"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: В соответствии с решением Арбитражного суда г. Москвы адвокатскому бюро были возвращены излишне уплаченные за 1999 - 2000 гг. страховые взносы в ПФР.

Адвокаты адвокатского бюро зарегистрированы в качестве налогоплательщиков в разных налоговых инспекциях г. Москвы и Московской области по месту своего жительства.

Просьба разъяснить, какие налоги, по какой ставке и за какой период должны быть уплачены каждым из адвокатов адвокатского бюро с возвращенных сумм страховых взносов в ПФР за 1999 - 2000 гг.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 июля 2004 г. N 28-11/49712

Согласно п.1 ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Указанные адвокатские образования, за исключением адвокатского кабинета, признаются юридическими лицами.

Согласно ст.9.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в период после вступления в силу Закона N 63-ФЗ и до приведения своих организационно-правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Закона N 63-ФЗ, несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные ст.ст.226 и 244 НК РФ.

До вступления в силу гл.24 НК РФ "Единый социальный налог" и Закона N 63-ФЗ взносы на государственное социальное страхование адвокатов, включая страховые взносы в ПФР, уплачивались коллегиями адвокатов (ст.29 Положения об адвокатуре РСФСР, утвержденного Законом РСФСР от 20.11.1980).

Из представленных постановлений арбитражных судов различных инстанций следует, что суммы страховых взносов, перечисленные коллегией адвокатов за 1999 - 2000 гг. в ПФР по г. Москве, признаны излишне уплаченными.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому же или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Правила упомянутой статьи распространяются также и на налоговых агентов.

В связи с этим Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил обязать налоговую инспекцию г. Москвы возвратить коллегии адвокатов излишне уплаченные суммы страховых взносов.

Пунктом 17 ст.22 Закона N 63-ФЗ определено, что коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро в порядке, установленном ст.23 данного Закона.

В соответствии с Определением Арбитражного суда г. Москвы от 13.10.2003 адвокатское бюро признано правопреемником коллегии адвокатов. С учетом этого обстоятельства излишне уплаченные коллегией адвокатов суммы страховых взносов были возвращены адвокатскому бюро.

Согласно п.3 ст.23 Закона N 63-ФЗ адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, а также иные существенные условия.

В партнерском договоре в качестве существенных условий следует указать порядок зачисления полученных адвокатским бюро доходов на лицевые счета партнеров, а также порядок списания с лицевых счетов партнеров расходов на содержание адвокатского бюро и иных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского бюро.

Перечисленные в налоговом периоде на расчетный счет адвокатского бюро в порядке возврата из бюджета излишне уплаченные суммы страховых взносов могут быть распределены между партнерами в порядке, установленном партнерским договором, а затем включены в состав доходов адвокатов, подлежащих налогообложению НДФЛ.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые в рассматриваемой ситуации являются налоговыми агентами.

Таким образом, адвокатское бюро, являющееся налоговым агентом, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в 2003 г. в связи с осуществлением адвокатской деятельности, включая распределенные между партнерами суммы излишне уплаченных страховых взносов за 1999 - 2000 гг.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——