"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2004

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, 2004)

Безвозмездная передача имущества

У получателя безвозмездно переданного имущества разницы возникают по этой статье внереализационных доходов в первую очередь из-за различий в порядке определения стоимостной оценки полученного имущества в налоговом и бухгалтерском учете. Так, в п.8 ст.250 НК РФ установлено, что оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) иного имущества. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться в соответствии с гл.25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. Получателю имущества вменяется обязанность подтвердить документально или путем проведения независимой оценки информацию о ценах на безвозмездно полученное имущество. Фактически налогоплательщик в этой ситуации должен иметь два документа: о рыночной стоимости принимаемого имущества и документ от передающей стороны об остаточной стоимости амортизируемого имущества (по данным налогового учета) или о затратах на приобретение (производство) иного имущества.

Стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный актив на дату принятия этого имущества к учету (п.10.3 ПБУ 9/99). Нормами бухгалтерского учета не установлено ограничение при определении стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от "учетной" стоимости имущества у передающей стороны.

В результате различий норм бухгалтерского и налогового учета, касающихся порядка определения стоимости безвозмездно полученного имущества, будет возникать разница в стоимостной оценке доходов в том случае, если документально подтвержденная рыночная цена окажется ниже "учетной" (остаточной или в сумме затрат на приобретение, производство) стоимости имущества у передающей стороны. Эта ситуация, например, будет возникать у налогоплательщика, принимающего амортизируемое имущество от собственника, который применяет понижающий коэффициент при исчислении амортизации для целей налогового учета.

Кроме того, при безвозмездном получении имущества существуют различия не только в стоимостной оценке полученного дохода, но и в порядке признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с пп.1 п.4 ст.271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имуществ (акта приемки-сдачи работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете на дату передачи имущества его стоимость отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов. В составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения стоимости полученного имущества на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже).

Пример. По данным налогового учета у передающей стороны первоначальная стоимость легкового автомобиля, приобретенного по рыночной цене, составляет 600 тыс. руб. Срок полезного использования установлен налогоплательщиком в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации 01.01.2002 N 1, 10 лет (5-я амортизационная группа), и применяется линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом в соответствии с п.9 ст.259 НК РФ в налоговом учете применяется понижающий коэффициент 0,5 (первоначальная стоимость легкового автомобиля больше 300 тыс. руб.). По истечении 48 месяцев налогоплательщик передает автомобиль безвозмездно. Начисленная амортизация за этот период в бухгалтерском учете составляет 240 тыс. руб., в налоговом учете - 120 тыс. руб.

Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 360 тыс. руб., налогового - 480 тыс. руб. Документально подтвержденная рыночная цена 4-летнего автомобиля - 300 тыс. руб. В результате налогоплательщик, получивший этот автомобиль, для целей бухгалтерского учета примет оценку безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости (300 тыс. руб.), а для целей гл.25 НК РФ - не ниже остаточной стоимости в сумме 480 тыс. руб. Из-за различных оценок стоимости безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница в сумме 180 тыс. руб.

В состав внереализационных доходов в налоговом учете налогоплательщик включит доход в сумме 480 тыс. руб. на дату подписания акта приема-передачи автомобиля. А в бухгалтерском учете на эту дату будет отражено вложение во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов в сумме 300 тыс. руб. Внереализационный доход в бухгалтерском учете будет отражаться в течение срока начисления амортизации в сумме начисленной амортизации по этому имуществу.

Предположим, что налогоплательщик, получивший безвозмездно имущество, уплачивает налог на прибыль ежемесячно. Автомобиль был передан по акту приема-передачи имущества 20 января 2004 г., введен в эксплуатацию 26 января. В декларации по налогу на прибыль за январь 2004 г. будет отражен внереализационный доход в сумме 480 тыс. руб., а в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 08, К-т 98 - 300 тыс. руб. - 20.01.2004;

Д-т 01, К-т 08 - 300 тыс. руб. - 26.01.2004.

В январе 2004 г. по внереализационным доходам возникает разница на сумму 480 тыс. руб., из которых 180 тыс. руб. - постоянная разница, 300 тыс. руб. - вычитаемая временная разница, которая будет погашаться по мере начисления амортизации по автомобилю до полного списания его стоимости в налоговом учете.

Рассмотрим, как в дальнейшем будет погашаться начисленная в январе 2004 г. временная вычитаемая разница в сумме 300 тыс. руб. Предположим, что налогоплательщик, получивший безвозмездно имущество, применяет в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый способ начисления амортизации - линейный метод и устанавливает норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации этого имущества предыдущим собственником (п.12 ст.259 НК РФ, п.59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как первоначальная стоимость легкового автомобиля больше 300 тыс. руб., в налоговом учете налогоплательщик применяет понижающий коэффициент 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).

С февраля 2004 г. по январь 2010 г. (6 лет) в бухгалтерском учете будет ежемесячно начисляться амортизация на безвозмездно полученный автомобиль в сумме 4,17 тыс. руб. (300 тыс. руб. / 6 лет / 12 мес.), и в этой же сумме будет учтен внереализационный доход в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов. В налоговом учете будет начисляться амортизация в сумме 3,33 тыс. руб. (480 тыс. руб. / 6 лет / 12 мес. х 0,5).

В бухгалтерском учете ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2010 г. (6 лет) будут производиться записи:

Д-т 26, К-т 02 - 4,17 тыс. руб.;

Д-т 98, К-т 91 - 4,17 тыс. руб.

В налоговом учете в составе расходов учитывается начисленная амортизация по этому легковому автомобилю в сумме 3,33 тыс. руб. ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2016 г. (12 лет).

Начисление налоговых обязательств и активов:

январь 2004 г.

постоянное налоговое обязательство - Д-т 99, К-т 68 - 43,2 тыс. руб. (180 тыс. руб. х 24%);

отложенный налоговый актив - Д-т 09, К-т 68 - 72 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 24%).

Начисленный налоговый актив будет погашаться по мере отнесения на доходы стоимости безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете: ежемесячно Д-т 68, К-т 09 - 1,0 тыс. руб. (4,17 тыс. руб. х 24%) по январь 2010 г.

В течение 6 лет начисления амортизации в бухгалтерском учете (с февраля 2004 г. по январь 2010 г.) будет возникать разница по амортизации в сумме 0,84 тыс. руб. (4,17 тыс. - 3,33 тыс.), а в течение следующих 6 лет (с февраля 2010 г. по январь 2016 г.), когда амортизация будет начисляться только в налоговом учете, будет возникать разница в сумме начисленной амортизации (3,33 тыс. руб.). Эти разницы возникают из-за различий в первоначальной стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете и в сроках начисления амортизации.

Кроме того, в случаях, установленных пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, безвозмездно полученное имущество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении этого имущества от следующих лиц:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В этом случае будет возникать постоянная разница по суммам доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, возникающих при безвозмездном получении имущества.

Убытки, полученные в текущем периоде

В бухгалтерском учете весь убыток, полученный в отчетном периоде, формирует финансовый результат. В налоговом учете в том случае, если налогоплательщиком получена отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами гл.25 НК РФ, налоговая база приравнивается к нулю (п.8 ст.274 НК РФ). В результате этого возникает дополнительная разница к разницам, выявленным по каждому виду расхода и дохода и формирующим бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Эта разница отражает не различия в суммах признанных расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете, а особенности признания убытка в налоговом учете и, соответственно, не рассчитывается как разница между признанными убытками в бухгалтерском и налоговом учете, а равна всей сумме полученного "налогового" убытка.

Отрицательный результат между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами гл.25 НК РФ, может быть получен налогоплательщиком как в любом отчетном периоде текущего налогового периода, так и по результатам налогового периода (для налога на прибыль налоговым периодом признается год). В любом случае при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база приравняется к нулю. Но если налогоплательщик получил убыток в текущем отчетном периоде, то при исчислении налоговой базы нарастающим итогом по результатам последующего отчетного периода он может получить прибыль. Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ. Убыток, полученный по результатам текущего налогового периода, при переносе его на будущее будет учитываться в составе внереализационных расходов в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Перенос убытков осуществляется в течение 10 лет в сумме не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Сумма перенесенного на будущее убытка представляет собой временную вычитаемую разницу, так как в последующих отчетных (налоговых) периодах эта сумма будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В том отчетном периоде, когда налоговая база будет уменьшаться на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, будет происходить погашение разницы.

Сложнее классифицировать разницу в сумме "налогового" убытка, полученного по результатам отчетного периода. Дело в том, что эту разницу нельзя отнести к временной вычитаемой разнице. Временной вычитаемой эта разница может быть только по результатам налогового периода в случае переноса убытков на будущее. Только в этом случае разница, возникшая в текущем налоговом периоде, будет уменьшать налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах. По нашему мнению, правильнее убыток, полученный в отчетном периоде (внутри налогового периода), классифицировать как постоянную разницу. Если в последующем отчетном периоде будет получена налогооблагаемая прибыль, эта постоянная разница подлежит списанию в полной сумме (все остальные отличия в бухгалтерской и "налоговой" прибыли будут учтены по каждому виду расходов и доходов). Если в последующем отчетном периоде будет также получен убыток, то сумма этой постоянной разницы подлежит корректировке: увеличивается или уменьшается до суммы полученного налогового убытка в этом отчетном периоде. В конце налогового периода эта постоянная разница списывается, и в том случае, если по результатам налогового периода был получен убыток, который будет переноситься на будущее, на сумму этого убытка возникает временная вычитаемая разница.

Пример. Налогоплательщик по итогам за I квартал 2004 г. получил по данным бухгалтерского учета убыток в сумме 3000 руб. (доход 4000 руб. - расход 7000 руб.); по данным налогового учета - убыток в сумме 1000 руб. (доход 4000 руб. - расход 5000 руб.).

"Налоговый" убыток меньше бухгалтерского, так как для целей налогообложения не были приняты расходы сверх установленных законодательством норм в сумме 2000 руб. На эту разницу начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО): Д-т 99/ПНО, К-т 68 - 480 руб. (2000 х 24%). Кроме того, необходимо начислить ПНО на сумму налогового убытка отчетного периода: Д-т 99/ПНО, К-т 68 - 240 руб. (1000 х 24%); условный доход по налогу на прибыль, начисляемый на бухгалтерский убыток: Д-т 68, К-т 99/УД - 720 руб. (3000 х 24%). В результате на счете 68 сформирована задолженность по налогу на прибыль, равная 0.

По итогам за первое полугодие 2004 г. налогоплательщик получил прибыль в бухгалтерском учете в сумме 1000 руб. (доход 8000 руб. - расход 7000 руб.); прибыль в налоговом учете в сумме 3000 руб. (доход 8000 руб. - расход 5000 руб.).

Начисляется условный расход за первое полугодие 2004 г. по налогу на прибыль: Д-т 99/УР, К-т 68 - 960 руб. (4000 х 24%). В результате по дебету счета 99/УР сформирован условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. в сумме 240 руб. (1000 х 24%) (с учетом записи за январь 2004 г.). Кроме того, в I квартале 2004 г. было начислено ПНО на сверхнормативные расходы: Д-т 99/ПНО, К-т 68 - 480 руб. (2000 х 24%). В результате задолженность по налогу на прибыль (К-т 68) сформирована в сумме 720 руб. (3000 х 24%). Постоянное налоговое обязательство, начисленное на налоговый убыток, полученный в I квартал 2004 г., списывается в первом полугодии 2004 г. обратной записью: Д-т 68, К-т 99/ПНО - 240 руб. (1000 х 24%).

Если по итогам года будет получен "налоговый" убыток, подлежащий переносу на будущее, то на всю сумму убытка начисляется отложенный налоговый актив: Д-т 09/ОНА, К-т 68 (сумма убытка х 24%). В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере включения перенесенного убытка в состав внереализационных доходов этот налоговый актив будет погашаться: Д-т 68, К-т 09/ОНА (сумма перенесенного убытка х 24%). Если убыток не был полностью перенесен в течение 10 лет, сумма оставшегося неперенесенного убытка списывается записью: Д-т 99/Выбытие ОНА, К-т 09/ОНА (сумма неперенесенного убытка х 0,24).

Доходы от долевого участия в других организациях

(дивиденды)

Доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п.1 ст.250 НК РФ. Для целей гл.25 НК РФ доходом от долевого участия в других организациях признаются дивиденды. В ст.43 НК РФ определено, что дивиденд - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В ст.275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях, для следующих случаев: если источником дохода является российская организация; если источником дохода является иностранная организация.

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов - российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п.2 ст.275 НК РФ).

При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией он отражает в налоговой декларации полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода. Ставка налога при этом установлена 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ), и 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (пп.2 п.3 ст.284). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом пп.2 п.3 ст.284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.

В пп.2 п.4 ст.271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Таким образом, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.

Согласно ПБУ 9/99 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), в бухгалтерском учете учитываются в составе операционных доходов. В соответствии с п.п.16 и 12 ПБУ 9/99 операционные доходы признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом. В бухгалтерском учете доход в виде дивидендов от участия в других организациях включается в момент уведомления о причитающихся дивидендах организацией - источником выплаты.

Таким образом, если источником выплаты дивидендов является иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. Причем отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п.15 ПБУ 18/02).

Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница, образовавшаяся в момент уведомления о начисленных дивидендах, будет погашена в том отчетном периоде, когда они будут выплачены.

Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от российской организации, то доход, формирующий финансовый результат в бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, так как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. Постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 6% (для российских организаций) (п.16 ПБУ 18/02).

Переоценка ценных бумаг и резервы под их обесценение

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Последующая оценка (переоценка) осуществляется по ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п.20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по их первоначальной стоимости. Исключение составляют долговые ценные бумаги и обесценение финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по причитающемуся по ним в соответствии с условиями выпуска доходу относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) либо уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (обесценение финансовых вложений), организация на основе расчета определяет стоимость финансовых вложений равной разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

В случае обесценения финансовых вложений организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, установленных ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации также в следующих случаях:

если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости;

при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с нормами гл.25 НК РФ результат переоценки ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, не учитывается в составе доходов (расходов). Так, не учитывается в составе доходов положительная разница согласно пп.24 п.1 ст.251 НК РФ, в составе расходов - отрицательная разница (п.46 ст.270 НК РФ).

При создании резервов под обесценение ценных бумаг возникающие суммы доходов (расходов) по этой операции в бухгалтерском учете, так же как и финансовый результат от переоценки ценных бумаг, не учитываются при определении налоговой базы. В соответствии с п.10 ст.270 НК РФ суммы отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежат включению в состав расходов, суммы восстановленных резервов для целей гл.25 НК РФ не признаются доходами (п.25 ст.251 НК РФ). Исключение составляют суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность. Согласно ст.300 НК РФ эти налогоплательщики вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг (если они определяют доходы и расходы по методу начисления), суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Таким образом, по финансовым вложениям возникают постоянные разницы по доходам (расходам), формирующим финансовый результат в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (доходов) и не принимаемым к учету для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, в следующих случаях:

при осуществлении в бухгалтерском учете переоценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость;

если организация (в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету) разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг равномерно относит на финансовый результат в течение срока их обращения;

при создании резервов под обесценение ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость.

Постоянные разницы также возникают по группе иных внереализационных расходов, учитываемых при формировании финансового результата в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и не признаваемых расходами для целей обложения налогом на прибыль (ст.270 НК РФ). К таким расходам относятся следующие внереализационные расходы, в составе которых в бухгалтерском учете отражаются все выплаты, осуществляемые организацией за счет собственных источников (за счет чистой прибыли):

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

выплаты в пользу работников в том случае, если они не предусмотрены трудовым договором или законодательством: премии, надбавки, вознаграждения, компенсации, материальная помощь на социальные потребности, пособия; оплата питания, проезда, отдыха, лечения и пр.;

другие выплаты, осуществляемые за счет собственных источников.

И.Нечитайло

Руководитель

Департамента

налогового консультирования

ЗАО "Налоговый консультант"

Подписано в печать

28.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——