"Налоги и налогообложение", N 8, 2004

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРОВЕДЕНИЮ АДМИНИСТРАТИВНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ НАРУШЕНИЙ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

При составлении настоящей методики учтен практический опыт реализации должностными лицами налоговых органов административного расследования нарушений в области налогов и сборов, а также использованы методические материалы, разработанные силами органов налоговой администрации и иных органов исполнительной власти, обладающих полномочиями по проведению административных расследований. Изложенные далее авторские замечания и предложения по проведению административного расследования нарушений законодательства в области налогов и сборов рекомендованы Письмом МНС России от 7 июля 2004 г. N 14-1-05/2881 для использования при разработке актов МНС России, регулирующих вопросы применения Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административное расследование в системе производства по делам об административных правонарушениях. На основании п.2 ст.10 НК РФ все стадии производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, должны проводиться в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Производство по делам об административных правонарушениях и привлечение к ответственности по ним производится вне зависимости от результатов рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по акту налоговой проверки. Данные о факте административного правонарушения в области налогов и сборов могут быть получены на любой стадии контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, в том числе на начальной стадии налоговой проверки, во время ее проведения, а также по ее результатам

Проведение административного расследования, рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производится в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Процедуре проведения административного расследования в тексте КоАП РФ посвящена одноименная ст.28.7, действующая в составе гл.28 "Возбуждение дела об административном правонарушении". Отдельные нормативные положения, касающиеся проведения административного расследования, также можно встретить в абз.2 ч.3 ст.23.1, п.3 ч.4 ст.28.1, ч.3 ст.28.5, ч.2 ст.29.5 КоАП РФ.

Стадия проведения административного расследования наступает после возбуждения дела об административном правонарушении и до момента составления протокола об этом правонарушении. Доказательственная база, полученная в правовом режиме налогового законодательства до момента выявления административного правонарушения, может быть использована и для целей производства по указанному делу. Административное расследование является факультативной стадией производства по делам об административных правонарушениях, проводимой после выявления факта административного правонарушения в случае недостаточности информации обо всех обстоятельствах, подлежащих выяснению по делу об административном правонарушении, предусмотренных ст.26.1 КоАП РФ, в случае если выяснение указанных обстоятельств возможно только посредством проведения процессуальных действий, требующих значительных временных затрат. Отличительной особенностью административного расследования нарушений в области налогов и сборов является необходимость соблюдения требований не только административного, но и налогового законодательства. Не должны расцениваться как административное расследование процессуальные действия, совершенные в рамках проведения предварительного расследования в правовом режиме уголовного законодательства.

Возможность проведения административного расследования в случаях выявления административного правонарушения в области налогов и сборов подтверждена в ч.1 ст.28.7 КоАП РФ. Состав административных правонарушений в области налогов и сборов дополнительно разъяснен в абз.3 ч.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях".

Административное расследование в области налогов и сборов может проводиться по фактам правонарушений, предусмотренных ст.ст.15.3 - 15.9 и ст.15.11 КоАП РФ, а также нормам административного законодательства субъектов Российской Федерации, устанавливающих ответственность за нарушения в области налогов и сборов. При этом вопрос о целесообразности назначения административного расследования по выявленному нарушению решается применительно к каждому конкретному случаю.

В процессе квалификации правонарушения в сфере налогов и сборов следует учитывать Разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Так, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст.2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями Налогового кодекса.

При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п.4 ст.108, п.7 ст.101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщики, и не может быть расширен.

В состав задач административного расследования может входить:

1) установление характера и размер ущерба, причиненного административным правонарушением;

2) определение виновности лица в совершении административного правонарушения;

3) поиск обстоятельств, смягчающих или отягчающих административную ответственность;

4) определение причин и условия совершения административного правонарушения.

Выяснение иных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела, обстоятельств в условиях конкретной ситуации может быть признано целесообразным, и при наличии соответствующего мотивированного обоснования их установление и проверка могут быть проведены посредством административного расследования.

Административное расследование не может быть назначено исключительно в целях установления личности виновного лица или обеспечения его явки в орган налоговой администрации для дачи разъяснений. Выяснение данных о лице, совершившем противоправные действия (бездействие) в области налогов и сборов, за которые КоАП РФ или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, должно производиться в порядке, предусмотренном ч.4 ст.26.4 КоАП РФ, и лишь при невозможности получить достоверную информацию этим способом, должен решаться вопрос о назначении административного расследования.

На основании ч.2 ст.28.5 КоАП РФ выяснение данных о физическом или юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, должно быть проведено в течение двух суток с момента выявления правонарушения. Проведение указанных действий является основанием для продления на этот период срока составления протокола об административном правонарушении.

К сведениям, которые могут быть выяснены в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения, следует отнести:

1) сведения об отдельных обстоятельствах дела, отягчающих или смягчающих ответственность либо указывающих на малозначительность правонарушения;

2) данные о физическом лице, в отношении которого возбуждается дело (фамилия, имя, отчество, дата рождения, место работы и должность, место жительства, семейное положение, количество лиц, находящихся на иждивении, размер его зарплаты или иного заработка, пенсии или стипендии, привлечение ранее к административной ответственности и др.);

3) сведения о юридическом лице, в отношении которого возбуждается дело (ИНН, ОКПО, полное наименование, юридический и фактический адрес, наличие на учете в соответствующем налоговом органе, наличие счетов в банках (расчетных, текущих и иных).

Получение указанных сведений может осуществляться по оперативным средствам связи из налоговых органов, органов внутренних дел, других государственных органов, организаций по месту работы лица привлекаемого к ответственности и других учреждений. В случае необходимости должностное лицо вправе для установления личности или выяснения обстоятельств административного правонарушения применить меры обеспечения производства по делу вплоть до административного задержания физического лица.

Решение о проведении административного расследования принимается немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения. Процедура принятия решения о проведении административного расследования регламентирована нормативными предписаниями ч.2 ст.28.7 КоАП РФ.

Административное расследование в области налогов и сборов может проводиться только при наличии обстоятельств, указанных в ст.28.7 КоАП РФ. Решение о проведении административного расследования может быть принято в случае, если после выявления административного правонарушения для выяснения обстоятельств административного правонарушения требуется:

1) проведение экспертизы (ст.26.4 КоАП РФ);

2) направление поручения по делу об административном правонарушении (ст.26.9 КоАП РФ)

3) направление запроса по делу об административном правонарушении (ст.26.9 КоАП РФ)

4) истребование сведений (ст.26.10 КоАП РФ)

Решение о проведении административного расследования также может быть принято, если в силу объективных обстоятельств в течение двух дней с момента выявления административного правонарушения не представляется возможным завершить проведение процессуальных действий, предусмотренных гл.26, или реализовать меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях, указанных в ст.ст.27.8, 27.10, 27.11, а также ст.28.5 КоАП РФ.

Административное расследование не может проводиться в случаях, когда первоначальных данных недостаточно для возбуждения дела об административном правонарушении или нельзя сделать вывод о наличии или отсутствии материальных оснований для возбуждения дела об административном правонарушении.

Административное расследование по выявленным нарушениям ст.15.3, ч.1 ст.15.6 КоАП РФ допустимо производить уже по итогам налогового контроля в форме учета налогоплательщиков. Результаты камеральной проверки позволяют провести административное расследование по выявленным фактам нарушения ст.ст.15.4 - 15.6 КоАП РФ. При этом административное расследование по ст.15.5, ч.1 ст.15.6, ст.15.11 КоАП РФ обычно назначается по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Проведение экспертизы является нехарактерным основанием для назначения административного расследования по факту совершения административного правонарушения в сфере налогов и сборов. Необходимость проведения экспертизы по факту нарушения законодательства о налогах и сборах, как правило, возникает в случае выявления неуплаты или неполной уплаты сумм налога. Действующий КоАП РФ не предусматривает возможность привлечения к административной ответственности за подобное нарушение. По этой причине необходимость проведения экспертизы по факту административного правонарушения в области налогов и сборов допустима, но маловероятна.

При выявлении признаков административных правонарушений, предусмотренных ст.ст.15.3, 15.4, 15.6, 15.7 или 15.11 КоАП РФ, решается вопрос о необходимости процедуры направления запроса в порядке ст.26.9 КоАП РФ. Информация об обстоятельствах административного правонарушения, в частности, анализируется на предмет необходимости направления запроса в банк для получения справок по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Направление запроса может быть обусловлено и необходимостью проверки обстоятельств, связанных с процессом прохождения на территории России денежных средств на счет банка.

Необходимость проведения истребования как основание для проведения расследования обычно рассматривается при выявлении нарушений ст.ст.15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ.

Принятие решения о проведении административного расследования оформляется должностным лицом налогового органа в виде определения о возбуждении дела об административном правонарушении. Составление иных документов, например, в форме протокола об административном правонарушении, на данном этапе административного расследования действующим законодательством не предусмотрено.

Решение о проведении административного расследования принимается должностным лицом, уполномоченным в соответствии со ст.28.3 КоАП РФ составлять протокол об административном правонарушении. Действующее законодательство не предусматривает соответствующей процедуры передачи дела об административном правонарушении для проведения по нему административного расследования от должностного лица, возбудившего это дело, другому должностному лицу налогового органа или в другой налоговый орган. Поэтому в случае, если момент возбуждения дела об административном правонарушении не совпадает с моментом назначения административного расследования по нему, представляется целесообразным, чтобы решение о проведении административного расследования принималось тем же должностным лицом, которое возбудило это дело и осуществляет производство по нему.

Порядок оформления определения о возбуждении дела об административном правонарушении. При проведении административного расследования, дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента вынесения определения о возбуждении дела об административном правонарушении (п.3 ч.4 ст.28.1 КоАП РФ).

В определении о возбуждении дела об административном правонарушении указываются (ч.3 ст.28.7 КоАП РФ):

А) дата и место составления определения;

Б) должность, фамилия и инициалы лица, составившего определение;

В) повод для возбуждения дела об административном правонарушении;

Г) данные, указывающие на наличие события административного правонарушения;

Д) статья КоАП РФ либо закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение;

Е) перечень основных процессуальных действий и мероприятий, которые необходимо выполнить по делу, а также предполагаемые сроки их проведения.

Должностное лицо, инициировавшее проведение административного расследования, должно указать те объективные основания, вследствие которых необходимая информация может быть получена только посредством процессуальных действий, требующих значительных (более двух суток) временных затрат.

Дело возбуждается по факту совершения административного правонарушения, при этом правонарушитель на момент возбуждения дела может быть и неизвестен.

Лица, заинтересованные в исходе дела, должны быть уведомлены о возбуждении производства по делу об административном правонарушении и начале административного расследования.

Защитник и представитель допускаются к участию в производстве по делу об административном правонарушении только с момента составления протокола об административном правонарушении (ч.4 ст.25.5 КоАП РФ).

Место проведения административного расследования определяется в порядке, установленном в ч.4 ст.28.7 КоАП РФ. Административное расследование может быть проведено как по месту совершения, так и по месту выявления административного правонарушения.

Срок проведения административного расследования не может превышать один месяц с момента возбуждения дела об административном правонарушении (ч.5 ст.28.7 КоАП РФ). Срок проведения административного расследования может быть продлен только в исключительных случаях на основании письменного ходатайства должностного лица, в производстве которого находится дело. Ходатайство о продлении сроков расследования должно быть мотивированным. Срок проведения административного расследования может быть продлен вышестоящим должностным лицом не более чем на один месяц.

Срок административного расследования исчисляется с даты возбуждения дела об административном правонарушении. В срок административного расследования включается время осуществления процессуальных действий с даты возбуждения дела до даты составления протокола об административном правонарушении или вынесения постановления о прекращении дела об административном правонарушении в порядке ст.28.9 КоАП РФ. В указанный срок не включается время, установленное ст.28.8 КоАП РФ для устранения недостатков при возвращении дела об административном правонарушении на доработку лицом, рассматривающим дело, время передачи дела на рассмотрение и время нахождения дела на рассмотрении.

При исчислении срока не принимаются во внимание тот час и те сутки, которыми начинается течение срока. Срок административного расследования, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца, а если этот месяц не имеет соответствующего числа, то срок оканчивается в последние сутки этого месяца. Если окончание срока приходится на нерабочий день, то последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Течение срока, отведенного для проведения административного расследования, не может быть приостановлено.

К виновным в нарушении срока должностным лицам могут быть применены меры дисциплинарного воздействия.

Проведение административного расследования не влияет на течение сроков давности по административному правонарушению. Административное расследование необходимо завершить до окончания срока давности привлечения к административной ответственности.

Продление сроков проведения административного расследования. При необходимости продления срока проведения административного расследования должностное лицо, в производстве которого находится это дело, выносит мотивированное постановление о возбуждении ходатайства о продлении срока проведения административного расследования по делу и представляет его вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. Указанное ходатайство рекомендуется направлять не позднее чем за десять дней до истечения срока расследования.

Факт отсутствия правонарушителя на месте выявленного нарушения, а также его уклонение от участия в производстве по делу об административном правонарушении, в соответствии со ст.28.5 КоАП РФ не может быть признан основанием для продления сроков проведения административного расследования или сроков составления протокола об административном правонарушении.

В случаях, когда при рассмотрении ходатайства о продлении срока проведения административного расследования вышестоящим должностным лицом или начальником вышестоящего налогового органа были установлены факты необоснованности вынесения ходатайства о продлении срока проведения административного расследования или при грубых нарушениях закона при возбуждении и расследовании дела он обязан дополнительно затребовать для изучения все материалы дела об административном правонарушении. Дело об административном правонарушении может представляться вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган и в иных случаях по их требованию.

При отказе вышестоящего должностного лица или начальника вышестоящего налогового органа в удовлетворении ходатайства о продлении срока проведения административного расследования лицо, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, вправе обратиться с ходатайством о продлении срока к вышестоящему должностному лицу или начальнику налогового органа, вышестоящего по отношению к тому, кто отказал в удовлетворении ходатайства.

В описательной части ходатайства о продлении срока проведения административного расследования указываются:

- место и дата его вынесения, а также должность, налоговый орган, фамилия и инициалы лица, вынесшего постановление;

- дата возбуждения дела об административном правонарушении;

- дата совершения правонарушения (обнаружения для длящихся правонарушений);

- данные о лице, совершившем правонарушение;

- описание обстоятельств совершенного правонарушения;

- краткое изложение основных доказательств;

- квалификация правонарушения;

- сведения о том, когда, каким должностным лицом и до какого времени ранее продлевался срок проведения административного расследования;

- основания для продления срока проведения административного расследования по делу, с указанием перечня основных процессуальных действий и мероприятий, которые необходимо выполнить по делу для окончания административного расследования, а также предполагаемых сроков их проведения.

В резолютивной части указывается должностное положение лица, которому передано ходатайство о продлении срока проведения административного расследования по делу об административном правонарушении, номер этого дела, конкретная дата, до которой возбуждено ходатайство о продлении срока проведения административного расследования.

При повторной подаче ходатайства в нем отражается выполнение процессуальных действий, для производства которых выносилось предыдущее постановление о возбуждении ходатайства о продлении сроков проведения административного расследования, причины их невыполнения и принятые в связи с этим меры.

Ходатайство о продлении срока проведения административного расследования подписывает лицо, проводящее расследование, а при направлении в вышестоящий налоговый орган дополнительно визирует начальник налогового органа.

Подготовка к проведению административного расследования и определение состава рабочей группы. Руководство и координация действий участников административного расследования осуществляется должностным лицом, принявшим решение о проведении расследования, а по решению начальника органа, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, - другим должностным лицом этого органа.

В проведении административного расследования могут принимать участие (но не могут быть его инициаторами) любые органы государственной власти и их должностные лица.

Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также другие участники этого производства не наделены правом заявлять отвод лицу, проводящему административное расследование.

Создание группы для проведения административного расследования оформляется приказом начальника налогового органа или его заместителя. В приказе указывается состав группы и ее руководитель, место работы группы (с учетом требования ч.4 ст.28.7 КоАП РФ). При необходимости изменения состава группы издается приказ, в котором указывается, кто и кем заменен.

Оптимальный размер группы - от 2 до 5 человек.

На руководителя группы, производящей административное расследование, возлагаются дополнительные процессуальные и организационные функции. В состав процессуальных функций руководителя группы входит решение вопросов о:

а) вынесении и оформлении (подписании) процессуальных документов;

б) формулировке и оформлении поручений по важнейшим вопросам административного расследования;

в) принятии мер по выполнению указаний вышестоящего налогового органа, вышестоящего должностного лица;

Реализуя вверенные ему организационные полномочия, руководитель группы, проводящей административное расследование:

а) намечает основные направления административного расследования;

б) подразделяет группу на подгруппы;

в) составляет общий план административного расследования;

г) координирует деятельность подгрупп;

д) контролирует и направляет работу подгрупп;

е) руководит взаимодействием группы с другими правоохранительными и контрольно-проверочными органами;

ж) разрешает разногласия между членами и руководителями подгрупп.

Группа может состоять из нескольких подгрупп. Как правило, подгруппа выделяется для решения одной из следующих задач:

а) проведение проверки определенной версии или группы сходных версий;

б) проведение определенных видов процессуальных действий.

К примеру, одной подгруппе поручается работа с вещественными доказательствами, включающая изъятия, назначение экспертиз. Другая подгруппа выполняет работу с личностными доказательствами, предполагающими производство опросов, проверку показаний. Третья подгруппа обеспечивает информационное сопровождение административного расследования, включая ведение документации всей группы.

В случае когда большой объем работы необходимо завершить в наиболее короткий срок, подгруппу целесообразно разделить на отдельные звенья с распределением между ними всего объема работы. Например, выявить и опросить свидетелей, опросить лицо, в отношении которого ведется производство по делу, одновременно произвести изъятия документов в нескольких местах. Если группа имеет небольшой численный состав, различные функции распределяются не между подгруппами, а между отдельными должностными лицами, входящими в ее состав.

Состав каждой группы обусловлен стоящими перед ней задачами (в ее состав могут включаться те или иные специалисты: специалист-криминалист, специалист-экономист и др.).

При расследовании деятельности большого количества правонарушений, совершенных группой лиц, действующих в пределах нескольких территориальных юрисдикций налоговых органов или на территории двух и более субъектов, для проведения административного расследования вышестоящим налоговым органом, в том числе межрегиональной налоговой инспекцией, УФНС или ФНС России может быть сформировано несколько групп. В этом случае взаимодействие этих групп осуществляет вышестоящий налоговый орган, принявший данное решение. Согласование деятельности групп осуществляется на основе анализа информации, поступающей от каждой группы и контроля за проведением административного расследования.

Если должностное лицо, единолично проводящее административное расследование, не может его завершить по причине увольнения, длительной болезни, следует на основании соответствующего решения начальника налогового органа, его заместителя или начальника структурного подразделения, в подчинении которого находилось (находится) указанное лицо, поручить ведение производства по делу об административном правонарушении иному подчиненному должностному лицу, имеющему право составлять протоколы об административных правонарушениях.

Исходная ситуация административного расследования определяет особенности расследования на первоначальном этапе, в частности, направление и содержание первоначальных действий. Под исходной ситуацией понимают обстановку (совокупность условий), в которой начинается административное расследование. Основное место в разрешении исходной ситуации занимают версии. Построение версий происходит параллельно с накоплением фактических данных.

Версия - предположение о наличии или отсутствии событий или фактов, имеющих отношение к расследуемому делу. Версия не является доказательством по делу, она представляет собой предположение, используемое в качестве одного из оснований для определения направления расследования и составления плана.

Различают общие и частные версии. Разновидностью общих версий являются так называемые типовые (типичные) версии. Все действия в ходе расследования конкретного правонарушения должны осуществляться под знаком этих версий, постоянно истолковываемых и дополняющихся конкретным содержанием.

Типичные версии отображают юридический состав правонарушения, его видовые признаки и наиболее типичный, чаще всего встречающийся в практике механизм события, т.е. обстоятельства возможного совершения правонарушения. Типичные версии могут касаться события правонарушения, возможного лица, его совершившего, совершения конкретным лицом расследуемого правонарушения.

Версии строятся сразу же, как только выявлены признаки правонарушения. Первоначально, в связи с недостатком исходной информации, они возникают на базе типичных версий. Поэтому на этом этапе они расплывчаты и носят, как правило, множественный характер.

По мере проведения первоначальных действий и появления новых фактических данных число версий закономерно сокращается за счет их укрупнения, систематизации и конкретизации.

Построение версии включает 3 этапа:

1 этап - анализ отдельных фактов и отношений между ними;

2 этап - синтез фактов, их обобщение;

3 этап - выдвижение предположения.

После выдвижения версий определяются обстоятельства, подлежащие выяснению по каждому из них. Для этой цели из каждой версии выводят ее логические следствия.

Проверка версии осуществляется в 2 этапа:

1 этап - выведение следствий, вытекающих из версии;

2 этап - сопоставление следствий с фактическими обстоятельствами.

Опровержение версии протекает путем обнаружения фактов, противоречащих выведенным из нее следствиям. Версия считается опровергнутой только в случае, если ее несостоятельность достаточно обоснована. Нельзя считать несостоятельной версию лишь на том основании, что вытекающие из нее следствия не подтверждаются обстоятельствами дела (возможно, их просто не удалось обнаружить и зафиксировать). Для опровержения версии необходимо, чтобы вытекающие из нее следствия не просто не совпали, а противоречили фактическим обстоятельствам дела. Только в этом случае имеются достаточные основания считать версию опровергнутой.

Таким образом, отбрасывая ложные версии, сужают круг возможных объяснений и приближаются к выявлению подлинной картины правонарушения. Версия подтверждается, если выведенные из нее следствия совпадают с вновь обнаруженными фактами.

Любая версия имеет вероятностный характер. Получение достоверных знаний об обстоятельствах дела осуществляется в процессе доказывания. Только после того как версия будет доказана, она превратится в несомненное знание, содержащее объективную истину.

Начальная "порция" информации о событии правонарушения и всех связанных с ним обстоятельствах в каждом конкретном случае может быть различной по объему и содержанию. Вместе с тем, условно все исходные ситуации административного расследования можно разбить на три вида:

1. Известно событие правонарушения, неизвестно лицо, его совершившее. В этом случае на первоначальном этапе административного расследования необходимо установить, кто и при каких обстоятельствах совершил правонарушение, наличие в действиях правонарушителя состава правонарушения, а также все другие обстоятельства, входящие в предмет доказывания по делу. Исходя из самого события правонарушения расследование проходит с использованием типовых версий и направлено на выявление максимального количества данных, характеризующих правонарушителя и событие правонарушения.

2. Известно событие правонарушения, известно лицо, которое, возможно, совершило правонарушение. В такой ситуации первоначальный этап расследования будет направлен на установление, действительно ли этим лицом совершено противоправное деяние, содержит ли оно все необходимые элементы состава правонарушения, а также все обстоятельства, входящие в предмет доказывания по делу. Расследование идет по пути установления действительности события правонарушения, его конкретных обстоятельств, причастности к нему лица, в отношении которого ведется производство по делу. При этом большое значение имеет выявление обстоятельств, входящих в предмет доказывания.

3. Известно событие правонарушения, известно лицо, его совершившее. Задачей первоначального этапа административного расследования здесь будет установление наличия или отсутствия всех элементов состава и всех обстоятельств, подлежащих установлению по делу. Расследование направлено на установление факта совершения этим лицом правонарушения и его виновности.

Разрешение исходной ситуации административного расследования делится на ряд этапов. При этом первоначальную информацию анализируют и систематизируют, т.е. осуществляют группирование фактов по элементам состава правонарушения. В этих целях определяют: какие фактические данные могут быть признаны в качестве доказательства по делу, какие элементы события и насколько полно установлены этими доказательствами и какие элементы состава необходимо доказать. С учетом последнего определяют задачи, стоящие перед расследованием, и очередность их решения.

Планирование административного расследования. Одним из важных методов организации административного расследования на его первоначальном и последующих этапах является его планирование. Представляется целесообразным включать в план расследования следующие данные:

1) наименование дела;

2) время его возбуждения и время принятия к производству;

3) срок окончания расследования;

4) лицо, в отношении которого осуществляется производство по делу (если оно установлено);

5) графы: а) версии; б) подлежащие решению вопросы; в) необходимые мероприятия; г) срок выполнения каждого мероприятия; д) исполнители; е) отметка о выполнении мероприятия (что установлено в результате его проведения).

Целесообразно при нескольких версиях графы расчертить горизонтальными линиями, т.е. разделить на полосы, каждую из которых отнести под определенную версию.

Важную роль в обеспечении планирования административного расследования могут играть схемы связей, движения предмета административного правонарушения, денежных средств и т.п. Например, карта-схема взаимоотношений между организациями и фирмами с указанием времени совершения сделок и полученных денежных сумм. Схема должна постоянно дополняться в ходе расследования новыми отметками.

При административном расследовании сложных дел, дел, совершенных группой лиц на территории одного налогового органа, применяется метод сетевого планирования.

Первоначальный этап проведения административного расследования направлен на поиск, обнаружение и закрепление доказательств в целях подтверждения правильности выдвижения версии о совершении правонарушения определенным лицом. Первоначальный этап заканчивается, когда все наличные доказательства обнаружены и закреплены, все первоначальные действия выполнены.

При проведении административного расследования допустимо осуществление дополнительной проверки сведений о личности правонарушителя, фактов, указывающих на событие административного правонарушения, а также обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении.

При совершении правонарушения нарушителю независимо от его субъективных качеств необходимо, если правонарушение представляет собой противоправное действие, совершить ряд типовых действий, а если противоправное бездействие, то не совершать ряд обязательных действий.

Сущность и характер действий (бездействия) определяется:

а) объектом посягательства и объективной стороной состава, описанной в соответствующей норме КоАП РФ;

б) способом совершения правонарушения определенного вида.

Типовые действия (бездействие) ведут к возникновению характерных для данного вида правонарушения следов на соответствующих объектах (механизм следообразования). В ходе расследования эти следы необходимо целенаправленно искать, а затем исследовать и использовать в целях установления истины по делу.

Следы могут быть двух типов:

а) материальные (тайники, следы подчистки, травления на документе, повреждение средств идентификации и т.п.);

б) идеальные (следы в памяти физических лиц об обстоятельствах, связанных с событием правонарушения).

Отсутствие следов (в случае, если правонарушение совершено в форме действия) также является своего рода следом, который может указывать:

во-первых, на то, что в конкретных условиях конкретному лицу не было необходимости проводить некое типовое для этого вида правонарушения действие.

во-вторых, на то, что следы умышленно или по неосторожности после совершения правонарушения уничтожены;

в-третьих, на то, что следы попросту не обнаружены;

в-четвертых, на то, что если все вышеуказанные обстоятельства исключаются, то отсутствие следов дает основание выдвинуть версию, ставящую под сомнение или факт совершения расследуемого правонарушения либо существенных обстоятельств события последнего.

В случае когда правонарушение представляет собой противоправное бездействие, его характерными следами является отсутствие обязательных следов на соответствующих объектах.

Характерные следы правонарушения, приобщенные в установленном законом порядке и исследованные в ходе административного расследования, образуют доказательства по делу.

Кроме механизма следообразования, важное значение для расследования имеют данные о разновидностях способов совершения правонарушений, личности правонарушителя, месте и времени совершения правонарушения.

С учетом предмета имеющихся доказательств при проведении первоначального этапа административного расследования дополнительно определяют:

а) какие новые доказательства могут быть получены на основе их использования, какие действия требуется для этого провести, их очередность и сроки;

б) как проверить спорные факты и исследовать версии, какие действия требуется для этого провести, их очередность и сроки.

Собирание доказательств осуществляется путем производства процессуальных действий. Доказательства могут быть представлены также лицом, в отношении которого ведется производство по делу или его законным представителем.

Первоначальный этап административного расследования может быть завершен при получении объективных доказательств, позволяющих ответить на следующие вопросы:

а) Где, в каком месте было деяние совершено?

б) Когда (время, дата) это деяние было совершено?

в) Почему, по каким причинам, лицо совершило противоправное деяние?

г) Что именно предприняло лицо, совершившее деяние, нарушает ли это деяние нормы действующего законодательства?

д) Как действовало лицо, были ли у него сообщники, их роль в совершении деяния?

е) Какие средства и орудия (инструменты) были применены?

Проведение экспертизы в рамках административного расследования. Проведение экспертизы, в том числе и в рамках административного расследования, предполагает предварительное установление лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, и потерпевшего.

Проведение экспертизы регламентировано ст.26.4 КоАП РФ и иными нормами действующего законодательства. Проведению экспертизы может предшествовать процедура взятия проб и образцов в порядке ст.26.5 КоАП РФ.

Должностное лицо, осуществляющее производство по делу об административном правонарушении, вправе брать образцы почерка, пробы и образцы товаров и иных предметов, необходимые для проведения экспертизы. В случае необходимости при взятии проб и образцов применяется фото- и киносъемка, видеозапись, иные установленные способы фиксации вещественных доказательств. О взятии проб и образцов составляется протокол, предусмотренный ст.27.10 настоящего Кодекса.

Определение о назначении экспертизы выносится в случаях, если при производстве по делу об административном правонарушении возникает необходимость в использовании специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле. Например, в рамках этого процессуального действия может быть проведена в том числе правовая экспертиза трудовых договоров и должностных инструкций.

Определение обязательно для исполнения экспертами или учреждениями, которым поручено проведение экспертизы.

В определении указываются:

1) основания для назначения экспертизы;

2) фамилия, имя, отчество эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза;

3) вопросы, поставленные перед экспертом;

4) перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта.

Кроме того, в определении должны быть записи о разъяснении эксперту его прав и обязанностей и о предупреждении его об административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

До направления определения для исполнения должностное лицо, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, обязано ознакомить с ним лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, и потерпевшего, разъяснить им права, в том числе право заявлять отвод эксперту, право просить о привлечении в качестве эксперта указанных им лиц, право ставить вопросы для дачи на них ответов в заключении эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта должно быть указано, кем и на каком основании проводились исследования, их содержание, должны быть даны обоснованные ответы на поставленные перед экспертом вопросы и сделаны выводы.

Заключение эксперта не является обязательным для судьи, органа, должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, однако несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано.

Направление запроса при производстве административного расследования осуществляется для получения доказательств по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов. Направление запроса происходит с соблюдением нормативных требований ст.26.9 КоАП РФ и иных норм действующего законодательства.

Информационный запрос, как правило, направляется с целью получения информации, носящей справочный характер.

При проведении административного расследования запрос вправе направить любое должностное лицо, осуществляющее данное производство по делу об административном правонарушении.

Основанием для подготовки запроса является необходимость получения доказательств по делу об административном правонарушении и материалов проведенных ранее проверок, а также наличие правовой базы сотрудничества с соответствующим контрольно-проверочным, правоохранительным или иным органом.

Запрос оформляется на бланке органа, проводящего административное расследование, и подписывается начальником этого органа либо его заместителем. Обязательными элементами при оформлении запроса являются:

1) указание даты и места составления определения (включая полное наименование органа, направившего запрос, и его почтовый адрес);

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего определение;

3) номер дела;

4) адресат запроса;

5) основание для запроса (отражается существо предполагаемого административного правонарушения и возможная оценка его последствий);

6) состав запрашиваемых документов (сведений) (после перечисления конкретных документов (сведений) допускается использование формулировки "а также другие документы (сведения), могущие иметь значение по делу");

7) лаконичное изложение обстоятельств возбуждения дела;

8) ссылка на ст.26.9 КоАП РФ, регламентирующую право должностного лица органа, осуществляющего производство по делу, направить запрос в соответствующие территориальные органы исполнительной власти Российской Федерации, а также в международные организации.

Рекомендуется запрашивать только наиболее важную, существенную информацию, не следует загружать запрос второстепенными деталями.

По возможности должны быть указаны сведения, идентифицирующие личность правонарушителя, фактический и юридический адреса, телефоны, факсы.

К запросу обязательно должны быть приложены имеющие отношение к правонарушению документы (копии деклараций, счетов, контрактов, иных документов).

Направление запроса, по общему правилу, происходит в форме почтового отправления. Допускается передача запроса факсимильной связью или электронной почтой с обязательной досылкой по почте. Запрос по делу об административном правонарушении подлежит исполнению не позднее чем в пятидневный срок со дня получения указанного запроса.

Законодатель не определяет, в какой срок территориальный орган - при невозможности исполнить запрос - должен уведомить об этом его отправителя. Рекомендуется направлять такой ответ незамедлительно, но не позже 5 дней со дня получения запроса.

Направление поручения в ходе административного расследования осуществляется при необходимости для решения задач административного производства совершения отдельных процессуальных действий, выходящих за пределы профессиональной компетенции лица, проводящего административное расследование, или в ситуации, когда проведение таких действий указанным лицом представляется нецелесообразным в связи с территориальной удаленностью или иными объективными причинами. Поручение может быть направлено любому должностному лицу или органу государственной власти, в чью компетенцию входит проведение соответствующих процессуальных действий.

При наличии информации о возможном временном отсутствии лица, обладающего соответствующей компетенцией, поручение должно быть направлено заблаговременно. Поручения могут быть даны заранее и если предполагается временное отсутствия лица, проводящего административное расследование.

В случае если неизвестен территориальный орган, способный надлежащим образом исполнить поручение по делу, либо мероприятия, указанные в поручении, необходимо выполнить в зоне деятельности нескольких территориальных органов, поручение направляется вышестоящему органу соответствующего региона. Вышестоящий орган исполняет поручение самостоятельно либо перепоручает его исполнение соответствующему территориальному органу и контролирует ход исполнения поручения.

Поручение составляется на бланке органа, проводящего административное расследование, и подписывается должностным лицом, в производстве которого находится дело. Поручение должно содержать сведения:

1) об основных обстоятельствах дела;

2) о квалификации правонарушения;

3) о лицах, в отношении которых необходимо произвести процессуальные действия (фамилия, имя, отчество физического или должностного лица, его место проживания, место работы, должность, паспортные и другие данные, наименование, организационно-правовая форма юридического лица, его основной государственный регистрационный номер, коды ОКПО и ИНН, юридический и фактический адреса, номера телефонов, факсов и т.п.);

4) о документах (если они имеются), имеющих отношение к расследуемому нарушению (декларации, распечатки счетов, иные документы);

5) о процессуальных действиях, которые необходимо выполнить;

6) о сроке исполнения поручения (не позднее чем в пятидневный срок с момента получения);

7) иные сведения, имеющие значение для исполнения поручения.

При этом для опроса лица, в отношении которого ведется производство по делу, или свидетеля в поручении необходимо указать обстоятельства, которые следует выяснить и уточнить, последовательность и формулировку вопросов, которые надлежит задать, документы, которые опрашивающее лицо должно предъявить.

Для проведения осмотра принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов в поручении необходимо указать, какие конкретно объекты необходимо осмотреть, их местонахождение и иную ориентирующую информацию, а также способы фиксации вещественных доказательств, которые необходимо применить при осуществлении осмотра.

Для наложения ареста на товары, транспортные средства и иные вещи (изъятия вещей и документов, имеющих значение доказательств по делу об административном правонарушении) в поручении необходимо указать сведения об идентификационных признаках и возможном местонахождении вещей и документов, способах фиксации вещественных доказательств, которые требуется применить при наложении ареста (изъятии), а также о том, кому передать и где хранить арестованные (изъятые) орудия совершения или предметы административного правонарушения.

Для осуществления административного задержания, личного досмотра физического лица и досмотра вещей, находящихся при нем, в поручении необходимо указать сведения о физическом лице, в отношении которого требуется применить соответствующую меру обеспечения производства по делу об административном правонарушении, возможном наличии у лица оружия или иных предметов, которые могут быть использованы для причинения вреда жизни и здоровью других лиц, способах фиксации вещественных доказательств, которые требуется применить при осуществлении досмотра.

При необходимости поручение может сопровождаться письмом, составленным на бланке органа, проводящего административное расследование и подписанным начальником этого органа либо его заместителем.

Для надлежащего исполнения поручения должностное лицо вправе производить не указанные в нем процессуальные действия, если они неразрывно связаны с перечисленными в поручении.

Обстоятельства длительного отсутствия по месту жительства лица, подлежащего опросу, его фактическое местонахождение и прочие сведения устанавливаются объяснениями свидетелей (например, соседей, родственников, знакомых). При осуществлении мероприятий по установлению местонахождения лица, в отношении которого ведется производство по делу, свидетелей, орудия совершения или предмета административного правонарушения к материалам исполнения поручения прилагаются непроцессуальные документы (служебные и докладные записки, рапорты, справки и т.д.).

О причинах, в связи с которыми исполнить поручение надлежащим образом не представляется возможным, сообщается лицу, направившему поручение, не позднее чем в пятидневный срок со дня получения указанного поручения. При этом к сообщению прилагаются материалы, подтверждающие принятие всех необходимых мер по его исполнению, а также указывается срок завершения исполнения поручения.

Истребование сведений в рамках административного расследования. Основанием для истребования сведений при проведении административного расследования является их необходимость для всестороннего, полного, объективного и своевременного разрешения дела. Проведение истребования осуществляется с соблюдением нормативных требований ст.26.10 КоАП РФ и иных норм действующего законодательства.

Объектом истребования, как правило, являются сведения, носящие официальный характер. Сведения могут быть получены как путем истребования документов, так и в иной форме. При этом к таким документам могут быть отнесены материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи, информационных баз и банков данных и иные носители информации. Объектом истребования не могут стать документы и сведения, обладающие признаком вещественных доказательств; в отношении информационных объектов такого рода должна проводиться процедура изъятия.

Истребование сведений может быть произведено не только у государственных или муниципальных органов власти, но и у любых юридических лиц, независимо от формы собственности, общественных организаций, не имеющих статуса юридического лица, граждан.

Действующий КоАП РФ допускает процедуру истребования только в отношении организаций. Отсутствие отдельного упоминания в ст.26.10 КоАП РФ о процедуре истребования сведений у граждан хотя и признается правовым пробелом, требующим исправления, но при этом позволяет по формальным признакам признать процедуру истребования сведений у граждан неправомерной.

Истребование сведений в рамках проведения административного расследования производится на основании определения об истребовании сведений, вынесенного органом, должностным лицом, в производстве которого находится дело о расследуемом административном правонарушении.

Обязательными элементами определения об истребовании сведений являются:

1) указание даты и места составления определения (включая полное наименование органа, направившего запрос и его почтовый адрес);

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего определение;

3) номер дела;

4) наименование и адрес лица, у которого истребуются сведения;

5) ссылка на ст.26.10 КоАП РФ, регламентирующую право должностного лица органа, осуществляющего производство по делу, вынести определение об истребовании сведений, необходимых для его разрешения;

6) краткое изложение обстоятельств возбуждения дела;

7) перечень истребуемых сведений (после перечисления конкретных обстоятельств допускается использование формулировки "а также другие сведения, могущие иметь значение по делу");

8) ссылка на ст.17.7 КоАП РФ, предусматривающую административную ответственность за умышленное невыполнение законных требований должностного лица, осуществляющего производство по делу.

Определение подписывает должностное лицо, в производстве которого находится дело. При необходимости определение может сопровождаться письмом, составленным на бланке органа и подписанным начальником этого органа либо его заместителем.

В целях соблюдения сроков производства для истребования сведений должны использоваться все доступные способы и средства связи (телетайп, телефакс и др.) с обязательной досылкой документов по почте.

По возможности документы, содержащие истребуемую информацию, предоставляются в подлинниках. Истребуемые сведения предоставляются безвозмездно.

Истребуемые сведения должны быть направлены в трехдневный срок со дня получения определения, а при совершении административного правонарушения, влекущего административный арест, незамедлительно. При невозможности представления указанных сведений организация обязана в трехдневный срок уведомить об этом в письменной форме должностное лицо, вынесшее определение.

Обязанности извещения о невозможности предоставить истребуемое в действующей редакции КоАП РФ для граждан не предусмотрено. Это означает, что граждане вправе известить должностное лицо о невозможности предоставить истребуемую информацию в более поздний срок, как в письменной, так и в устной форме.

Этап аналитической обработки. Цель рассматриваемого этапа административного расследования состоит в развернутом, последовательном, методическом доказывании. На этом этапе систематизируются, анализируются и оцениваются собранные доказательства. Определяются пути дальнейшего расследования.

Важным элементом этапа является определение главных задач, разрешение которых позволило бы ускорить расследование конкретного дела. Например, такой задачей может быть выявление важного свидетеля-очевидца, обнаружение орудия правонарушения и т.п., а также планомерное установление в процессе собирания доказательств всех обстоятельств дела, намеченных планом. На этапе аналитической обработки производится корректировка и дополнение плана административного расследования.

В первом случае основное содержание административного расследования на данном этапе заключается в проверке круга версий, сконструированных по вопросам предмета доказывания на базе материалов, собранных первоначальными действиями. После анализа и оценки собранных доказательств составляется план дальнейшего административного расследования для решения задачи установления лица, совершившего правонарушение, и только затем уже - доказывания его виновности.

Административное расследование на данном этапе может осуществляться по двум типовым моделям:

1) лицо, в отношении которого ведется производство по делу, не установлено.

2) лицо, в отношении которого ведется производство по делу, установлено.

После того, как административное расследование выявило лицо, в отношении которого ведется производство по делу (вторая модель расследования), начинается процесс его изобличения, детального установления всех обстоятельств дела, всех элементов предмета доказывания. Осуществляется проверка оснований привлечения его к ответственности, изучаются все связи между элементами состава правонарушения, устанавливаются причины и условия, способствовавшие совершению правонарушения.

Теперь административное расследование сосредоточивается на решении следующих задач:

а) проверка объяснений лица, привлекаемого к ответственности;

б) исследование всех версий по делу;

в) проверка всех доказательств и устранение противоречий;

г) завершение работы по устранению причин и условий, способствовавших совершению правонарушения;

д) систематизация всех материалов и решение вопроса о том, насколько объективно, полно, всесторонне установлены все обстоятельства по делу.

Заключительный этап административного расследования. В содержание заключительного этапа административного расследования входят:

а) процессуальные действия по завершению производства административного расследования;

б) действия, проводимые по ходатайству лица, в отношении которого ведется производство по делу, или по указанию вышестоящего налогового органа, суда;

в) организационные и организационно-технические мероприятия, необходимые для завершения административного расследования.

В каждом конкретном случае содержание того или иного этапа административного расследования будет определяться индивидуальным характером конкретного дела.

На заключительном этапе административного расследования принимаются меры для обеспечения соблюдения права привлекаемого к ответственности лица на участие в производстве по делу, в том числе на этапе оформления протокола.

Уклонение лица, совершившего правонарушение, от участия в производстве по делу, в том числе в случаях, когда юридические лица скрывают свое местонахождение от государственных органов, препятствуя тем самым осуществлению ими фискальных функций, не должно служить препятствием к привлечению правонарушителя к ответственности за совершение противоправных действий.

Проведение дополнительного и повторного административного расследования. Действующее законодательство допускает возможность проведения дополнительного и повторного административного расследования в пределах срока, отведенного для первоначального административного расследования и исчисляемого с момента возбуждения дела об административном правонарушении.

Проведение дополнительного и повторного административного расследования возможно в случае:

1) отмены постановления о прекращении производства по делу;

2) возвращения протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган, должностному лицу, которые составили протокол, в случае составления протокола и оформления других материалов дела неправомочными лицами, неправильного составления протокола и оформления других материалов дела либо неполноты представленных материалов, которая не может быть восполнена при рассмотрении дела.

Проведение повторного административного расследования предусматривает повторное проведение (воспроизведение) тех или иных действий в силу допущенных ранее процессуальных или тактических ошибок либо потому, что они проводились в других целях и в силу этого их результатам присуща неполнота. Дополнительным в данном контексте следует считать производимое вторично административное расследование, которое предусматривает проведение только дополнительных, т.е. ранее не проводившихся действий.

Особенности проведения административного расследования и оформление его результатов при отсутствии лица, совершившего правонарушение. Решение вопроса о возможности составления протокола об административном правонарушении и проведении иных процессуальных действий в отсутствие привлекаемого к ответственности лица ставится в зависимость от выполнения требований действующего законодательства, направленных на обеспечение соблюдения прав лиц: в том числе путем направления извещений с уведомлением по имеющимся адресам, повесток о вызове для дачи объяснений, принятия мер к установлению местонахождения лица.

При отсутствии физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении при составлении протокола об административном правонарушении, необходимо принимать меры к его надлежащему уведомлению о совершении данного процессуального действия. Например, в адрес этого лица может быть направлено соответствующее извещение с уведомлением. Таким образом, если виновное в правонарушении должностное лицо отсутствует на месте или отказывается от ознакомления и получения протокола, копия протокола отправляется ему по почте по месту работы должностного лица, а при необходимости и на его домашний адрес.

В таких случаях следует прилагать к материалам дела документы, свидетельствующие о принятии налоговым органом всех необходимых мер по розыску и уведомлению указанных лиц.

После получения протокола лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, или их законные представители вправе представить объяснения и замечания по его содержанию, которые прилагаются к протоколу.

При отсутствии привлекаемого к ответственности лица в момент составления протокола об административном правонарушении необходимо принимать меры к его надлежащему уведомлению о совершении данного процессуального действия. Например, в адрес этого лица может быть направлено соответствующее извещение с уведомлением. Таким образом, если виновное в правонарушении должностное лицо отсутствует на месте или отказывается от ознакомления и получения протокола, последний отправляется ему по почте по месту работы должностного лица, а при необходимости и на его домашний адрес.

Оформление результатов административного расследования. Полученная в ходе расследования информация распределяется по четырем основным категориям:

Объект противоправного деяния - информация о наличии нарушенного материального или нематериального блага, защищаемого действующими нормами права (сведения данной группы достаточно часто составляют основание для самого расследования, поэтому основная их часть добывается еще на стадии получения информации, а в процессе расследования информация данной группы лишь проверяется и дополняется).

Субъект противоправного деяния - лицо, совершившее данное противоправное посягательство.

Объективная сторона противоправного деяния - само противоправное деяние (его квалификация), результат его совершения, а также причинно-следственная связь между деянием и результатом.

Субъективная сторона противоправного деяния - вина, т.е. отношение правонарушителя к деянию и его результату в форме умысла или неосторожности.

По результатам проведенного административного расследования на основании ч.6 ст.28.7 КоАП РФ может быть составлен протокол об административном правонарушении либо вынесено постановление о прекращении дела об административном правонарушении.

Протокол об административном правонарушении является основным процессуальным документом, на основании которого принимается решение по делу об административном правонарушении. В этом документе фиксируются основные сведения, отражающие сущность совершенного правонарушения и характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности.

Протокол составляется только в том случае, когда налицо все признаки (элементы) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. И только в этом случае, когда выявлены все элементы проступка (субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона), возможно составление протокола об административном правонарушении.

В протоколе систематизируются доказательства, собранные по делу, отражаются результаты проведенных процессуальных действий, формулируются выводы. На основании требований ст.28.2 КоАП РФ в протоколе об административном правонарушении, составленном по результатам административного расследования нарушений в области налогов и сборов, должны быть указаны:

1) дата и место его составления;

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол;

3) сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении;

4) фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших (если имеются свидетели и потерпевшие);

5) место, время совершения и событие административного правонарушения;

6) статья КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение;

7) объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело;

8) иные сведения, необходимые для разрешения дела.

При составлении протокола фиксация времени совершения административного правонарушения предполагает точное указание числа, месяца, года.

Сведения о личности нарушителя (фамилия, имя, отчество, год рождения, гражданство, место жительства, место работы) заносятся в протокол на основании документа, удостоверяющего личность.

К иным сведениям, необходимым для разрешения дела, относятся в том числе показания потерпевшего и свидетелей административного правонарушения. Необходимость отражения этих показаний в протоколе об административном правонарушении установлена в ч.2 ст.26.3 КоАП РФ.

Объяснения лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показания потерпевшего и свидетелей в соответствии с требованием ч.1 ст.26.3 КоАП РФ должны представлять собой сведения, имеющие отношение к делу и сообщенные указанными лицами в устной или письменной форме.

В описательной части протокола излагается сущность дела: указываются место и время совершения административного правонарушения, его способы, мотивы, последствия и другие существенные обстоятельства; результаты проведенных процессуальных действий; обстоятельства, смягчающие административное наказание. Если по делу об административном правонарушении проходит несколько лиц, то при изложении сущности дела указывается роль каждого из них. Сведения о лице, в отношении которого проводится административное расследование, должны быть достоверными.

При оформлении протокола следует помнить, что фактически любое нарушение предусмотренного КоАП РФ порядка оформления протокола об административном правонарушении может стать основанием для отказа в удовлетворении требования о привлечении к административной ответственности либо для признания его незаконным и отмены принятого на его основании решения.

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему должна быть вручена под расписку копия протокола об административном правонарушении (п.6 ст.28.2 КоАП РФ). Процедура передачи копии протокола должна производиться вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующей просьбы субъекта правонарушения.

Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении, по которому проводилось административное расследование. Действующее административное законодательство не предусматривает процедуры обжалования вынесенного определения о возбуждении производства по делу об административном правонарушении, на основании которого было инициировано административное расследование, а также составленного по его результатам протокола об административном правонарушении. На основании ст.30.1 КоАП РФ обжалованию может быть подвергнуто только постановление об административном правонарушении.

Дело об административном правонарушении, по которому было проведено административное расследование, должно рассматриваться по месту нахождения органа, проводившего административное расследование (ч.2 ст.29.5 КоАП РФ). Дела об административных правонарушениях, которые указаны в ч.1, 2 ст.23.1 и производство по которым осуществлялось в форме административного расследования, рассматриваются судьями районных судов (абз.2 ч.3 ст.23.1 КоАП).

Нормой абз.2 ч.3 ст.23.1 КоАП РФ не установлена альтернативная подведомственность дел об административных правонарушениях административным или судебным органам в зависимости от факта проведения административного расследования по делам, а определена подсудность дел, отнесенных к компетенции судей общей юрисдикции и переданных им на рассмотрение в соответствии с ч.2 ст.23.1 КоАП РФ. На основании ч.2 ст.23.1 КоАП РФ рассмотрение указанных дел судьями производится только в тех случаях, когда орган, должностное лицо передают дело на рассмотрение судье.

А.П.Зрелов

Налоговый юрист,

преподаватель

Подписано в печать

30.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——