"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: Организация установила для своих сотрудников компенсационные выплаты за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда. Перечень рабочих мест указанных выше сотрудников определен на основании аттестации рабочих мест по условиям труда. В коллективном договоре компенсации и оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами) предусмотрены.

Подлежат ли налогообложению ЕСН и НДФЛ названные выше компенсации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 июля 2004 г. N 28-11/50058

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.56 Трудового кодекса РФ обязательной составляющей трудовых договоров между организацией и работником являются условия оплаты труда работника.

В соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 147 Трудового кодекса РФ определено, что для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

До определения Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда организациям следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда".

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором и (или) трудовым договором.

Доплаты и надбавки, указанные в разд.VI Трудового кодекса РФ, в том числе за условия труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда и иными особыми условиями труда, на основании п.1 ст.236 НК РФ являются объектом налогообложения ЕСН и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст.164 Трудового кодекса РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в ст.ст.210 и 219 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ названные компенсации, как предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, налогообложению ЕСН не подлежат.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

К указанным выше компенсациям относятся в том числе компенсационные выплаты, установленные ст.219 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными условиями и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, если профессии работников организации, занятых на указанных в вопросе работах, поименованы в отраслевых перечнях тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденных постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, то компенсационные выплаты, выплачиваемые этим работникам в соответствии с коллективным договором, соглашением, трудовым договором, обложению НДФЛ не подлежат на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——