"Практическая бухгалтерия", N 8, 2004

"ВНЕШТАТНАЯ" КОМАНДИРОВКА

Сотрудникам, которые работают на фирму по гражданско-правовому договору, Трудовой кодекс не писан. Не писаны и правила направления их в командировку. А вообще, уместны ли они?

Компаниям выгодно приглашать для разовых заданий работников со стороны, не принимая их в штат. Таким работникам можно не предоставлять отпуск, на их заработок не надо начислять взносы в ФСС (4%). Кроме того, они могут помочь фирме сэкономить на налогах (об этом читайте в прошлом номере на с. 71).

Однако отношения с внештатниками таят в себе много неясностей. Одна из них - командировки. Можно ли отразить расходы фирмы на компенсацию внешнему специалисту командировочных расходов (проезд, гостиница и др.)? Разберемся.

Особый подход

Для начала отметим, что отношения с внештатниками регулирует не трудовое законодательство, а гражданское. А оно понятия "командировка" не предусматривает вовсе. Иными словами, командировать можно лишь штатников.

По этой причине возмещение затрат подрядчика под "расходы на командировку" не подходит (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Относительно выплат по договорам гражданско-правового характера сказано лишь в пп.41 ст.264 Кодекса. Однако эта норма работает, только когда отношения возникают с предпринимателем. А поскольку подрядчик, как правило, таковым не является, отнести на налоговые расходы бухгалтер вправе лишь затраты на оплату его труда (п.21 ст.255 НК РФ). Ни о какой компенсации речи не идет...

Но о ней нет упоминания и в ст.270 Кодекса "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения". Надо заметить, что перечень прочих налоговых расходов законодатель оставил открытым. Чтобы затраты на возмещение командировочных внештатнику в него попали, надо выполнить два условия: расходы надо экономически обосновать и документально подтвердить (п.1 ст.252 НК РФ).

Чтобы их выполнить, в договоре с подрядчиком необходимо отдельно прописать обязанность вашей фирмы компенсировать его затраты на командировку. В этом случае экономическая обоснованность будет налицо. За документальным подтверждением дело тоже, думаем, не постоит. Компенсацию работнику надо выплатить в той сумме, на которую он вам представил проездные билеты, квитанции, кассовые чеки.

Работников Минфина этот "расклад" устраивает. Это видно из его официального Письма от 6 апреля 1998 г. N 04-02-14. Так что неприятностей в ходе проверки у вас не возникнет.

Налоговые последствия

Коснемся налога на доходы. Платить его работнику не придется. На сумму своих расходов он получит профессиональный вычет (Письмо УМНС по г. Москве от 18 марта 2002 г. N 27-11а/11731). Для этого ему нужно написать заявление и приложить к нему оправдательные документы (билеты, чеки, квитанции).

Перейдем к ЕСН. Этим налогом не облагаются "все виды установленных законодательством Российской Федерации... компенсационных выплат..." (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Компенсация же издержек подрядчику как раз предусмотрена Гражданским кодексом (например, ст.709 ГК РФ). Согласен с этим и Минфин (Письмо от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4). Он разделяет мнение, что "отдельные виды компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда", ЕСН не облагаются.

В.Шилкина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——