"Налоги и налогообложение", N 8, 2004

КАК ПРОВЕСТИ ЛИЦЕНЗИЮ ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"?

Многие организации, работающие с применением упрощенной системы налогообложения и одновременно осуществляющие лицензируемые виды деятельности, рано или поздно сталкиваются с необходимостью получения или переоформления лицензии. При этом проблемным для бухгалтерских работников (а в штат таких организаций редко входят юристы либо налоговые консультанты) становится вопрос отнесения к той или иной группе расходов сумм, истраченных организацией на получение лицензии. Этот вопрос актуален прежде всего для организаций, учитывающих доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении группы расходов необходимо обратить внимание на способ получения лицензии налогоплательщиком. Налогоплательщик может самостоятельно составить пакет документов и обратиться в лицензирующий орган либо заключить договор с посреднической организацией. Какой путь выбрать - зависит от налогоплательщика, но второй вариант намного проще и быстрее, хотя и несколько дороже.

И в том, и в другом случае, претендент на получение лицензии должен уплатить лицензионный сбор. В соответствии с Законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензионный сбор в настоящий момент составляет 1 тыс. руб. за выдачу и 300 руб. за рассмотрение заявки на получение лицензии. Но лицензионный сбор - это только вершина пирамиды: для получения лицензии претендент обязан обучить и аттестовать сотрудников в учебных центрах, получить различного рода заключения по имеющемуся у него оборудованию и понести еще ряд затрат. Это не значит, что те же суммы не придется затратить при обращении к посредническим организациям, но многих дополнительных трудностей удастся избежать, так же, как и сократить срок ожидания.

При непосредственном обращении в государственные органы расходы на получение лицензии будут состоять из лицензионного сбора, оплаты услуг учебных и экспертных центров. Отнести лицензионный сбор на расходы можно без особенных трудностей - он напрямую упомянут в предусмотренном п.2 ст.8 определении сбора, согласно которому "сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)". Из этого определения следует, что сумма сбора должна быть отнесена в группу расходов, упомянутую в п.22 ст.346.16 НК РФ, то есть к налогам и сборам.

Оплата услуг экспертных и учебных центрам напрямую не зафиксирована в перечне расходов, предусмотренных законодателем для упрощенной системы налогообложения. Но в этом перечне говорится о расходах на приобретение нематериальных активов, а в составе ПБУ "Учет нематериальных активов" упоминаются лицензии и лицензионные договоры. Однако не все так просто - данное ПБУ содержит следующие требования к нематериальным активам:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Пункт "д" данного Положения вводит запрет на перепродажу нематериальных активов, что позволяет сделать вывод о том, что законодатель относит к нематериальным активам только результаты интеллектуальной деятельности - лицензия не может быть продана, так как неразрывно связана с правосубъектностью организации.

Наиболее распространенным способом отнесения затрат на лицензию к расходам является включение их в состав материальных расходов. При этом руководители и бухгалтерские работники руководствуются п.6 ст.254 НК, которым предусмотрено отнесение к материальным расходам сумм, расходуемых на приобретение услуг и работ производственного характера от сторонних организаций. Но являются ли расходы на обучение ИТР, получение экспертных заключений расходами производственного характера?

В п.6 ст.254 НК РФ законодатель раскрывает состав услуг производственного характера: к ним относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

На основании данного пояснения к материальным расходам можно отнести расходы на обучение персонала в учебных центрах - такие расходы с полным правом можно включать в состав подобных работ, так как без соответствующим образом обученных работников выполнение работ или предоставление услуг невозможно.

Из приведенного разъяснения к подготовке экспертных заключений наиболее приближен "контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств", однако при выездной налоговой проверке нужно будет проявить достаточную настойчивость, чтобы убедить налогового инспектора в идентичности этих формулировок.

Если же налогоплательщик заключает договор с посреднической организацией, отнесение расходов на лицензию несколько усложняется. Как правило, такие организации используют в своей деятельности типовые формы договоров. Для них оптимально заключение договоров на оказание информационных и консультационных услуг, и, соответственно, все иные бухгалтерские документы также содержат эту формулировку. Для налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения, такая формулировка проблем не вызывает, но из состава расходов по упрощенной системе консультационные и информационные услуги исключены.

На первый взгляд, более простым способом решения данной проблемы является получение платежных документов от учебных комбинатов, экспертных центров и тому подобных организаций. Но это не решает вопроса с отнесением расходов на оплату услуг консультирующей организации, кроме того, не всегда возможно получить такие документы от посреднической организации.

Гораздо более удобным способом является изменение формулировки договора. Контрагенты, оказывающие такие услуги, легко идут на подобные уступки. Но для того, чтобы убедить налоговые органы в производственном характере таких расходов, необходимо максимально расширить состав услуг, предоставляемых посредником. Формулировка должна отражать производственный характер предоставленной услуги. Необходимо подробно описать, какое обучение персонала было проведено, какие группы работ, категории были разрешены или открыты для работников, какое оборудование было освидетельствовано, в каких областях оно применяется, какие договора на обслуживание были заключены. Но и такая формулировка не может гарантировать отсутствие претензий у налоговых органов - в любом случае налогоплательщику нужно быть готовым обратиться в суд.

К.Ю.Пашков

Помощник по налоговым спорам

адвоката Первой городской

коллегии адвокатов

Горвата Виктора Антоновича

Подписано в печать

30.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——