"Финансовая газета", N 31, 2004

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ОТРАЖЕНИИ

ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОРГАНИЗАЦИЮ

Рассмотрим часто встречающиеся ошибки бухгалтера организации при формировании первоначальной стоимости поступающих материалов, а также при учете материалов, приобретенных за наличный расчет, без расчетных документов, в счет бюджетных ассигнований, взноса в уставный капитал и др.

Формирование первоначальной стоимости

Одна из наиболее распространенных ошибок, которую допускают бухгалтеры организаций, принимая к учету материалы, - неправильное формирование их первоначальной стоимости. Например, сумму доставки материалов транспортом поставщика, выделенную в документах отдельно, они относят на затраты. А между тем п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, предусмотрено, что материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п.6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость необходимо включать затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы на страхование. Указанные затраты включают, в частности, затраты:

по заготовке и доставке материалов;

по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов.

Таким образом, в покупную стоимость МПЗ должны включаться все фактические затраты организации, непосредственно связанные с приобретением запасов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Налоговый учет расходов на доставку материалов совпадает с бухгалтерским. Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ). В стоимость материалов включаются расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Пример. Завод приобрел 100 ед. сырья стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сырье доставила транспортная компания, которой завод выплатил 1400 руб. (НДС не облагается).

В бухгалтерском учете завода должны быть произведены следующие записи:

Дебет 60, Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачен материал поставщику,

Дебет 60, Кредит 50 - 1400 руб. - оплачено транспортной компании за доставку,

Дебет 10, Кредит 60 - 101 400 руб. (118 000 - 18 000 + 1400) - оприходован материал на склад по цене 1014 руб. за ед.,

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Аналогичные ошибки бухгалтеры допускают, приобретая материалы с помощью посредников. Эти затраты нельзя сразу отнести на расходы организации. В соответствии с ПБУ 5/01 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, необходимо включить в фактическую себестоимость материалов. Такая же норма содержится в ст.254 НК РФ.

Пример. Кондитерская фабрика, освобожденная от уплаты НДС, заключила договор комиссии с посреднической организацией на закупку сахара. Деньги на закупку материалов в сумме 35 400 руб. перечислены на счет посредника. Комиссионное вознаграждение составило 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). Эти деньги были выплачены после предоставления фабрике отчета комиссионера. Согласно отчету стоимость сахара составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В бухгалтерском учете фабрики должны быть произведены следующие записи:

Дебет 76, Кредит 51 - 35 400 руб. - перечислены деньги посреднику для приобретения сахара,

Дебет 10, Кредит 76 - 33 500 руб. (35 400 - 5400) + (4130 - 630) - принят к учету сахар согласно отчету комиссионера,

Дебет 19, Кредит 76 - 5400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному сахару,

Дебет 19, Кредит 76 - 630 руб. - отражена сумма НДС по услугам посредника,

Дебет 10, Кредит 19 - 6030 руб. (5400 + 630) - сумма НДС включена в стоимость сахара,

Дебет 76, Кредит 51 - 4130 руб. - перечислено посреднику комиссионное вознаграждение.

Приобретение за наличный расчет

Приобретая материалы, особенно ГСМ, за наличный расчет, организации нередко получают от продавца только чек ККМ и товарный чек. Оприходуя такой материал, организации совершают такую ошибку: не имея счета-фактуры, они выделяют НДС расчетным путем. При этом они нарушают п.1 ст.172 НК РФ, согласно которой НДС можно принять к вычету только в том случае, если продавец выставил счет-фактуру. В результате организации необоснованно применяют налоговые вычеты и поэтому недоплачивают в бюджет НДС. Кроме того, они занижают расходы, в результате чего переплачивают налог на прибыль.

Пример. В январе 2003 г. ЗАО "Атлант" выдало своему работнику под отчет 1500 руб. для приобретения бензина на АЗС. Через неделю работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил чек ККМ на сумму 1260 руб. Оставшаяся сумма внесена в кассу организации.

В бухгалтерском учете ЗАО "Атлант" следует сделать следующие записи:

Дебет 71, Кредит 50 - 1500 руб. - выданы деньги водителю под отчет для приобретения бензина,

Дебет 10, Кредит 71 - 1260 руб. - оприходован бензин согласно авансовому отчету,

Дебет 50, Кредит 71 - 240 руб. (1500 - 1260) - внесены в кассу организации неизрасходованные средства.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 32, 2004)

И.Лихинина

Аудитор

Общество защиты прав

налогоплательщиков

Подписано в печать

28.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——