"Аудит и налогообложение", N 8, 2004

Вопрос: Каков порядок списания дебиторской задолженности в связи с наличием у организации векселя с истекшим сроком погашения?

Ответ: Согласно п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (пп.2 п.2 ст.265 Кодекса).

Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) в соответствии с п.2 ст.266 НК РФ признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа, то есть удостоверяющая имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы.

При этом задолженность векселедателя перед конкретным векселедержателем возникает только с момента предъявления векселя к погашению. Таким образом, при отсутствии факта предъявления векселя к погашению долг перед налогоплательщиком со стороны векселедателя по погашению векселя также отсутствует. Следовательно, списание векселя по истечении срока исковой давности не может быть квалифицировано как списание сомнительной задолженности.

Признание убытка от списания векселя налоговым законодательством не предусмотрено.

В бухгалтерском учете порядок отражения финансовых вложений, к которым относятся в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

На основании п.25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п.2 настоящего Положения. К этим условиям относятся (п.2 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Следовательно, по истечении срока исковой давности вексель перестает быть финансовым вложением, так как у предприятия отсутствуют документы, подтверждающие права на получение денежных средств или других активов по данному векселю, а также он не может быть продан, обменен и т.п., и общество не несет рисков, связанных с данным финансовым вложением. Таким образом, после истечения срока исковой давности вексель подлежит списанию.

В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются операционными расходами.

При этом согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Таким образом, по истечении срока исковой давности по векселю необходимо отразить его списание в состав операционных расходов.

Консультационный отдел МКПЦН

Подписано в печать

30.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——