"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2004

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОТАЦИЙ

НА БЕСПЛАТНЫЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

В ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что:

дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;

субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств;

бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Согласно ст.162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств являются бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговая база согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ определяется с учетом всех сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Аптечные учреждения реализуют лекарственные средства по государственным регулируемым ценам, в том числе по бесплатным и льготным рецептам. Как следует из п.13 ст.40 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Разница между государственной регулируемой ценой и суммой, получаемой от населения, возмещается из бюджетных средств. Согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. В п.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъясняется, что при применении п.2 ст.154 НК РФ необходимо иметь в виду, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Речь идет о бюджетных средствах, получаемых из бюджетов различных уровней на покрытие фактически полученных убытков. Если же бюджетные средства выделяются организации не на погашение фактически полученных убытков от применения государственных регулируемых цен, а на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам, сумма дотации включается в налоговую базу по НДС на основании ст.162 НК РФ.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2004)

Т.Подкопаева

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

Подписано в печать

28.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——