"Аудит и налогообложение", N 8, 2004

ЛИЗИНГОВЫЕ СДЕЛКИ

Общие положения о лизинге

Большинство предприятий нуждаются в современной технике и оборудовании для выполнения работ. Приобретение такой техники связано с единовременным выводом из оборота крупных денежных сумм. Для таких предприятий одним из инструментов, позволяющих осуществлять капитальные вложения в развитие их материально-технической базы, не производя единовременных затрат и не привлекая заемных средств, является финансовая аренда - лизинг. Лизинг позволяет предприятию-лизингополучателю осуществлять платежи из средств, поступающих от выполнения работ с применением арендуемого (полученного в лизинг) имущества.

С чем связана перспективность использования лизинга?

Прежде всего этот метод приобретения техники интересен для новых организаций, не имеющих в начале деятельности собственного капитала и лишенных возможности получить кредит в банке.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 "Аренда" ГК РФ (часть вторая) и Законом РФ от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге). В соответствии со ст.2 Закона о лизинге по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Закона о лизинге).

Сделка финансового лизинга согласно Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.) - это сделка со следующими характеристиками:

- арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь на опыт и суждение арендодателя;

- оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который (и поставщик осведомлен об этом) заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;

- периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

В ГК РФ (часть первая) и Законе о лизинге предусматривается возможность использования предмета лизинга только для предпринимательских целей.

Участниками лизинговой сделки, как правило, являются три стороны:

1) лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

Лизингодателями могут быть коммерческие организации (резиденты или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей;

2) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

3) продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Объектом лизинга может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле и не может потерять своих натуральных свойств в процессе его использования в предпринимательской деятельности.

Взаимоотношения между субъектами лизинга в общем виде строятся по следующей схеме: потенциальный (будущий) лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно, на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых соглашений подбирает имеющего данное имущество продавца. Из-за недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается к потенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке.

Участие лизингодателя в сделке выражается в:

- проверке соответствия цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;

- покупке необходимого лизингополучателю имущества у продавца на основе договора купли-продажи в собственность лизинговой компании;

- передаче купленного имущества лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

Различают прямых и косвенных участников лизинговых договоров. Прямыми участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества. Косвенные участники лизинговой сделки - коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры.

Финансирование приобретения лизингодателями (лизинговыми компаниями) лизингового имущества осуществляется за счет собственных и (или) заемных средств.

В лизинговом процессе условно можно выделить три этапа.

На первом этапе проводится обоснование лизинговой сделки и подготовительная работа по заключению лизингового договора. Лизинговые процедуры оформляются в следующих документах:

- заявке на предоставление имущества в лизинг, получаемой лизингодателем от будущего лизингополучателя;

- заключении о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

- заказе-наряде, направляемом продавцу лизингодателем;

- кредитном договоре, заключаемом лизингодателем с банком, о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки (при необходимости привлечения заемных средств для финансирования приобретения имущества).

Второй этап - юридическое оформление лизинговой сделки, которое осуществляется в:

- договоре купли-продажи объекта лизинга;

- акте приемки объекта лизинга в эксплуатацию;

- договоре лизинга;

- договоре на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества;

- договоре на страхование объекта лизинга.

Третий этап лизингового процесса - период эксплуатации объекта лизинга. На данном этапе лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, производится выплата лизингодателю лизинговых платежей, оформляются отношения по дальнейшему использованию имущества.

Все взаимоотношения между участниками лизинговой сделки строятся на основе заявки, подаваемой лизингодателю будущим пользователем. Она содержит техническое описание необходимого оборудования, его экономические параметры, наименование и реквизиты продавца. Одновременно с заявкой потенциальный лизингополучатель представляет лизингодателю нотариально заверенные копии своих учредительных документов (устав, учредительный договор) и всю необходимую информацию о своем экономическом положении в форме и в сроки, установленные лизингодателем. Если происходят какие-либо изменения в финансовом состоянии лизингополучателя, он обязан известить об этом лизингодателя. Лизингодатель производит оценку экономической деятельности будущего лизингополучателя с точки зрения его платежеспособности и проводит анализ лизингового проекта для выявления возможности повторной сдачи имущества в лизинг или его продажи в случае досрочного расторжения лизингового соглашения по вине лизингополучателя.

В случае принятия положительного решения о вступлении в лизинговую сделку лизингодатель заключает с фирмой-продавцом договор купли-продажи на согласованных между будущим лизингополучателем и продавцом коммерческих и технических условиях и направляет поставщику заказ-наряд на поставку объекта сделки в соответствии с этими условиями. В заказе-наряде указывается наименование и реквизиты лизингодателя, описание объема работ и сроки их выполнения, стоимость работ и порядок их сдачи-приемки. К заказу-наряду прилагаются техническое задание (требование) и другие документы, определяющие условия выполнения работ. После получения заказа-наряда продавец должен направить лизингодателю подтверждение его получения.

После поставки оборудования лизингополучателю продавец направляет лизингодателю счет в двух экземплярах с указанием своих реквизитов.

Договор лизинга заключается после подписания договора купли-продажи между лизингодателем и поставщиком оборудования. Все это гарантирует своевременность пуска в эксплуатацию оборудования, заказанного лизингополучателем.

В договоре лизинга предусматриваются сроки внесения лизинговых платежей. Они могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т.д. Размеры, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.

Формы лизинга

В настоящее время рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

В соответствии с Законом о лизинге различают внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

Соответственно при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Следует отметить, что поставщик в случае международного лизинга не определен, то есть он может быть как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации.

Международный лизинг характеризуется рядом особенностей.

Лизингодатель имеет право без лицензии Центрального банка РФ на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более 180 дней, но не превышающий срока действия договора лизинга.

Лизинговые компании имеют право без лицензии Центрального банка осуществлять операции, связанные с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала).

Если лизингодателем является резидент РФ, договор международного лизинга регулируется Законом о лизинге и законодательством Российской Федерации. В случае, когда лизингодателем является нерезидент РФ, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Кроме внутреннего и международного лизинга выделяют финансовый, возвратный и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг

При данном виде лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Итак, при финансовом лизинге:

- лизингодатель закупает имущество для последующей передачи его в лизинг по указанию лизингополучателя;

- кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;

- продолжительный период лизингового договора соизмерим со сроком амортизации или превышает его;

- невозможны завершения договора и переход права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.

Возвратный лизинг

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания и т.д. Таким образом, у организации появляются дополнительные финансовые средства. Причем данный вид аренды предусматривает, как правило, переход права собственности на объект соглашения к организации после совершения последнего платежа. В данной ситуации сохранен один из критериев, позволяющий относить данный вид сделок к группе финансового лизинга.

По экономическому смыслу данная операция сходна с кредитованием лизингополучателя, когда объект лизинга выступает в качестве гарантии, залога. Тем не менее есть и существенное отличие, а именно: объект лизинга формально является собственностью лизингодателя, что способствует повышению гарантии выполнения своих обязательств лизингополучателем.

Смысл таких отношений состоит в том, что предприятие, нуждающееся в оборотных средствах и не имеющее возможности их получить иначе, как продав часть своего имущества (производственных основных средств), реализует его лизинговой компании, одновременно заключая с ней договор лизинга на это же имущество и, соответственно, продолжая им пользоваться.

Пример. ООО "Статус" по договору лизинга было реализовано лизинговой компании производственное оборудование (столярный станок) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 70 000 руб. За время эксплуатации оборудования был начислен износ (амортизационные отчисления) в размере 15 000 руб.

После передачи оборудования в собственность лизинговой компании оно было опять возвращено организации (бывшему владельцу этого оборудования) в лизинг сроком на пять лет (60 месяцев). Оборудование числится на балансе лизингодателя (лизинговой организации). Ежемесячная сумма лизинговых платежей установлена договором лизинга в размере 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).

В бухгалтерском учете 000 "Статус" должны быть отражены следующие проводки:

     
   ————T———————————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   | N |  Содержание операции  |         Корреспонденция счетов        | Сумма,|
   |п/п|                       +———————————————————T———————————————————+  руб. |
   |   |                       |       Дебет       |       Кредит      |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |                      На дату реализации оборудования                      |
   +———T———————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————+
   |  1|Продан столярный станок|         62        |        91/1       |118 000|
   |   |лизинговой компании    |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  2|Списана первоначальная |        01/2       |        01/1       | 70 000|
   |   |стоимость переданного  |                   |                   |       |
   |   |оборудования           |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  3|Списана амортизация    |         02        |        01/2       | 15 000|
   |   |реализованного станка  |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  4|Списана остаточная     |        91/2       |        01/2       | 55 000|
   |   |стоимость              |                   |                   |       |
   |   |реализованного станка  |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  5|Начислен НДС с         |        91/2       |       68НДС       | 18 000|
   |   |реализации             |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  6|Отражена прибыль от    |        91/9       |         99        | 45 000|
   |   |операции               |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |             На дату принятия оборудования по договору лизинга             |
   +———T———————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————+
   |  7|Принято оборудование на|        001        |                   | 85 000|
   |   |забалансовый учет <*>  |                   |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |              Ежемесячно после получения оборудования в лизинг             |
   +———T———————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————+
   |  8|Списаны ежемесячные    |         20        |         76        |  2 500|
   |   |лизинговые платежи     |                   |с/сч "Задолженность|       |
   |   |                       |                   |   по лизинговым   |       |
   |   |                       |                   |     платежам"     |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   |  9|Отражен НДС с суммы    |         19        |         76        |    450|
   |   |лизингового платежа    |                   |с/сч "Задолженность|       |
   |   |                       |                   |   по лизинговым   |       |
   |   |                       |                   |     платежам"     |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   | 10|Перечислены лизинговые |         76        |         51        |  2 950|
   |   |платежи                |с/сч "Задолженность|                   |       |
   |   |                       |   по лизинговым   |                   |       |
   |   |                       |     платежам"     |                   |       |
   +———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+———————+
   | 11|НДС принят к вычету    |       68НДС       |         19        |    303|
   L———+———————————————————————+———————————————————+———————————————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Оценка, по которой данное оборудование должно числиться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", указывается в договоре лизинга. Как правило, такой ценой будет являться цена поставщика (в нашем примере самого лизингополучателя), то есть 118 000 руб.

Оперативный лизинг

При этом виде лизинга лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается договором. Как правило, оперативный лизинг характеризуется более коротким сроком договора, что не дает возможности получить лизингодателю полную стоимость сдаваемого оборудования.

По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю. При этом необходимо обратить внимание на то, что лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

Повторная сдача такого оборудования возможна только по договору аренды, так как арендодатель уже не приобретает специально имущество, необходимое лизингополучателю, а сдает имеющееся в наличии. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в аренду неоднократно в течение полного срока его амортизации.

При оперативном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг объектов, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.

К оперативному лизингу относится и револьверный лизинг, при котором арендатору последовательно требуется различное оборудование, которое он и получает по истечении оговоренного срока.

Типовая схема заключения лизинговой сделки на условиях договора финансового лизинга может быть представлена следующим образом.

1. Будущий лизингополучатель обращается в лизинговую компанию (или к индивидуальному частному предпринимателю, оказывающему услуги лизинга) с предложением профинансировать для него приобретение конкретного предмета лизинга у определенного продавца.

2. Лизингодатель, выяснив условия приобретения предмета лизинга, доводит их до сведения покупателя (лизингополучателя).

3. Лизингополучатель принимает решение о приемлемости или неприемлемости для него данных условий и, соответственно, заключает договор с данной лизинговой компанией или же, если предложенные условия его не устраивают, ищет другого лизингодателя.

4. После получения утвердительного ответа от лизингополучателя лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом (поставщиком) оборудования. При этом в соответствии со ст.667 ГК РФ (часть вторая) арендодатель (он же лизингодатель), приобретая имущество для арендатора (лизингополучателя), должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу. Договором купли-продажи также определяются сроки, порядок и форма оплаты приобретаемого имущества, а также порядок его поставки.

5. Поставщик передает предмет лизинга арендатору или арендодателю, который впоследствии передает его лизингополучателю. Как правило, предмет лизинга передается арендатору, если только договором не предусмотрено иное.

6. Лизингополучатель, приняв предмет лизинга от лизингодателя либо продавца (поставщика), использует его в целях, предусмотренных договором лизинга, выплачивая при этом лизингодателю лизинговые платежи в сумме и в сроки, оговоренные договором лизинга.

При заключении договора оперативного лизинга действует приведенная схема отношений, за исключением п.1, так как при подобном договоре потенциальный лизингополучатель не имеет права требовать от будущего лизингодателя приобретения специально для него у указанного им же поставщика определенного предмета лизинга.

Для выделения различных видов лизинга обычно используют такие основные критерии: объем обслуживания; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав имущества лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым и таможенным льготам; порядок лизинговых платежей; период лизинговой сделки.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:

- чистый лизинг - обслуживание оборудования возлагается на лизингополучателя;

- полный лизинг (лизинг с полным набором услуг) - обслуживание оборудования возлагается на лизингодателя;

- частичный лизинг (лизинг с частичным набором услуг) - различные функции по обслуживанию оборудования распределяются на договорной основе между лизингодателем и лизингополучателем.

По типу финансирования лизинговой операции различают:

- срочный лизинг - имеет место одноразовая аренда имущества;

- возобновляемый (револьверный) лизинг - имеет место продление договора лизинга на следующий период после истечения первого срока контракта (при осуществлении возобновляемого лизинга объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа по желанию лизингополучателя могут быть заменены на более совершенные образцы).

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений. Однако в зависимости от экономических условий число участников сделки может увеличиваться или сокращаться. Кроме продавца, лизингодателя и лизингополучателя в ряде случаев в сделке участвуют брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, играют роль посредников между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем, а также консалтинговые компании, трастовые корпорации и банки.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки выделяют следующие виды лизинга:

- прямой лизинг - собственник имущества (продавец) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).

- косвенный лизинг - передача имущества в лизинг происходит через посредника (в данном случае может иметь место сделка с большим числом участников).

В зависимости от типа имущества различают лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг) и лизинг недвижимого имущества.

По степени окупаемости имущества лизинг подразделяют на лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости имущества, и лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости имущества.

В зависимости от условий амортизации существуют сделки с полной амортизацией и, соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга и сделки с неполной амортизацией, то есть с частичной выплатой стоимости.

По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают фиктивный лизинг (сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения льгот) и действительный лизинг.

По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от метода начисления:

- с фиксированной общей суммой;

- с авансом (депозитом);

- с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

- с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

- с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

- с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора).

Вместе с тем на практике различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участниками условий.

Предмет договора. Порядок регистрации

договора и прав на него

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, то есть вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. Указание в договоре лизинга ненадлежащего объекта свидетельствует об иной природе совершенного договора с применением соответствующих правовых последствий как в гражданско-правовом аспекте, так и для целей иных отраслей законодательства.

Непотребляемые вещи - это вещи, которые при использовании не уничтожаются полностью и в течение длительного времени могут служить по назначению (машины, оборудование, здания, сооружения и т.д.). Соответственно, потребляемые вещи, то есть вещи, которые в процессе использования перестают существовать как таковые либо утрачивают свои потребительские свойства (например, сырье и материалы), предметом лизинга являться не могут.

Вместе с тем ст.666 ГК РФ (часть вторая) и п.2 ст.3 Закона о лизинге запрещено использовать в качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки, природные объекты и имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения. Отношения, возникающие в связи с использованием данного вида имущества для целей предпринимательства, регулируются земельным законодательством.

Вещи, взятые в аренду по договору лизинга, должны использоваться только для предпринимательской деятельности, так как основные цели договора финансовой аренды - инвестирование свободного капитала, ускоренная амортизация и прочее.

В п.1 ст.3 Закона о лизинге говорится о том, что разрешается передавать в лизинг предприятия и другие имущественные комплексы. Однако сдать в лизинг предприятие с правом его последующего выкупа, не решив проблему с куплей-продажей земли, на которой оно находится, невозможно. Следовательно, в данном случае речь идет о такой форме лизинга, которая не предполагает в конце срока договора выкуп всего имущества. Это возможно при оперативном лизинге.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.

К дополнительным услугам (работам) относятся услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга, а именно:

- приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и других);

- приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;

- осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

- послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга;

- подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

- другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Лизингополучатель с даты подписания акта приемки принимает на себя все риски, возникшие в процессе эксплуатации и связанные с разрушением, потерей, кражей, преждевременным износом, порчей или повреждением оборудования, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Договор лизинга утрачивает силу по истечении срока его действия или по инициативе участников сделки.

Лизинговое соглашение составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как и их законными представителями. Все изменения и дополнения к лизинговому договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны участниками соглашения. При этом любая договоренность между сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из договора, должна быть письменно подтверждена контрагентами в форме дополнения к договору. После подписания договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в договоре. Причем ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

Если предметом договора лизинга является недвижимость, то в соответствии со ст.26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" договор подлежит государственной регистрации. При регистрации договора лизинга, предметом которого является недвижимость, регистрируется право владения и пользования лизингополучателя как обременение права собственности лизингодателя, ранее зарегистрированное на основании договора купли-продажи предмета лизинга. От регистрации договора лизинга недвижимости (как дополнительного требования к форме договора данного вида) следует отличать предусмотренную ст.20 Закона о лизинге обязанность регистрации в государственных органах предмета лизинга - движимого имущества, когда такая регистрация является обязательной (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.). При этом сохраняется простая письменная форма договора и никаких дополнительных требований (таких, как печать государственного органа, подтверждающая факт регистрации) в качестве обязательных не предусматривается. Стороны договора лизинга в этом случае имеют право выбора, на чье имя будет зарегистрировано имущество - предмет лизинга. Это связано с тем, что в большинстве случаев договор лизинга заканчивается переходом его предмета в собственность лизингополучателя, последний заранее может быть зарегистрирован как правообладатель.

При приобретении предметов лизинга, подлежащих регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), они регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Регистрация предмета лизинга на имя лизингополучателя имеет смысл только в случае финансового лизинга.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Необходимо помнить и об антимонопольных органах. Так, в п.1 ст.18 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" указано, что получение в собственность или пользование одним хозяйствующим субъектом (группой лиц) основных производственных средств или нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта, если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки, превышает 10% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, отчуждающего имущество, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа.

Предварительное согласие на такие сделки требуется в случаях, если суммарная балансовая стоимость активов лиц, указанных в п.1 ст.18 Закона N 948-1, превышает 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда или одним из них является хозяйствующий субъект, внесенный в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35%, либо приобретателем является группа лиц, контролирующая деятельность указанного хозяйствующего субъекта.

При этом если суммарная балансовая стоимость активов лиц, указанных в п.1 ст.18 Закона N 948-1, больше 50 тыс. МРОТ, но меньше 100 тыс. МРОТ, необходимо только уведомить федеральный антимонопольный орган о заключении лизинговой сделки в 15-дневный срок после ее заключения.

Так как ответственность за нарушение антимонопольного законодательства несет только лизингополучатель, то последнему желательно иметь документ за подписью руководителя лизингодателя, удостоверяющий, что стоимость передаваемого в лизинг имущества не превышает 10% стоимости его основных средств и нематериальных активов.

(Окончание см. "Аудит и налогообложение", N 9, 2004)

Н.Клен

Аудитор МКПЦН

Подписано в печать

30.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——