |ст.381 НК РФ|                     |ст.5 Закона |
   |                    |            |                     |N 2030—1    |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Объекты             |Подпункт 8  |Мобилизационный      |Подпункт "и"|
   |мобилизационного    |ст.381 НК РФ|резерв и             |ст.5 Закона |
   |назначения и        |            |мобилизационные      |N 2030—1    |
   |мобилизационные     |            |мощности             |            |
   |мощности,           |            |                     |            |
   |законсервированные  |            |                     |            |
   |и (или) не          |            |                     |            |
   |используемые в      |            |                     |            |
   |производстве;       |            |                     |            |
   |испытательные       |            |                     |            |
   |полигоны,           |            |                     |            |
   |снаряжательные базы,|            |                     |            |
   |аэродромы, объекты  |            |                     |            |
   |единой системы      |            |                     |            |
   |организации         |            |                     |            |
   |воздушного движения,|            |                     |            |
   |отнесенные в        |            |                     |            |
   |соответствии с      |            |                     |            |
   |законодательством   |            |                     |            |
   |Российской Федерации|            |                     |            |
   |к объектам особого  |            |                     |            |
   |назначения          |            |                     |            |
   |                    |            |                     |            |
   |В соответствии с    |            |                     |            |
   |пп.2 п.4 ст.374     |            |                     |            |
   |НК РФ имущество     |            |                     |            |
   |Государственной     |            |                     |            |
   |противопожарной     |            |                     |            |
   |службы (как         |            |                     |            |
   |федерального органа |            |                     |            |
   |исполнительной      |            |                     |            |
   |власти, где         |            |                     |            |
   |законодательно      |            |                     |            |
   |предусмотрена       |            |                     |            |
   |военная или         |            |                     |            |
   |приравненная к ней  |            |                     |            |
   |служба) не          |            |                     |            |
   |признается объектом |            |                     |            |
   |налогообложения     |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |Подпункт 2  |Имущество органов    |Подпункт "п"|
   |                    |п.4 ст.374  |управления и         |ст.4 Закона |
   |                    |НК РФ       |подразделений        |N 2030—1    |
   |                    |            |Государственной      |            |
   |                    |            |противопожарной      |            |
   |                    |            |службы при           |            |
   |                    |            |осуществлении ими    |            |
   |                    |            |своих функций,       |            |
   |                    |            |установленных        |            |
   |                    |            |законодательством    |            |
   |                    |            |Российской Федерации |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |В соответствии с    |Подпункт 1  |Земля                |Подпункт "е"|
   |пп.1 п.4 ст.374     |п.4 ст.374  |                     |ст.5 Закона |
   |НК РФ земельные     |НК РФ       |                     |N 2030—1    |
   |участки и иные      |            |                     |            |
   |объекты             |            |                     |            |
   |природопользования  |            |                     |            |
   |не признаются       |            |                     |            |
   |объектом            |            |                     |            |
   |налогообложения     |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                   Льготы, введенные гл.30 НК РФ                    |
   +————————————————————T————————————T—————————————————————T————————————+
   |Объекты,            |Подпункт 5  |                     |            |
   |признаваемые        |ст.381 НК РФ|                     |            |
   |памятниками истории |            |                     |            |
   |и культуры          |            |                     |            |
   |федерального        |            |                     |            |
   |значения в          |            |                     |            |
   |установленном       |            |                     |            |
   |законодательством   |            |                     |            |
   |Российской Федерации|            |                     |            |
   |порядке             |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Ядерные установки,  |Подпункт 9  |                     |            |
   |используемые для    |ст.381 НК РФ|                     |            |
   |научных целей,      |            |                     |            |
   |пункты хранения РФ  |            |                     |            |
   |ядерных материалов и|            |                     |            |
   |радиоактивных       |            |                     |            |
   |веществ, а также    |            |                     |            |
   |хранилища           |            |                     |            |
   |радиоактивных       |            |                     |            |
   |отходов             |            |                     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |        Льготы, отмененные со вступлением в силу гл.30 НК РФ        |
   +————————————————————T————————————T—————————————————————T————————————+
   |                    |            |Имущество бюджетных  |Подпункт "а"|
   |                    |            |учреждений и         |ст.4 Закона |
   |                    |            |организаций, органов |N 2030—1    |
   |                    |            |законодательной      |            |
   |                    |            |(представительной) и |            |
   |                    |            |исполнительной       |            |
   |                    |            |власти, органов      |            |
   |                    |            |местного             |            |
   |                    |            |самоуправления,      |            |
   |                    |            |Пенсионного фонда    |            |
   |                    |            |Российской Федерации,|            |
   |                    |            |Фонда социального    |            |
   |                    |            |страхования          |            |
   |                    |            |Российской Федерации,|            |
   |                    |            |Федерального фонда   |            |
   |                    |            |обязательного        |            |
   |                    |            |медицинского         |            |
   |                    |            |страхования          |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество предприятий|Подпункт "б"|
   |                    |            |по производству,     |ст.4 Закона |
   |                    |            |переработке и        |N 2030—1    |
   |                    |            |хранению             |            |
   |                    |            |сельскохозяйственной |            |
   |                    |            |продукции,           |            |
   |                    |            |выращиванию, лову и  |            |
   |                    |            |переработке рыбы и   |            |
   |                    |            |морепродуктов при    |            |
   |                    |            |условии, что выручка |            |
   |                    |            |от указанных видов   |            |
   |                    |            |деятельности         |            |
   |                    |            |составляет не менее  |            |
   |                    |            |70% общей суммы      |            |
   |                    |            |выручки от реализации|            |
   |                    |            |продукции (работ,    |            |
   |                    |            |услуг)               |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество предприятий|Подпункт "е"|
   |                    |            |народных             |ст.4 Закона |
   |                    |            |художественных       |N 2030—1    |
   |                    |            |промыслов            |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество,           |Подпункт "ж"|
   |                    |            |используемое для     |ст.4 Закона |
   |                    |            |образования          |N 2030—1    |
   |                    |            |страхового и         |            |
   |                    |            |сезонного запасов на |            |
   |                    |            |предприятиях,        |            |
   |                    |            |связанных с сезонным |            |
   |                    |            |(природно—           |            |
   |                    |            |климатическим) циклом|            |
   |                    |            |поставок и работ, а  |            |
   |                    |            |также запасов,       |            |
   |                    |            |созданных в          |            |
   |                    |            |соответствии с       |            |
   |                    |            |решениями федеральных|            |
   |                    |            |органов              |            |
   |                    |            |исполнительной       |            |
   |                    |            |власти,              |            |
   |                    |            |соответствующих      |            |
   |                    |            |органов              |            |
   |                    |            |государственной      |            |
   |                    |            |власти субъектов     |            |
   |                    |            |Российской Федерации |            |
   |                    |            |и органов местного   |            |
   |                    |            |самоуправления       |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество жилищно—   |Подпункт "з"|
   |                    |            |строительных,        |ст.4 Закона |
   |                    |            |дачно—строительных и |N 2030—1    |
   |                    |            |гаражных             |            |
   |                    |            |кооперативов,        |            |
   |                    |            |садоводческих        |            |
   |                    |            |товариществ.         |            |
   |                    |            |Имущество            |            |
   |                    |            |общественных         |            |
   |                    |            |объединений,         |            |
   |                    |            |ассоциаций,          |            |
   |                    |            |осуществляющих свою  |            |
   |                    |            |деятельность за счет |            |
   |                    |            |целевых взносов      |            |
   |                    |            |граждан и отчислений |            |
   |                    |            |предприятий и        |            |
   |                    |            |организаций из       |            |
   |                    |            |оставшейся в их      |            |
   |                    |            |распоряжении после   |            |
   |                    |            |уплаты налогов и     |            |
   |                    |            |других обязательных  |            |
   |                    |            |платежей прибыли на  |            |
   |                    |            |содержание указанных |            |
   |                    |            |общественных         |            |
   |                    |            |объединений,         |            |
   |                    |            |ассоциаций, если они |            |
   |                    |            |не осуществляют      |            |
   |                    |            |предпринимательскую  |            |
   |                    |            |деятельность         |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество Российского|Подпункт "н"|
   |                    |            |фонда федерального   |ст.4 Закона |
   |                    |            |имущества, фондов    |N 2030—1    |
   |                    |            |имущества субъектов  |            |
   |                    |            |Российской Федерации,|            |
   |                    |            |районов (за          |            |
   |                    |            |исключением районов в|            |
   |                    |            |городах), городов (за|            |
   |                    |            |исключением городов  |            |
   |                    |            |районного подчинения)|            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество иностранных|Подпункт "р"|
   |                    |            |и российских         |ст.4 Закона |
   |                    |            |юридических лиц,     |N 2030—1    |
   |                    |            |используемое на      |            |
   |                    |            |период реализации    |            |
   |                    |            |целевых социально—   |            |
   |                    |            |экономических        |            |
   |                    |            |программ (проектов)  |            |
   |                    |            |жилищного            |            |
   |                    |            |строительства,       |            |
   |                    |            |создания,            |            |
   |                    |            |строительства и      |            |
   |                    |            |содержания центров   |            |
   |                    |            |профессиональной     |            |
   |                    |            |переподготовки       |            |
   |                    |            |военнослужащих, лиц, |            |
   |                    |            |уволенных с военной  |            |
   |                    |            |службы, и членов их  |            |
   |                    |            |семей, осуществляемых|            |
   |                    |            |за счет займов,      |            |
   |                    |            |кредитов и           |            |
   |                    |            |безвозмездной        |            |
   |                    |            |финансовой помощи,   |            |
   |                    |            |предоставляемых      |            |
   |                    |            |международными       |            |
   |                    |            |организациями и      |            |
   |                    |            |правительствами      |            |
   |                    |            |иностранных          |            |
   |                    |            |государств,          |            |
   |                    |            |иностранными         |            |
   |                    |            |юридическими и       |            |
   |                    |            |физическими лицами в |            |
   |                    |            |соответствии с       |            |
   |                    |            |межправительственными|            |
   |                    |            |и межгосударственными|            |
   |                    |            |соглашениями, а также|            |
   |                    |            |соглашениями,        |            |
   |                    |            |подписанными по      |            |
   |                    |            |поручению            |            |
   |                    |            |Правительства РФ     |            |
   |                    |            |уполномоченными им   |            |
   |                    |            |органами             |            |
   |                    |            |государственного     |            |
   |                    |            |управления. Перечень |            |
   |                    |            |юридических лиц,     |            |
   |                    |            |которые освобождаются|            |
   |                    |            |от уплаты налога,    |            |
   |                    |            |определяется         |            |
   |                    |            |Правительством РФ    |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество            |Подпункт "с"|
   |                    |            |профессиональных     |ст.4 Закона |
   |                    |            |аварийно—спасательных|N 2030—1    |
   |                    |            |служб                |            |
   |                    |            |профессиональных     |            |
   |                    |            |аварийно—спасательных|            |
   |                    |            |формирований         |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Объекты, используемые|Подпункт "б"|
   |                    |            |исключительно для    |ст.5 Закона |
   |                    |            |охраны природы,      |N 2030—1    |
   |                    |            |пожарной безопасности|            |
   |                    |            |или гражданской      |            |
   |                    |            |обороны              |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество,           |Подпункт "в"|
   |                    |            |используемое для     |ст.5 Закона |
   |                    |            |производства,        |N 2030—1    |
   |                    |            |переработки и        |            |
   |                    |            |хранения             |            |
   |                    |            |сельскохозяйственной |            |
   |                    |            |продукции,           |            |
   |                    |            |выращивания, лова и  |            |
   |                    |            |переработки рыбы     |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Специализированные   |Подпункт "ж"|
   |                    |            |суда, механизмы и    |ст.5 Закона |
   |                    |            |оборудование,        |N 2030—1    |
   |                    |            |необходимые для      |            |
   |                    |            |использования не     |            |
   |                    |            |более трех месяцев в |            |
   |                    |            |году для обеспечения |            |
   |                    |            |нормального          |            |
   |                    |            |функционирования     |            |
   |                    |            |различных видов      |            |
   |                    |            |транспорта, а также  |            |
   |                    |            |автомобильных дорог  |            |
   |                    |            |общего пользования   |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Эталонное и стендовое|Подпункт "з"|
   |                    |            |оборудование         |ст.5 Закона |
   |                    |            |территориальных      |N 2030—1    |
   |                    |            |органов Комитета     |            |
   |                    |            |Российской Федерации |            |
   |                    |            |по стандартизации,   |            |
   |                    |            |метрологии и         |            |
   |                    |            |сертификации         |            |
   +————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |                    |            |Имущество, полученное|Подпункт "к"|
   |                    |            |за счет безвозмездной|ст.5 Закона |
   |                    |            |помощи (содействия) в|N 2030—1    |
   |                    |            |первые два года, а   |            |
   |                    |            |также имущество,     |            |
   |                    |            |используемое для     |            |
   |                    |            |непосредственного    |            |
   |                    |            |осуществления        |            |
   |                    |            |безвозмездной помощи |            |
   |                    |            |(содействия), на срок|            |
   |                    |            |его использования в  |            |
   |                    |            |данных целях         |            |
   L————————————————————+————————————+—————————————————————+—————————————
   

Приложение 3

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001017    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |           НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ                      |
   |                  (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)                              |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬                  Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |I|/| | (отчетный) |3|                  год      |2|0|0|4|                      |
   |        L—— L—— период     L——                           L—+—+—+——                      |
   |                                                                                        |
   |                 ИМНС N 42 по г. Боровску Калужской области                   ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в ——————————————————————————————————————————               Код |4|2|4|2| |
   |                            (наименование налогового органа)                  L—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |По месту           российской  ——¬ обособленного  ——¬ объекта недвижимого ——¬           |
   |нахождения         организации |V| подразделения, | | имущества           | |           |
   |                               L—— имеющего от—   L——                     L——           |
   |                                   дельный баланс                                       |
   |                                                                                        |
   |                   По месту осуществления дея—    ——¬                                   |
   |                   тельности иностранной органи—  | |                                   |
   |                   зации через постоянное пред—   L——                                   |
   |                   ставительство                                                        |
   |                                                                                        |
   |                              (нужное отметить знаком V)                                |
   |                                    ООО "МТС—сервис"                                    |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|2|0|3|4|5|2|2|1|0|0|1|9|       |
   |(для российских организаций)                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                                                                                        |
   |Контактный телефон _________________                                                    |
   |                                                                                        |
   |Данная декларация ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |составлена на     |0|0|7| страницах  с приложением подтверждающих |—|—|—| листах        |
   |                  L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |             Титов Семен Иванович       |                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная налоговая декларация представлена       |
   |                                        |(нужное отметить знаком V)                     |
   |                                        |                                               |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |ИНН <**> |4|0|2|2|1|2|3|4|5|6|7|8|      |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |      L——          L—— представителем L——      |
   |                                        |                                               |
   |        Титов      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|             ——T—T—¬                           |
   |Подпись ————— Дата |2|8| |0|4| |2|0|0|4||на страницах | | | |                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|             L—+—+——                           |
   |                  Семенов Петр Иванович |                                               |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|с приложением подтверждающих                   |
   |                      Фамилия, Имя,     |документов на                ——T—T—¬           |
   |                   Отчество (полностью) |                             | | | | листах    |
   |                                        |                             L—+—+——           |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> |4|0|2|2|8|7|6|5|4|3|2|1|      |                                               |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |                                               |
   |                                        |                                               |
   |       Семенов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ————— Дата |2|8| |0|4| |2|0|0|4||Дата представления                             |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |                   | | | | | | | | | | |       |
   |Уполномоченный представитель ___________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Фамилия, |                                               |
   |                                 Имя,   |                                               |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |      |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                                        |                            L—— 3 — прочие     |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Код BIC—Directory.                                                               |
   |   <**> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера, уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения:                                               |
   |ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства  в  Российской|
   |Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации.                          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001031    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),              |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                  |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|4|2|2|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |2|9|2|0|6|5|1| | | | |        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|8|9|4|5||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |—|—|—|—|—|—|—|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам|
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за|
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение|
   |налогового периода.                                                                     |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                           Титов                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |2|8| |0|4| |2|0|0|4|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |       2 220 000         |          1 990 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |       2 170 000         |          1 950 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |       2 120 000         |          1 910 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |       2 070 000         |          1 870 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |                         |                              ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |        2 145 000         ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |          690 000         ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |            —             ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |         8003             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            —             ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |            —             ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |            —             ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |                          ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |      29206501            ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |         380 000         |            225 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |         355 000         |            200 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |         330 000         |            175 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |         305 000         |            150 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |                         |                              ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |          342 500         ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |             —            ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |          2012400         ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            1,1           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |            942           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            —             ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |            —             ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |            —             ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |                          ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |         29206501         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН |0|0|4|0|2|2|2|7|4|7|7|8|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|2|2|9|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                        720 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                        700 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                        680 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                        660 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                                                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |         690 000          ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |         29206501         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Приложение 4

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) (утв. Приказом МНС России от 23.03.2004 Т САЭ-3-21/224) (извлечения)

Подписано в печать

30.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——