"ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ПО РЕГИОНАМ РОССИИ" (Кизякина О.А., Кузнецова М.С., Полякова М.С.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)

"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ПО РЕГИОНАМ РОССИИ

О.А.Кизякина, М.С.Кузнецова, М.С.Полякова

ВВЕДЕНИЕ

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Эта глава Кодекса была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". Одновременно с введением транспортного налога на территории РФ были отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Основные положения по данному налогу установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. Решение о том, будет ли введен этот налог на территории конкретного региона Российской Федерации, принимают законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Транспортный налог вводится в регионах на основе соответствующих законов субъектов Российской Федерации. Если законодательные (представительные) органы субъекта РФ приняли такой закон, то транспортный налог обязателен к уплате на территории данного субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, региональные власти субъекта Российской Федерации обязаны ориентироваться на федеральное законодательство и действовать только в рамках предоставленных им полномочий. Так, гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ определен круг налогоплательщиков, установлены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период. Порядок исчисления налога также определен на федеральном уровне.

Согласно ст.356 Налогового кодекса РФ законодательным (представительным) органам субъекта РФ дано право устанавливать ставку налога в пределах, указанных в Кодексе, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. В законах субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы для налогоплательщиков. Обращаем внимание, что приведенный перечень полномочий региональных органов власти при введении в субъекте РФ транспортного налога строго ограничен.

После издания Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ в большинстве субъектов Российской Федерации были разработаны соответствующие региональные законы о введении на их территории с 1 января 2003 г. транспортного налога. В начале 2003 г. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам была утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по ее заполнению (Приказ МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125). А в конце 2003 г. главным налоговым ведомством была выпущена новая форма налоговой декларации по транспортному налогу (Приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724).

Для руководства в работе региональных управлений налоговых органов и местных налоговых инспекций Министерство по налогам и сборам разработало Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они были утверждены Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Транспортный налог не считается сложным или запутанным. Насколько это верно? За первый год применения этого налога у налогоплательщиков возникло множество вопросов. В ответ на них налоговые органы выпускали письма с разъяснениями по наиболее сложным моментам.

Особенно много писем и разъяснений по транспортному налогу появилось из региональных управлений МНС России в конце 2003 - начале 2004 гг. Это свидетельствует о том, что транспортный налог нельзя считать простым налогом, который вообще не вызывает проблем. И не удивительно, что основной поток писем и разъяснений по транспортному налогу идет не из Министерства по налогам и сборам, а от территориальных налоговых органов. Причина в том, что транспортный налог является региональным и служит одним из основных источников формирования территориальных дорожных фондов (п.1 ст.3 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Чем выше будет собираемость транспортного налога на местах, тем больше средств поступит в территориальный дорожный фонд. А от этого напрямую зависит состояние автомобильных дорог в каждом конкретном регионе.

Данная книга подготовлена специалистами и консультантами Международного консультативно-правового центра по налогообложению (МКПЦН). В ней проанализированы основные аспекты федерального законодательства по транспортному налогу и выявлены особенности исчисления этого налога. Авторы приводят множество примеров, в которых наглядно показывается, как в тех или иных ситуациях налогоплательщики должны исчислять и уплачивать транспортный налог. Кроме того, в книге даны практические рекомендации по разрешению проблемных вопросов, которые были выявлены в течение первого года практического применения норм гл.28 "Транспортный налог" НК РФ. Авторами проведен анализ регионального законодательства и освещены особенности уплаты налога на территории разных регионов Российской Федерации.

В книге приводятся основные формы документов, с которыми могут столкнуться налогоплательщики при уплате транспортного налога. Бухгалтеры предприятий, владеющих транспортными средствами, найдут здесь практические рекомендации по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу. Причем в книге показывается, как надо заполнять не только "старую" форму декларации по транспортному налогу, утвержденную Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125, но и новую форму налоговой декларации, утвержденную Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Много интересной и полезной информации смогут почерпнуть из этой книги физические лица - владельцы автомобилей и других транспортных средств, которым также необходимо знать все тонкости исчисления и уплаты транспортного налога. Авторы разъясняют, какие особенности уплаты транспортного налога предусмотрены для этой категории налогоплательщиков. В книге проанализированы основные проблемы, которые возникли у физических лиц при исчислении и уплате транспортного налога за 2003 г.

I. ФЕДЕРАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

1.1. Налогоплательщики транспортного налога

Общее определение налогоплательщиков дано в ст.19 части первой Налогового кодекса РФ. Согласно этому определению налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Конкретный круг налогоплательщиков того или иного налога устанавливается соответствующей главой Налогового кодекса.

Определение налогоплательщиков транспортного налога приведено в ст.357 гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Из этого положения данного Кодекса можно вывести пять условий, при одновременном соблюдении которых лицо становится плательщиком транспортного налога:

1) плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и организации;

2) уплачивать транспортный налог должны как российские, так и иностранные граждане и организации, а также лица без гражданства;

3) плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, на имя которых зарегистрированы эти транспортные средства;

4) транспортные средства должны быть зарегистрированы в соответствии с российским законодательством на территории субъектов Российской Федерации;

5) зарегистрированные транспортные средства должны быть поименованы в перечне объектов налогообложения, приведенном в ст.358 НК РФ.

Таким образом, все владельцы транспортных средств независимо от их статуса, гражданства, от права собственности на транспортное средство, на имя которых зарегистрированы транспортные средства в государственных регистрирующих органах (в Госавтоинспекции, Гостехнадзоре, морских портах и др.), признаются плательщиками транспортного налога.

Обратите внимание на то, что наличие права собственности на транспортные средства вовсе не означает, что их владелец является плательщиком транспортного налога. К примеру, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю автомобилями и другими транспортными средствами, не возникает обязанности по уплате транспортного налога по этим транспортным средствам. Согласно п.3 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Поскольку транспортные средства, приобретенные для перепродажи, не подлежат госрегистрации, они не подпадают под налогообложение транспортным налогом.

Следовательно, торговая организация, на балансе которой числятся транспортные средства как товары, не является налогоплательщиком транспортного налога по этим транспортным средствам.

1.1.1. Учет налогоплательщиков

Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, но и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Место нахождения имущества определяется согласно нормам, приведенным в п.5 ст.83 НК РФ. Место нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств определяется по месту нахождения (жительства) их собственника. Местом нахождения остальных транспортных средств признается место (порт) приписки или место их государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Порядок постановки налогоплательщиков на учет определен в п.5 ст.83 Налогового кодекса. С 1 января 2004 г. эти правила изменились.

В 2003 г. действовал такой порядок. Организации, владеющие транспортными средствами, были обязаны встать на учет по месту нахождения транспортных средств, являющихся объектом налогообложения. Для этого в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств надо было подать заявление о постановке на учет. Налогоплательщики должны были сделать это в течение 30 дней с момента государственной регистрации транспортных средств.

Форма заявления о постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства была утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 <1>. Вместе с заявлением в налоговый орган следовало представить копии документов, подтверждающих право собственности на транспортное средство, и свидетельство о постановке на налоговый учет по месту нахождения организации.

     
   ————————————————————————————————

<1> Форма этого заявления с 1 января 2004 г. не применяется. Об этом говорится в Письме МНС России от 29 декабря 2003 г. N ММ-6-09/1384.

Налоговые органы, рассмотрев заявление налогоплательщика и приложенные к нему документы, уведомляли организацию о том, что она поставлена на учет по месту нахождения транспортных средств. Формы уведомлений для юридических и физических лиц о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств, применявшиеся в 2003 г., утверждены Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 (см. Приложения 4 и 5).

Такую процедуру постановки на учет по месту нахождения транспортных средств налогоплательщики должны были проходить только в том случае, если место нахождения организации и место нахождения принадлежащих ей транспортных средств не совпадали. Если же организация регистрировала транспортные средства по месту своего нахождения, то ей не требовалось подавать дополнительного заявления в налоговую инспекцию, в которой организация уже состояла на налоговом учете с момента ее государственной регистрации.

С 1 января 2004 г. п.5 ст.83 НК РФ действует в новой редакции. Изменения в этот пункт были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ.

Согласно новым правилам организации не должны подавать в налоговые органы никаких заявлений о постановке на налоговый учет по месту нахождения транспортных средств. Процедура постановки на учет налогоплательщиков будет происходить без их участия. Сведения о том, что на имя организации зарегистрировано транспортное средство, и данные об этом объекте будут поступать в налоговые инспекции из уполномоченных органов, занимающихся регистрацией транспортных средств.

Такая процедура постановки на налоговый учет изначально была предусмотрена для налогоплательщиков - физических лиц. А теперь для всех плательщиков транспортного налога - независимо от того, юридические это лица или физические, - предусмотрены единообразные правила постановки на налоговый учет.

Получив от регистрирующих органов информацию о лице, на имя которого зарегистрировано транспортное средство, налоговые органы ставят владельца транспортного средства (организацию или физическое лицо) на учет как плательщика транспортного налога и уведомляют его об этом. С 2004 г. используются новые формы уведомлений о постановке юридических и физических лиц на учет в налоговом органе (в том числе по месту нахождения транспортных средств), которые утверждены Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 (см. Приложения 12 и 13).

1.1.2. Информация о транспортных средствах и их владельцах

Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транспортных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, поступают в территориальные инспекции Министерства по налогам и сборам от уполномоченных органов, ведающих регистрацией транспортных средств.

Пунктом 4 ст.85 и п.4 ст.362 Налогового кодекса РФ на регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств. Кроме того, по истечении каждого года из регистрирующих органов в налоговые органы должны поступать сведения обо всех зарегистрированных автомашинах и их владельцах по состоянию на 31 декабря истекшего года, а также об изменениях, происшедших в регистрации транспортных средств за год. Регистрирующие органы обязаны подать такие сведения до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.362 НК РФ).

Регистрирующие органы обязаны представлять в налоговые органы информацию о транспортных средствах и их владельцах по специальной форме. Она называется "Сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы" (см. Приложение 6). Эта форма утверждена Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм Сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств". На каждое транспортное средство представляется отдельный лист, в котором указываются его технические характеристики и регистрационные данные, а также подробная информация о лице, на которое зарегистрировано данное транспортное средство.

На основании данных, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, налоговые органы формируют базу налогоплательщиков. На ее основе рассчитывается сумма транспортного налога для физических лиц и проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства по транспортному налогу гражданами и организациями - владельцами транспортных средств.

Таким образом, владельцам транспортных средств вряд ли удастся избежать уплаты транспортного налога. Если на имя организации или физического лица зарегистрированы транспортные средства, то информация о них поступит в налоговые органы, которые будут контролировать правильность и своевременность уплаты налога.

1.1.3. Автотранспорт, приобретенный по доверенности

На территории нашей страны до 2003 г. была широко распространена практика передачи автотранспортных средств новому владельцу не по договору купли-продажи, а путем составления так называемой "генеральной" доверенности. Это была завуалированная форма продажи автомобилей. Она позволяла участникам сделки купли-продажи избежать либо временно отложить уплату налога на приобретение транспортных средств. По "генеральной" доверенности новому владельцу передавались все права по владению, распоряжению и пользованию автомобилем, вплоть до его продажи. При этом право собственности оставалось у продавца, и автомобиль на имя нового владельца не регистрировался. "Генеральная" доверенность подлежала нотариальному заверению. По истечении определенного времени, указанного в доверенности, новый владелец был обязан зарегистрировать автомобиль на свое имя.

Нередко случалось, что новые владельцы транспортных средств не утруждали себя перерегистрацией автомобиля, полученного в полное распоряжение и пользование, на свое имя. Не дожидаясь окончания срока действия доверенности, они продавали автомобиль другому владельцу - опять же на основании аналогичной "генеральной" доверенности. В органах ГАИ (а позже - ГИБДД) транспортное средство продолжало числиться на имя собственника.

С опубликованием Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, которым был введен транспортный налог, у многих собственников автотранспортных средств, когда-то передавших (а фактически продавших) автомашину во владение и пользование другому лицу на основании "генеральной" доверенности, возникли проблемы. В отношении таких собственников ст.357 НК РФ предусмотрена особая норма: по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г. (то есть до момента официального опубликования Федерального закона N 110-ФЗ), налогоплательщиком признается лицо, указанное в такой доверенности. Иначе говоря, плательщиком транспортного налога по автомобилям, переданным по доверенности до указанной даты, может быть не собственник, а лицо, которое фактически пользуется транспортным средством.

Чтобы воспользоваться данным правом, собственники, на имя которых зарегистрированы такие транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о том, что они до 29 июля 2002 г. передали указанные транспортные средства другим лицам на основании доверенности. При этом в налоговые органы необходимо представить соответствующие документы: заявление, копии документов на регистрацию автомашины, копию доверенности, сведения о лице, которому было передано транспортное средство.

Приведем примерную форму заявления, которое надлежит подать в налоговую инспекцию собственнику транспортного средства, переданного до 29 июля 2002 г. по доверенности другому лицу.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Руководителю ИМНС N 16|
   |                                               по СВАО г. Москвы|
   |                                  от Еремина Евгения Васильевича|
   |                                                  ИНН 7718948655|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Уведомляю Вас о  том,  что  зарегистрированный  на  мое  имя|
   |автомобиль  "ВАЗ—21099", государственный  регистрационный  номер|
   |А735СП77, состоящий на учете в 19—м отделении  МРЭО  ГИБДД  СВАО|
   |г. Москвы,  передан  мной  17.05.2002  по  доверенности на право|
   |владения  и  распоряжения  транспортным   средством   гражданину|
   |Прошкину Николаю Николаевичу, проживающему по адресу: г. Москва,|
   |ул.  Профсоюзная,  д. 108, кв. 15, паспорт серии 12 15 N 803717,|
   |выдан 20.05.2001 ОВД "Коньково" г. Москвы.                      |
   |   Приложения — на 8 листах:                                    |
   |   1. Копия  доверенности  серии 27КТ N 513847,  выданной 17 мая|
   |2002 г.,  удостоверенной нотариусом г.  Москвы Кашириной Е.М., —|
   |на 1 листе;                                                     |
   |   2. Копия  договора  купли—продажи  автомобиля  "ВАЗ—21099" от|
   |19 сентября 2001 г. — на 2 листах;                              |
   |   3. Копия расписки Прошкина  Н.Н.  в  получении  автомобиля  —|
   |на 1 листе;                                                     |
   |   4. Копия справки—счета и паспорта  транспортного  средства  —|
   |на 4 листах.                                                    |
   |                                                                |
   |18 сентября 2003 г.                                  Еремин Е.В.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Налоговые органы, получив от собственника транспортного средства заявление о том, что автомобиль до 29 июля 2002 г. был передан по доверенности другому лицу, проводят соответствующую работу по проверке поступивших сведений. Если информация подтверждается, то налоговые органы принимают решение, что плательщиком транспортного налога является лицо, указанное в доверенности. Извещение о принятом решении направляется как собственнику транспортного средства, так и лицу, которому автомобиль был передан по доверенности.

Форма такого извещения приведена в Методических рекомендациях по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (см. Приложение 2).

Если номинальный собственник не сможет доказать факт передачи транспортного средства по доверенности, то платить транспортный налог придется ему, а не лицу, у которого фактически находится автомобиль.

Как быть тем владельцам автомобилей, у которых к 2003 г. срок доверенности, по которой когда-то автомобиль был передан другому лицу, уже истек, а реальное местонахождение машины неизвестно? Как правило, те, кто приобретал автомобиль по "генеральной" доверенности, вместе с автомобилем получали право на его продажу иным лицам в течение определенного срока, указанного в доверенности. Если новый владелец автомашины продавал ее до истечения срока действия "генеральной" доверенности, то собственник зачастую не знал об этом. Таким образом "ниточка", связующая собственника с его собственным авто, терялась. Информации о цепочке следующих владельцев автомобиля у собственника не было.

Следуя строго нормам Налогового кодекса, транспортный налог в такой ситуации должны уплачивать собственники транспортных средств, на имя которых зарегистрированы автомобили, но которые в действительности их давно не имеют. Так, горе-собственникам придется уплачивать налог до тех пор, пока не отыщется лицо, в настоящее время владеющее их автомобилем. Тем, у кого начались подобные проблемы со старыми авто, рекомендуем не ожидать "чуда". Надо самим принимать активные меры по поиску сегодняшнего владельца автомобиля. А может, вашего автомобиля уже давно нет "в живых"? Если не принимать никаких мер к поиску автомашины и ее владельца, то придется долгие годы платить транспортный налог за "виртуальную" собственность. И даже когда вы найдете старое авто и его сегодняшнего владельца, сумму транспортного налога, уплаченного за время их поиска, вернуть не удастся. Нормы законодательства сейчас сформулированы четко и однозначно: транспортный налог платит тот, на чье имя зарегистрировано транспортное средство.

Выход из сложившейся ситуации подсказали московские налоговики. На пресс-конференции, состоявшейся 26 января 2004 г., начальник Отдела региональных и местных налогов УМНС по г. Москве А.А. Меньков разъяснил, что если срок доверенности истек и машину найти невозможно, то владельцу автомобиля надо обратиться в автоинспекцию с заявлением об утилизации автомобиля. Машина будет снята с учета, и никаких документов от хозяина автомобиля больше не потребуется. По словам А.А. Менькова, таких заявлений в столице получено уже около 28 тыс.

Обращаем внимание на то, что возможность переложить обязанность по уплате транспортного налога с номинального собственника транспортного средства на реального владельца предусмотрена только для тех лиц, которые передали автомобиль по доверенности до 29 июля 2002 г. Если автомобиль был передан другому лицу по доверенности после этой даты, то перенести обязанности налогоплательщика на фактического владельца нельзя. В этом случае обязанность по уплате транспортного налога несет лицо, на имя которого зарегистрирована машина. Такие владельцы могут потребовать от пользователей автомашины компенсировать сумму транспортного налога или предложить им оформить временную регистрацию автомашины на свое имя. Но эти вопросы не входят в компетенцию налоговых органов, они решаются между владельцем и пользователем автомобиля в рамках гражданского законодательства.

Следует отметить, что и в настоящее время не запрещено передавать право на владение и пользование транспортным средством иному лицу по доверенности. Это допускается по нормам Гражданского кодекса РФ, и продавцы-покупатели транспортных средств могут при желании пользоваться таким способом продажи. Единственное, что следует осознавать при совершении подобных сделок, - уплачивать транспортный налог придется собственнику, то есть бывшему хозяину автомобиля. Именно это и стало причиной того, что после введения транспортного налога количество желающих продать автомашину по "генеральной" доверенности резко уменьшилось.

1.2. Объект налогообложения

Согласно п.1 ст.38 Налогового кодекса РФ наличие у налогоплательщика объекта налогообложения приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Объект налогообложения по транспортному налогу определен в ст.358 НК РФ. Также в данной статье приведен перечень транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом.

Итак, объектами налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2.1. Виды транспортных средств

Остановимся на понятии транспортного средства.

В целях исчисления транспортного налога объекты налогообложения, поименованные в ст.358 НК РФ, можно распределить на следующие группы транспортных средств:

1) наземные транспортные средства;

2) водные транспортные средства;

3) воздушные транспортные средства.

Посмотрим, какие транспортные средства входят в состав каждой из вышеназванных групп.

Наземные транспортные средства

Согласно п.1 ст.358 НК РФ к наземным транспортным средствам, являющимся объектами налогообложения транспортным налогом, относятся легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины, а также механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани. Как видим, перечень наземных транспортных средств является открытым.

Налоговый кодекс не дает специального (собственного) определения тем видам наземных транспортных средств, которые приведены в п.1 ст.358 НК РФ. Однако ст.11 данного Кодекса разрешает к терминам и понятиям, не определяемым непосредственно Кодексом, применять значения, в которых они используются в других отраслях законодательства Российской Федерации. Поэтому при решении вопроса о том, следует ли включать в объект налогообложения те или иные транспортные средства, налогоплательщикам следует обратиться к другим отраслям российского законодательства.

Понятие наземного транспортного средства определено Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно ст.2 этого Закона наземное транспортное средство - это устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем.

При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;

- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII;

- Классификацией автотранспортных средств, принятой Правилами Европейской экономической комиссии ООН (ЕЭК ООН);

- Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным совместным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30 июня 1997 г. N N 399/388/195.

Кроме того, можно использовать отраслевую нормаль ОН 025 270-66, применяемую на предприятиях автомобильной промышленности.

Регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Согласно данному Постановлению автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания менее 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

Если у организации или физического лица имеется транспортное средство, которое не упомянуто в ст.358 НК РФ, оно не является объектом налогообложения. Значит, платить транспортный налог по этому транспортному средству не требуется. Так, в п.12 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177, отмечается, что в перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

Кроме того, в Методических рекомендациях по применению главы 28 НК РФ подчеркивается, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами. Эти передвижные объекты рассматриваются как аналоги соответствующих стационарных предприятий, то есть как здания и оборудование. Следовательно, данные передвижные средства не являются объектами налогообложения по транспортному налогу.

В настоящее время (в июне 2004 г.) на рассмотрении в Государственной Думе находится законопроект, согласно которому в перечень объектов налогообложения транспортным налогом предполагается ввести прицепы и полуприцепы. Если данная поправка будет принята, то налогоплательщикам (кроме сельскохозяйственных производителей) с 2005 г. придется уплачивать транспортный налог по прицепам и полуприцепам к автомобилям и иным наземным транспортным средствам.

Водные транспортные средства

В п.1 ст.358 НК РФ среди "водных" объектов налогообложения по транспортному налогу перечислены теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда). Причем перечень водных транспортных средств является открытым - он завершается словами "и иные водные транспортные средства".

Понятие водных видов транспортных средств содержится в Кодексе внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

Водное транспортное средство - самоходное или несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

Судно смешанного (река - море) плавания - судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям.

Кроме того, в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации определены следующие понятия.

Водное торговое транспортное средство (судно) - самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания.

Судно рыбопромыслового флота - обслуживающее рыбопромысловый комплекс судно, используемое для промысла водных биологических ресурсов, а также приемно-транспортное, вспомогательное судно и судно специального назначения.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, к водным транспортным средствам относятся суда водные (коды 153510000 и 153512000), а именно:

- суда самоходные и несамоходные морские (коды соответственно 153511010 и 153511020);

- суда самоходные и несамоходные речные и озерные (коды соответственно 153511030 и 153511040);

- суда промысловые (код 153511050);

- суда спортивные, туристские и прогулочные (код 153512000).

Воздушные транспортные средства

Перечень воздушных транспортных средств, являющихся объектами налогообложения по транспортному налогу, выглядит намного короче, чем перечень наземных и водных транспортных средств. В п.1 ст.358 НК РФ объектами налогообложения названы самолеты, вертолеты и иные воздушные транспортные средства. Как видим, этот перечень также является открытым. А по своему составу на самом деле он столь же многообразен, как и другие группы транспортных средств.

Согласно ст.32 Воздушного кодекса Российской Федерации воздушное транспортное средство (судно) - это летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Дополнительное толкование воздушных транспортных средств дано в приказах Министерства транспорта Российской Федерации.

Гражданское воздушное судно - воздушное судно, используемое в гражданской авиации (для перевозки пассажиров и грузов, выполняющее другие авиационные работы, а также выполняющее организационно-мобилизационные задачи в мирное время) и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности (Приказ Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110 "Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов").

Воздушное судно авиации общего назначения (АОН) - летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар. Сюда относится и восстановленное воздушное судно старого образца (исторический экземпляр), построенное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанных с выполнением авиационных работ (Приказ Минтранса России от 10 апреля 1996 г. N ДВ-44 "Положение о государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации").

Сверхлегкое воздушное судно - сверхлегкий летательный аппарат (СЛА) класса параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопараплан, дельталет, микросамолет, автожир со взлетной массой менее 450 кг и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/ч (Приказ Минтранса России от 10 апреля 1996 г. N ДВ-44).

Экспериментальное воздушное судно - летательный аппарат, используемый для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники (ст.23 Воздушного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, к воздушным транспортным средствам относятся воздушные летательные аппараты (код 153531000), а именно:

- аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие) (код 153531010);

- самолеты и вертолеты (код 35031020).

1.2.2. Регистрация транспортных средств

Транспортным налогом облагаются только те транспортные средства, которые зарегистрированы в соответствующих государственных органах (Госавтоинспекция, Гостехнадзор, морские порты и др.). Регистрация транспортных средств производится в определенном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правила государственной регистрации отдельных групп транспортных средств регулируются соответствующими нормативно-правовыми актами (см. таблицу 1).

Таблица 1

Нормативные акты по государственной регистрации

транспортных средств

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |Группы транспортных|     Нормативные акты по государственной    |
   |      средств      |      регистрации транспортных средств      |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Наземные           |Государственная регистрация                 |
   |транспортные       |автомототранспортных средств и других видов |
   |средства           |самоходной техники осуществляется в         |
   |                   |соответствии с Постановлением Правительства |
   |                   |Российской Федерации от 12 августа 1994 г.  |
   |                   |N 938 "О государственной регистрации        |
   |                   |автомототранспортных средств и других видов |
   |                   |самоходной техники на территории Российской |
   |                   |Федерации".                                 |
   |                   |Правила государственной регистрации         |
   |                   |автомототранспортных средств в              |
   |                   |Государственной инспекции безопасности      |
   |                   |дорожного движения утверждены Приказом МВД  |
   |                   |России от 27 января 2003 г. N 59.           |
   |                   |Правила государственной регистрации         |
   |                   |тракторов, самоходных дорожно—строительных и|
   |                   |иных машин органами государственного надзора|
   |                   |за техническим состоянием самоходных машин и|
   |                   |других видов техники в Российской Федерации |
   |                   |(Гостехнадзора) утверждены 16 января 1995 г.|
   |                   |Минсельхозпродом России.                    |
   |                   |Временные правила регистрации и учета       |
   |                   |таможенными органами транспортных средств,  |
   |                   |зарегистрированных в других странах и       |
   |                   |временно находящихся на территории          |
   |                   |Российской Федерации сроком до 6 месяцев,   |
   |                   |утверждены Приказом ГТК России от 2 марта   |
   |                   |1995 г. N 137.                              |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Водные транспортные|Государственная регистрация водных          |
   |средства           |транспортных средств осуществляется в       |
   |                   |соответствии со ст.17 Кодекса внутреннего   |
   |                   |водного транспорта, Кодексом торгового      |
   |                   |мореплавания Российской Федерации.          |
   |                   |Порядок государственной регистрации водных  |
   |                   |транспортных средств установлен Приказами   |
   |                   |Минтранса России от 26 сентября 2001 г.     |
   |                   |N 144 и от 29 ноября 2000 г. N 145, а также |
   |                   |Приказом Минобороны России от 4 декабря     |
   |                   |2000 г. N 570.                              |
   |                   |Правила регистрации судов рыбопромыслового  |
   |                   |флота и прав на них в морских рыбных портах |
   |                   |утверждены Приказом Госкомрыболовства России|
   |                   |от 31 января 2001 г. N 30 (зарегистрирован в|
   |                   |Минюсте России 21 мая 2001 г. под N 2717).  |
   |                   |При этом суда подлежат государственной      |
   |                   |регистрации в:                              |
   |                   |— Государственном судовом реестре Российской|
   |                   |Федерации;                                  |
   |                   |— судовой книге;                            |
   |                   |— бербоут—чартерном реестре;                |
   |                   |— реестре арендованных иностранных судов.   |
   |                   |Военные корабли, пограничные корабли,       |
   |                   |военно—вспомогательные суда и другие суда,  |
   |                   |находящиеся в государственной или           |
   |                   |муниципальной собственности и               |
   |                   |эксплуатируемые ими только для              |
   |                   |правительственной службы в некоммерческих   |
   |                   |целях, не подлежат государственной          |
   |                   |регистрации в указанных реестрах.           |
   |                   |Следовательно, названные транспортные       |
   |                   |средства не относятся к объектам            |
   |                   |налогообложения по транспортному налогу.    |
   |                   |В Государственном судовом реестре и судовых |
   |                   |книгах не регистрируются шлюпки и иные      |
   |                   |плавучие средства, являющиеся               |
   |                   |принадлежностями судна (п.5 ст.33 Кодекса   |
   |                   |торгового мореплавания Российской           |
   |                   |Федерации). Поэтому указанные шлюпки и      |
   |                   |плавсредства не относятся к объектам        |
   |                   |налогообложения по транспортному налогу.    |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Воздушные          |Государственная регистрация в отношении     |
   |транспортные       |воздушных транспортных средств (самолеты,   |
   |средства           |вертолеты и иные воздушные транспортные     |
   |                   |средства) осуществляется согласно ст.33     |
   |                   |Воздушного кодекса Российской Федерации,    |
   |                   |который был утвержден Федеральным законом от|
   |                   |19 марта 1997 г. N 60—ФЗ.                   |
   |                   |Гражданские воздушные суда подлежат         |
   |                   |государственной регистрации в               |
   |                   |Государственном реестре гражданских         |
   |                   |воздушных судов Российской Федерации.       |
   |                   |Правила регистрации гражданских воздушных   |
   |                   |судов Российской Федерации утверждены       |
   |                   |Приказом Минтранса России от 12 октября     |
   |                   |1995 г. N ДВ—110. Правила государственной   |
   |                   |регистрации воздушных судов авиации общего  |
   |                   |назначения Российской Федерации (дополнение |
   |                   |к Правилам государственной регистрации      |
   |                   |гражданских воздушных судов Российской      |
   |                   |Федерации) утверждены Приказом Минтранса    |
   |                   |России от 10 апреля 1996 г. N ДВ—44.        |
   |                   |Государственные воздушные суда подлежат     |
   |                   |государственной регистрации в порядке,      |
   |                   |установленном Минобороны России.            |
   |                   |Экспериментальные воздушные суда подлежат   |
   |                   |государственному учету в уполномоченных     |
   |                   |органах в области оборонной промышленности  |
   |                   |(ст.33 Воздушного кодекса Российской        |
   |                   |Федерации). К экспериментальным воздушным   |
   |                   |судам относятся суда, используемые для      |
   |                   |проведения опытно—конструкторских,          |
   |                   |экспериментальных, научно—исследовательских |
   |                   |работ, а также испытаний авиационной        |
   |                   |техники.                                    |
   L———————————————————+—————————————————————————————————————————————

Регистрация автомобильного транспорта

Рассмотрим процедуру государственной регистрации транспортных средств на примере наиболее распространенной категории транспорта - наземных автотранспортных средств.

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 (далее - Правила регистрации автомототранспортных средств). Согласно п.1 Правил регистрации в органах Госавтоинспекции (ГИБДД) подлежат регистрации:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч;

- прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащих юридическим лицам, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства.

Пунктом 3 Правил регистрации автомототранспортных средств обязанность по регистрации транспортных средств возлагается на всех владельцев транспортных средств. Данное правило распространяется не только на собственников, но и на тех лиц, которые не являются собственниками транспортных средств, но на законных основаниях от имени собственников владеют, пользуются или распоряжаются транспортными средствами.

Собственники и владельцы транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать транспортные средства или изменить регистрационные данные в течение срока действия регистрационного знака "Транзит". Также допускается выполнить указанные требования в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с регистрационного учета транспортных средств, замены номерных агрегатов либо возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных (п.3 Правил регистрации автомототранспортных средств).

В соответствии с п.22 указанных Правил регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам, производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации. Но возможна регистрация автотранспортных средств и по месту нахождения филиала (представительства) организации.

При регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала (представительства) организации в органы ГИБДД необходимо представить дополнительные документы (сверх того комплекта документов, который предусмотрен для всех автовладельцев):

- свидетельство налогового органа по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта), подтверждающее постановку юридического лица на учет в данном налоговом органе с указанием его идентификационного номера в качестве налогоплательщика;

- положение о филиале (представительстве), утвержденное создавшим его юридическим лицом;

- приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала (представительства) транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом (представительством) на основании доверенности для юридического лица (для филиалов (представительств) российских юридических лиц);

- доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала (представительства, корреспондентского пункта) на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами;

- свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр или разрешение на открытие представительства, выданное аккредитующим органом, и свидетельство о внесении представительства в Сводный государственный реестр и др.

В случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала (представительства) в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства в качестве собственника указывается юридическое лицо. А в графе с адресными данными - адрес филиала или представительства. Наименование филиала (представительства) записывается в графе "Особые отметки" (п.77 Правил регистрации автомототранспортных средств).

При изменении места регистрации собственника либо при утилизации (списании) транспортных средств собственники или владельцы транспортных средств перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортные средства либо при ином прекращении указанного права обязаны снять их с регистрационного учета в органах ГИБДД (п.3.1 Правил регистрации автомототранспортных средств).

При изменении сведений, указанных в регистрационных документах, выдаваемых регистрационными подразделениями, или при возникновении необходимости внесения в указанные документы дополнительных сведений осуществляется изменение регистрационных данных (п.3.2 Правил регистрации автомототранспортных средств).

Согласно п.12 Правил регистрации транспортные средства, за исключением некоторых случаев, регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами. Они указываются в паспортах транспортных средств, в справках-счетах, выдаваемых торговыми организациями и предпринимателями, либо в заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации. Случаи, в которых допускается регистрировать транспортное средство не на собственника, а на лицо, которое имеет право от имени собственника владеть и распоряжаться транспортным средством, оговорены в Правилах регистрации.

Так, в п.52 Правил регистрации автомототранспортных средств указано, что транспортные средства, которые являются предметом договора лизинга, могут быть зарегистрированы либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем по письменному соглашению сторон. Правда, для лизингополучателей предусмотрена лишь временная регистрация транспортных средств - на срок действия договора лизинга. Если транспортное средство уже было зарегистрировано на имя собственника (лизингодателя), то документы, оформленные на имя лизингодателя (свидетельства о госрегистрации, регистрационные знаки, паспорт транспортного средства), вместе с копией договора лизинга сдаются в регистрационное подразделение ГИБДД по месту временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем.

Таким образом, при договоре лизинга может сложиться ситуация, что автомобиль будет зарегистрирован дважды - на постоянной основе за лизингодателем (как собственником) и временно за лизингополучателем, на баланс которого передан автомобиль. Поэтому от регистрационных органов может поступить информация об одном и том же транспортном средстве сразу в две налоговые инспекции - по месту нахождения лизингодателя и по месту нахождения лизингополучателя. Чтобы избежать двойного налогообложения, стороны договора лизинга должны своевременно известить налоговые органы о временной перерегистрации транспортного средства на имя лизингополучателя. Кроме того, сторонам договора лизинга в момент окончания (прекращения) договора лизинга при снятии автомобиля с временной регистрации следует представить в налоговые органы необходимую информацию о том, на кого - лизингодателя или лизингополучателя - будет зарегистрировано транспортное средство по окончании договора лизинга. А это будет зависеть от того, перешел или нет автомобиль в собственность лизингополучателя.

Согласно п.51 Правил регистрации автомототранспортных средств собственники (владельцы) транспортных средств, вывезенных за пределы субъекта РФ на срок более двух месяцев, могут подать заявление о временной регистрации автомобиля по месту своего пребывания. При этом временная регистрация транспортного средства производится на основе документа о временной регистрации владельца данного транспортного средства по месту пребывания. По мнению налоговых органов, не следует платить транспортный налог повторно по месту временной регистрации транспортного средства.

1.2.3. Особенности возникновения налоговых обязанностей

В первый год существования транспортного налога выяснилось, что данный налог не так прост, как кажется на первый взгляд. Причем возникающие проблемы, как правило, связаны не с порядком исчисления налога, а с определением основополагающих моментов - является ли транспортное средство объектом налогообложения и возникает ли у владельца транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога.

В связи с этим остановимся на некоторых особенностях, связанных с возникновением у владельцев транспортных средств обязанностей налогоплательщика транспортного налога.

Каждый владелец транспортных средств должен хорошо знать основные постулаты налогового законодательства по транспортному налогу. К возникновению обязанностей налогоплательщика ведет совокупность следующих факторов:

- данное лицо владеет транспортным средством;

- данное транспортное средство зарегистрировано на его имя;

- данное транспортное средство является объектом налогообложения транспортным налогом.

Для уплаты транспортного налога не имеет значения, кто фактически владеет и пользуется данным транспортным средством, - уплачивать транспортный налог будет тот, на чье имя оно зарегистрировано. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для физических лиц, которые продали свой автомобиль по доверенности до 29 июля 2002 г. - до момента опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ. Во всех остальных случаях обязанность по уплате налога возлагается на лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство.

Пример. ООО "Перспектива" по договору лизинга получило автомобиль Ford Excursio. Автомобиль зарегистрирован на имя лизингодателя. Кроме того, на имя организации зарегистрирован автомобиль "ВАЗ-2106", который ООО "Перспектива" внесло в качестве вклада по договору простого товарищества.

В соответствии с п.2 ст.20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" транспортные средства регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. В рассматриваемой ситуации автомобиль зарегистрирован на имя лизингодателя, поэтому ООО "Перспектива" не исчисляет транспортный налог по автомобилю Ford Excursio. Его исчислит лизингодатель.

Что касается автомашины "ВАЗ-2106", переданной в качестве вклада по договору простого товарищества, то согласно гражданскому законодательству у этого автомобиля несколько собственников (п.1 ст.1043 ГК РФ). Однако в соответствии со ст.357 НК РФ плательщиком транспортного налога признается лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство. Это означает, что ООО "Перспектива" исчисляет налог по автомобилю "ВАЗ-2106" в общеустановленном порядке.

Если транспортное средство, согласно нормам законодательства, не подлежит государственной регистрации, то его не следует включать в объект налогообложения по транспортному налогу.

Например, автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

Пример. Для перевозки мелкогабаритных грузов организация использует мотороллер "Стриж" с объемом двигателя 49,9 куб. см. Автотранспортные средства с объемом двигателя менее 50 куб. см не подлежат регистрации в государственных органах. Поэтому мотороллер "Стриж" не является объектом налогообложения по транспортному налогу.

В то же время есть такие транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации в органах ГИБДД, но не являются объектами налогообложения по транспортному налогу. К примеру, автомобильные прицепы регистрируются в ГИБДД как отдельные транспортные средства, но в то же время они не облагаются транспортным налогом, поскольку не являются самоходными машинами.

Возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения не зарегистрированные по тем или иным причинам транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации? Согласно ст.358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Из буквального прочтения этих норм следует, что транспортные средства до момента их государственной регистрации не подлежат обложению транспортным налогом. И это действительно так. Но при этом владельцы незарегистрированных транспортных средств не должны забывать, что такой транспорт не допускается к эксплуатации.

Пример. Физическое лицо приобрело автомобиль "Москвич-2141". Автомобиль не был поставлен на учет в органах ГИБДД. Поскольку Москвич-2141 не зарегистрирован в установленном порядке, то начислять транспортный налог по данному автомобилю не нужно. Но и эксплуатировать этот автомобиль тоже нельзя.

Нередко случается, что владельцы ранее зарегистрированных транспортных средств через какое-то время перестают их эксплуатировать и в связи с этим не проходят государственный техосмотр. В этом случае возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения транспортные средства, которые фактически не используются владельцами?

У этого вопроса есть своя предыстория. Согласно прежнему законодательству на юридических и физических лиц, владеющих транспортными средствами, возлагалась обязанность по уплате налога с владельцев транспортных средств (на смену которому с 2003 г. пришел транспортный налог). Налог с владельцев транспортных средств был напрямую связан не только с государственной регистрацией, но и с прохождением технического осмотра транспортного средства. Его следовало уплачивать ежегодно перед регистрацией, перерегистрацией или прохождением обязательного техосмотра транспортных средств. Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 было запрещено проводить регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств.

Проблема с уплатой налога с владельцев транспортных средств возникла из-за норм федерального законодательства, регулирующего порядок прохождения государственного технического осмотра транспортных средств. Согласно п.1 ст.17 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" обязательному государственному техническому осмотру подлежат находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Из этой нормы напрямую вытекает, что транспортные средства, которые не эксплуатируются, не надо представлять на техосмотр.

В результате того, что срок уплаты налога с владельцев транспортных средств был вплотную "привязан" к моменту прохождения техосмотра, сложилась следующая ситуация. Если владелец транспортного средства по какой-либо причине не предъявлял его на техосмотр (к примеру, автомобиль фактически не эксплуатировался), то и налог с владельцев транспортных средств за данный период не уплачивался.

С введением транспортного налога ситуация изменилась. При разработке норм по транспортному налогу законодателями был учтен печальный опыт предыдущих лет. С введением гл.30 НК РФ контролирующие функции по взиманию транспортного налога с лиц, владеющих транспортными средствами, были переданы от МВД России налоговым органам. И хотя порядок и конкретные сроки уплаты транспортного налога устанавливаются региональными властями, негативная практика прошлого исключена. Исчисление транспортного налога производится вне зависимости от факта эксплуатации транспортного средства и прохождения государственного техосмотра.

Пример. В 2003 г. на имя организации ООО "Перспектива" был зарегистрирован грузовой автомобиль "ГАЗ-3307". Технический осмотр грузового автомобиля в 2003 г. не был проведен, поскольку грузовик фактически не эксплуатировался.

Согласно п.11 Правил дорожного движения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090, без прохождения государственного технического осмотра эксплуатация транспортного средства после регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации, допускается в течение 30 суток. Эксплуатация не прошедших техосмотр транспортных средств запрещается. Следовательно, ООО "Перспектива" не имеет права эксплуатировать автомобиль "ГАЗ-3307". Но отсутствие факта эксплуатации и прохождения техосмотра никак не влияет на порядок налогообложения данного автомобиля. Поскольку автомобиль "ГАЗ-3307" зарегистрирован на имя ООО "Перспектива", то организация обязана исчислить и уплатить транспортный налог в общеустановленном порядке.

1.3. Извлечения из объекта и льготы по транспортному налогу

Отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предоставляются льготы по налогам и сборам. Согласно п.1 ст.56 НК РФ такими льготами признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Сюда относится и возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В гл.28 НК РФ предусмотрены два варианта освобождения налогоплательщиков от обязанности по уплате транспортного налога.

Во-первых, в ст.356 НК РФ предусматривается возможность установления налоговых льгот на региональном уровне - в законах субъектов Российской Федерации по транспортному налогу.

Во-вторых, в п.2 ст.358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Следует отметить, что такое извлечение транспортных средств из объектов налогообложения в гл.28 НК РФ не поименовано как льгота. Но необходимо признать, что подобный способ ограничения налогооблагаемых объектов (так же, как и льгота) в конечном итоге приводит к освобождению определенного круга налогоплательщиков (а именно владельцев транспортных средств, указанных в п.2 ст.358 НК РФ) от уплаты транспортного налога.

1.3.1. Извлечения из объекта налогообложения

Пунктом 2 ст.358 НК РФ установлен перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие обложению транспортным налогом, согласно Налоговому кодексу РФ, подразделяются на восемь категорий (см. таблицу 2).

Таблица 2

Транспортные средства,

не являющиеся объектами налогообложения

по транспортному налогу

     
   ————T————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   | N |     Наименование транспортных средств,     |Ссылка на НК РФ|
   |п/п|      освобожденных от налогообложения      |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 1 |Весельные лодки, а также моторные лодки     |пп.1 п.2 ст.358|
   |   |с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных |НК РФ          |
   |   |сил                                         |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2 |Автомобили легковые, специально             |пп.2 п.2 ст.358|
   |   |оборудованные для использования инвалидами, |НК РФ          |
   |   |а также автомобили легковые с мощностью     |               |
   |   |двигателя до 100 лошадиных сил              |               |
   |   |(до 73,55 кВт), полученные (приобретенные)  |               |
   |   |через органы социальной защиты населения    |               |
   |   |в установленном законом порядке             |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 3 |Промысловые морские и речные суда           |пп.3 п.2 ст.358|
   |   |                                            |НК РФ          |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 4 |Пассажирские и грузовые морские, речные и   |пп.4 п.2 ст.358|
   |   |воздушные суда, находящиеся в собственности |НК РФ          |
   |   |(на праве хозяйственного ведения или        |               |
   |   |оперативного управления) организаций,       |               |
   |   |основным видом деятельности которых является|               |
   |   |осуществление пассажирских и (или) грузовых |               |
   |   |перевозок                                   |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 5 |Тракторы, самоходные комбайны всех марок,   |пп.5 п.2 ст.358|
   |   |специальные автомашины (молоковозы,         |НК РФ          |
   |   |скотовозы, специальные машины для перевозки |               |
   |   |птицы, машины для перевозки и внесения      |               |
   |   |минеральных удобрений, ветеринарной помощи, |               |
   |   |технического обслуживания),                 |               |
   |   |зарегистрированные на сельскохозяйственных  |               |
   |   |товаропроизводителей и используемые         |               |
   |   |при сельскохозяйственных работах для        |               |
   |   |производства сельскохозяйственной продукции |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 6 |Транспортные средства, принадлежащие на     |пп.6 п.2 ст.358|
   |   |праве хозяйственного ведения или            |НК РФ          |
   |   |оперативного управления федеральным органам |               |
   |   |исполнительной власти, где законодательно   |               |
   |   |предусмотрена военная и (или) приравненная  |               |
   |   |к ней служба                                |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 7 |Транспортные средства, находящиеся          |пп.7 п.2 ст.358|
   |   |в розыске, при условии подтверждения факта  |НК РФ          |
   |   |их угона (кражи) документом, выдаваемым     |               |
   |   |уполномоченным органом                      |               |
   +———+————————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 8 |Самолеты и вертолеты санитарной авиации     |пп.8 п.2 ст.358|
   |   |и медицинской службы                        |НК РФ          |
   L———+————————————————————————————————————————————+————————————————

Рассмотрим подробнее, какие транспортные средства входят в каждую из указанных категорий и какие документы необходимо иметь владельцу для подтверждения права на освобождение от налогообложения.

1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей. Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся весельные лодки, не должны исчислять по указанным объектам транспортный налог.

При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В связи с этим владельцам моторных лодок (как юридическим, так и физическим лицам) необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 лошадиных сил, она не является объектом налогообложения. Если же в паспорте моторной лодки указана мощность двигателя свыше 5 лошадиных сил, то она признается объектом налогообложения по транспортному налогу.

2. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалидом признается лицо, которое имеет нарушения здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленные заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящие к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающие необходимость его социальной защиты.

Признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико-социальной экспертизы в соответствии с Положением о признании лица инвалидом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965.

Согласно ст.30 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания, обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. В настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки "Запорожец" инвалиды обеспечиваются автомобилями марки "Ока" и "Таврия", которые выдаются на семь лет (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. N 244 "Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно").

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;

- инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

- лица, подвергшиеся политическим репрессиям, и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Чтобы подтвердить право на освобождение от транспортного налога, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие получение (приобретение) указанного легкового автомобиля через органы социальной защиты населения.

Обратите внимание на то, что данное право на освобождение от транспортного налога распространяется только на физических лиц - инвалидов. Ни организации, использующие труд инвалидов, ни общественные организации инвалидов этим правом воспользоваться не могут.

3. Промысловые морские и речные суда.

Чтобы воспользоваться освобождением от транспортного налога по данному основанию, налогоплательщику необходимо (а впрочем, и достаточно) подтвердить, что судно соответствует понятию "промысловое морское судно" или "промысловое речное судно".

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемно-транспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п.2 ст.7 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п.1 Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденных Приказом Госкомрыболовства России от 31 января 2001 г. N 30).

Принадлежность судна к промысловым судам можно определить с помощью Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД) ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. К промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные суда, относящиеся к коду ОКОФ 15 3511050 (см. таблицу 3).

Таблица 3

Коды промысловых судов по ОКОФ

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                  Наименование судна                |Код по ОКОФ|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |               Суда морские добывающие самоходные               |
   |                      (код ОКОФ 15 3511270)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Траулеры                                            |15 3511271 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сейнеры рыболовные                                  |15 3511272 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда для лова тунца и креветок                      |15 3511273 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда рыбомучные                                     |15 3511274 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Боты рыболовные                                     |15 3511275 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Мотоботы рыболовные                                 |15 3511276 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда зверобойные                                    |15 3511277 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда китобойные                                     |15 3511278 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда добычи водорослей и других морских продуктов   |15 3511279 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |             Суда морские обрабатывающие самоходные             |
   |                      (код ОКОФ 15 3511280)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Базы рыбообрабатывающие                             |15 3511281 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Заводы краболовные                                  |15 3511282 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Рефрижераторы производственные                      |15 3511283 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Базы для переработки морского зверя                 |15 3511284 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Базы рыбомучные                                     |15 3511285 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |          Суда морские приемно—транспортные самоходные          |
   |                      (код ОКОФ 15 3511290)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Рефрижераторы приемно—транспортные морские          |15 3511291 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Рефрижераторы транспортные морские                  |15 3511292 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда приемно—транспортные морские                   |15 3511293 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |        Суда промысловые самоходные прибрежного плавания        |
   |                      (код ОКОФ 15 3511300)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Суда добывающие (мотоневодники)                     |15 3511301 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Мотолодки промысловые                               |15 3511302 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Катера и баркасы промысловые                        |15 3511303 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда обрабатывающие                                 |15 3511304 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда приемно—транспортные каботажные                |15 3511305 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |    Суда промысловые технические и вспомогательные самоходные   |
   |                      (код ОКОФ 15 3511310)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Суда промыслово—поисковые самоходные                |15 3511311 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда научно—исследовательские самоходные промысловые|15 3511312 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                  Суда несамоходные добывающие,                 |
   |              обрабатывающие и приемно—транспортные             |
   |                      (код ОКОФ 15 3511320)                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Лодки рыбацкие                                      |15 3511321 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда парусные рыбацкие                              |15 3511322 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                Суда несамоходные обрабатывающие                |
   |                     (код ОКОФ 15 3511330)                      |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Плашкоуты, баржи приемно—транспортные промысловые   |15 3511340 |
   |несамоходные                                        |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————

Таким образом, если согласно Общероссийскому классификатору судно относится к кодам 15 3511271 - 15 3511340, то данное судно не подлежит обложению транспортным налогом.

4. Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Данной нормой могут воспользоваться только юридические лица. На физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) вышеуказанная норма по освобождению от исчисления и уплаты транспортного налога не распространяется.

В организации, которая претендует на использование данного освобождения по транспортному налогу, должны единовременно соблюдаться следующие условия:

1) транспортное средство является пассажирским или грузовым морским, речным или воздушным судном;

2) основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

3) транспортное средство принадлежит организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Чтобы решить вопрос, имеет ли право организация в отношении морского, речного или воздушного судна воспользоваться освобождением по транспортному налогу, надо сначала определить, подпадает ли это транспортное средство под понятие пассажирского или грузового судна. Для этого следует обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов ОКОФ (код 15 3510000 - суда).

После определения категории судна следует убедиться, что осуществление пассажирских или грузовых перевозок является основным видом деятельности для организации.

Под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок следует понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с гл.40 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений, а также соответствующие договоры перевозки регламентируются:

- гл.XIII и XIV Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации;

- гл.VIII и IX Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации;

- гл.XV Воздушного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177, в подтверждение того, что основным видом деятельности является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, организация должна представить:

1) учредительные документы организации (учредительный договор, устав и др.), согласно которым пассажирские и грузовые перевозки являются основным видом деятельности, целью создания организации;

2) действующую лицензию на осуществление пассажирских или грузовых перевозок.

О том, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, также свидетельствуют следующие данные:

- получение организацией выручки от пассажирских и грузовых перевозок;

- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение периода навигации (для водных транспортных средств);

- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

В Методических рекомендациях по применению главы 28 НК РФ подчеркивается, что к деятельности по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер).

Организациям, осуществляющим грузовые и пассажирские перевозки и претендующим на право не уплачивать транспортный налог, необходимо обратить внимание на следующий немаловажный момент. Налоговый кодекс предоставляет освобождение от транспортного налога только тем организациям, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки на водных и воздушных судах, причем только в отношении данных транспортных средств. Если организация, осуществляющая такие перевозки, владеет другими транспортными средствами (например, ей принадлежат воздушные или водные суда, которые не используются для пассажирских и грузовых перевозок, либо наземные транспортные средства), то она обязана по этим транспортным средствам исчислять и уплачивать транспортный налог.

Освобождение от налогообложения не распространяется на организации, которые не заняты непосредственно осуществлением пассажирских и (или) грузовых перевозок, а занимаются иными видами деятельности на водных и воздушных судах. Так, не подпадает под освобождение от транспортного налога деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение, деятельность по обеспечению лесосплава и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, деятельность туристических агентств и т.д.). Это отмечается в п.17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ.

Последнее необходимое условие для права организации на освобождение от уплаты транспортного налога заключается в том, что водные и воздушные суда, используемые для осуществления пассажирских и грузовых перевозок, должны принадлежать организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Следовательно, у организации, претендующей на освобождение от налога, должны быть в наличии правоустанавливающие документы, в которых содержится информация о том, какими правами обладает организация в отношении данного транспортного средства.

5. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Основными условиями для применения данного вида освобождения от налогообложения по транспортному налогу являются:

- специализированный тип транспортных средств, освобождаемых от налогообложения;

- регистрация специализированных транспортных средств на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Согласно формулировке пп.5 п.2 ст.358 НК РФ вышеуказанное освобождение от уплаты транспортного налога предоставляется сельскохозяйственным товаропроизводителям. Иными словами, право на освобождение от налогообложения имеют как юридические, так и физические лица.

Чтобы воспользоваться освобождением от налога, сельскохозяйственным производителям необходимо убедиться в том, что используемая ими для сельскохозяйственных работ техника входит в перечень специализированных сельскохозяйственных транспортных средств. Для этого следует обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (см. таблицу 4).

Таблица 4

Коды сельскохозяйственной техники по ОКОФ

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |   Наименование транспортного средства  |      Код по ОКОФ      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы; промышленные теплицы          |       14 2918000      |
   |и технологическое оборудование для них  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы (тракторы общего назначения;   |       14 2918010      |
   |универсально—пропашные; специальные;    |                       |
   |лесопромышленные; промышленные;         |                       |
   |комбайны)                               |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы сельскохозяйственные           |14 2918100 — 14 2918170|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы лесопромышленные               |14 2918180 — 14 2918220|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы промышленные                   |14 2918230 — 14 2918300|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны зерноуборочные                 |       14 2921327      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны кукурузоуборочные              |       14 2921365      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны картофелеуборочные             |       14 2921404      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны свеклоуборочные                |       14 2921417      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны и другие комбинированные       |       14 2921427      |
   |и универсальные машины                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны льноуборочные                  |       14 2921447      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны коноплеуборочные               |       14 2921455      |
   |и кенафоуборочные                       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны кормоуборочные                 |       14 2921677      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Автоцистерны—молоковозы                 |       15 3410368      |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————

Согласно ст.1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции. Данное положение распространяется и на рыболовецкую артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Чтобы подтвердить статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, налогоплательщик должен представить в налоговый орган расчет стоимости всей произведенной продукции с выделением доли произведенной сельскохозяйственной продукции. Обратите внимание: речь идет именно о произведенной продукции, а не о покупных товарах. Поэтому при определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

Долю произведенной сельскохозяйственной продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период. При этом стоимость произведенной в течение налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода.

Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 68 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с производством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности, могут воспользоваться освобождением от налогообложения, установленным пп.5 п.2 ст.358 НК РФ. Для этого они обязаны обеспечить раздельный учет выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции и вылова биоресурсов, а также транспортных средств, используемых для производства сельскохозяйственной продукции.

Обратите внимание: в случае если специализированные транспортные средства (тракторы, комбайны, специальные автомашины) не используются для производства сельскохозяйственной продукции, то они облагаются транспортным налогом в общеустановленном порядке.

Если по сведениям, представленным в налоговые органы по истечении налогового периода, налогоплательщик не будет признан сельскохозяйственным товаропроизводителем, то он должен исчислить и уплатить транспортный налог в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты транспортного налога начисляются пени на общих основаниях. На данное условие налоговики обращают внимание в п.17.3 Методических указаний по применению главы 28 НК РФ.

6. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

При определении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следует руководствоваться федеральными законами, а также соответствующими положениями. В них в отношении указанных органов должна быть предусмотрена военная служба. К числу таких структур относятся Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации и другие федеральные органы власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба.

При этом под военной службой понимается особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в государственных структурах, перечень которых приведен в ст.2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Право на неуплату транспортного налога по данному основанию распространяется на всех владельцев угнанных транспортных средств - как на физических, так и на юридических лиц. Для освобождения от уплаты транспортного налога в первую очередь необходимо документально подтвердить факт угона. Такие документы выдаются владельцам транспортных средств органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Полученный от уполномоченных органов документ, подтверждающий факт угона (кражи) транспортного средства, налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту регистрации транспортного средства. Обращаем внимание: на органы МВД России, осуществляющие работу по расследованию и раскрытию преступлений, Налоговым кодексом РФ не возложено обязанности по представлению в налоговые органы сведений о случаях угона и кражи транспортных средств. Поэтому налогоплательщики должны самостоятельно и своевременно представлять в налоговые органы необходимые документы. Без подтверждающих документов налогоплательщики не вправе претендовать на освобождение от транспортного налога по угнанным транспортным средствам.

Владельцы транспортных средств должны сообщать в налоговые органы не только об угоне, но и о возврате транспортных средств после розыска. В противном случае это будет считаться уклонением от уплаты транспортного налога.

8. Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. Указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации. Такое требование содержится в п.3 ст.34 Воздушного кодекса Российской Федерации.

Изображение красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п.9.3 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов, утвержденных Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). При этом согласно п.п.9.4 - 9.7 указанных Правил изображение красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости, там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - на оба борта и на днище фюзеляжа.

1.3.2. Региональные льготы

Согласно ст.356 НК РФ субъекты Российской Федерации при установлении транспортного налога в регионе могут вводить налоговые льготы - в дополнение к тому освобождению от налога (извлечениям из объекта налогообложения), которое предусмотрено п.2 ст.358 НК РФ. При этом в законе субъекта РФ должны быть прописаны основания для использования региональных льгот налогоплательщиками. Указанная норма данной статьи соответствует общим требованиям к установлению региональных налогов, предусмотренным в п.3 ст.12 НК РФ.

Обратите внимание на то, что формулировка ст.356 НК РФ о введении законами субъектов РФ дополнительных льгот по транспортному налогу носит разрешительный характер. Следовательно, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ при разработке и принятии региональных законов по транспортному налогу могут как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их.

Также следует отметить, что налоговые льготы по транспортному налогу, предусмотренные региональным законодательством, не могут носить индивидуального характера. Иначе говоря, основания, порядок и условия предоставления льгот должны распространяться на определенную категорию налогоплательщиков, а не на конкретное лицо. Это вытекает из требований п.1 ст.56 НК РФ.

В Письме МНС России от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704, которое было выпущено в период принятия законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ региональных законов по транспортному налогу, даются разъяснения по разработке регионального законодательства по транспортному налогу. В частности, в Письме подчеркивается, что при установлении налоговых льгот должна быть четко определена та категория налогоплательщиков, которая может ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств.

1.3.3. Декларирование льготы по транспортному налогу

Обратите внимание, что в форме декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125, предусмотрены отдельные графы для сведений о льготируемых транспортных средствах. Это объясняется тем, что при заполнении Приложений А - В по разным видам транспортных средств налогоплательщики должны указывать сведения не только по облагаемому транспорту. Они обязаны также приводить данные по транспортным средствам, которые не являются объектом налогообложения согласно нормам п.2 ст.358 НК РФ или подпадают под льготу, установленную региональным законодательством по транспортному налогу. На первый взгляд, эти сведения кажутся лишними, они не влияют на сумму транспортного налога. Но они нужны налоговикам. На основе этих данных налоговые органы в дальнейшем исчисляют сумму недопоступившего транспортного налога. Для расчета этих сумм в конце листа 2 налоговой декларации предусмотрена специальная таблица.

В новой форме Налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724, также предусматривается, что налогоплательщики должны указывать сведения как по облагаемым, так и по необлагаемым (льготируемым) транспортным средствам. Кроме того, предусмотрен специальный разд.3, в котором налогоплательщики будут давать сводную информацию по всем транспортным средствам, исключаемым из объекта налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ и льготируемым по законам субъектов РФ. Правда, таблицы для расчета сумм недополученного налога в новой форме налоговой декларации нет. Значит, эти суммы "выпавшего" бюджетного дохода налоговики теперь будут просчитывать отдельно, а не в налоговой декларации.

Вышеизложенное приводит нас к следующему выводу. Налогоплательщики, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны встать на налоговый учет и представлять налоговую декларацию по транспортному налогу вне зависимости от того, включаются ли такие транспортные средства в объект налогообложения по ст.358 НК РФ и распространяется ли на них льгота по региональному законодательству. В налоговой декларации указываются основания для применения льготы (освобождения от налогообложения). Вместе с декларацией, в которой приводятся сведения о льготируемых транспортных средствах, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право на использование льготы (освобождение от налогообложения).

В завершение разговора о льготах напомним, что согласно п.2 ст.56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Каким образом должен быть оформлен такой отказ, Кодексом не прописано. Как показывает практика, сложившаяся в отношении отказа от использования льгот по другим налогам, налоговые органы требуют от налогоплательщиков письменного уведомления о том, что они отказываются от льготы. Какая практика оформления таких отказов в действительности сложится на местах (в регионах), сказать сложно.

Обратите внимание: налогоплательщик имеет право отказаться только от тех льгот по транспортному налогу, которые установлены региональным законодательством. От использования нормы по освобождению от налогообложения тех видов транспортных средств, которые перечислены в п.2 ст.358 НК РФ, отказаться нельзя. Этот перечень не трактуется Кодексом как льготируемые объекты. На самом деле это не льгота, а исключение отдельных транспортных средств из объекта налогообложения. Если налогоплательщики начислят транспортный налог по транспортным средствам, освобожденным от налогообложения, они занизят налоговую базу по налогу на прибыль.

1.4. Налоговые ставки

Согласно определению, приведенному в ст.53 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

Что касается региональных и местных налогов, то Кодексом устанавливаются налоговая база, порядок ее определения и пределы допустимых налоговых ставок. Конкретный размер налоговых ставок по региональным и местным налогам устанавливается законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В связи с тем что транспортный налог является региональным, Налоговым кодексом РФ утверждены базовые ставки налога, дифференцированные в зависимости от вида транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу приведены в ст.361 Налогового кодекса. Они установлены в рублях и применяются в расчете:

- на одну лошадиную силу (в отношении наземных, водных и воздушных транспортных средств, имеющих двигатели);

- на одну регистровую тонну (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость);

- на единицу транспортного средства (в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей).

Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе Российской Федерации устанавливаются законами субъектов РФ. При этом базовые налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, могут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в пять раз (п.2 ст.361 НК РФ).

Однако если в законе субъекта Российской Федерации установлены налоговые ставки в размерах свыше или меньше указанных пределов, то применяется налоговая ставка в предельно допустимом размере, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Такое указание содержится в п.26 Методических рекомендаций по применению гл.28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Пример. Согласно ст.361 НК РФ по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена базовая ставка транспортного налога в размере 5 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, допустимый предел налоговых ставок по данному виду транспортных средств - от 1 до 25 руб. с каждой лошадиной силы. В региональном законе для легковых автомобилей указанной мощности была установлена налоговая ставка в размере 30 руб. с каждой лошадиной силы. Поскольку региональная ставка превышает предельно допустимую величину, установленную федеральным законодательством, то она не подлежит применению. Значит, налогоплательщики данного региона, владеющие легковыми автомобилями с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, вправе при исчислении транспортного налога применять налоговую ставку в размере 25 руб.

В ст.361 НК РФ приведена таблица с базовыми ставками по транспортному налогу. Исходя из этих ставок, мы можем определить минимальный и максимальный размеры налоговых ставок. То есть обозначить тот диапазон, в пределах которого могут быть установлены налоговые ставки законами субъектов Российской Федерации (см. таблицу 5).

Таблица 5

Федеральные ставки по транспортному налогу

     
   ——————————————————————————————————————————————T———————T——————————¬
   |     Наименование объекта налогообложения    |Базовая|Допустимый|
   |                                             | ставка| диапазон |
   |                                             | (руб.)|  ставок  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |                      1                      |   2   |     3    |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Автомобили легковые с мощностью двигателя    |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно     |    5  |  1 — 25  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт|    7  |1,4 — 35  |
   |до 110,33 кВт) включительно                  |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с.                 |   10  |  2 — 50  |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт|   15  |  3 — 75  |
   |до 183,9 кВт) включительно                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)            |   30  |  6 — 150 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя|       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно       |    2  |0,4 — 10  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт   |    4  |0,8 — 20  |
   |до 25,74 кВт) включительно                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)             |   10  |  2 — 50  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Автобусы с мощностью двигателя               |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно     |   10  |  2 — 50  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)            |   20  |  4 — 100 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Грузовые автомобили с мощностью двигателя    |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно     |    5  |  1 — 25  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт|    8  |1,6 — 40  |
   |до 110,33 кВт) включительно                  |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с.                 |   10  |  2 — 50  |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с.                 |   13  |2,6 — 65  |
   |(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно  |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)            |   17  |3,4 — 85  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Другие самоходные транспортные средства,     |    5  |  1 — 25  |
   |машины и механизмы на пневматическом         |       |          |
   |и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)  |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя    |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно      |    5  |  1 — 25  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)             |   10  |  2 — 50  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Катера, моторные лодки и другие водные       |       |          |
   |транспортные средства с мощностью двигателя  |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно     |   10  |  2 — 50  |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)            |   20  |  4 — 100 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Яхты и другие парусно—моторные суда          |       |          |
   |с мощностью двигателя (с каждой лошадиной    |       |          |
   |силы):                                       |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно     |   20  |  4 — 100 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)            |   40  |  8 — 200 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Гидроциклы с мощностью двигателя             |       |          |
   |(с каждой лошадиной силы):                   |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно     |   25  |  5 — 125 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)            |   50  | 10 — 250 |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда, для которых |   20  |  4 — 100 |
   |определяется валовая вместимость (с каждой   |       |          |
   |регистровой тонны валовой вместимости)       |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда,   |   25  |  5 — 125 |
   |имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)  |       |          |
   +—————————————————————————————————————————————+———————+——————————+
   |Другие водные и воздушные транспортные       |  200  | 40 — 1000|
   |средства, не имеющие двигателей (с единицы   |       |          |
   |транспортного средства)                      |       |          |
   L—————————————————————————————————————————————+———————+———————————

Если до конца 2004 г. Государственной Думой будет принят законопроект о внесении изменений в гл.28 НК РФ, то с 2005 г. данный перечень налоговых ставок по транспортному налогу пополнится ставками для новых объектов налогообложения - прицепов и полуприцепов к автотранспортным средствам. В соответствии с законопроектом для прицепов и полуприцепов на пневматическом и гусеничном ходу будет установлена базовая ставка транспортного налога в размере 200 руб. с каждой тонны грузоподъемности.

Кроме того, согласно указанному законопроекту будут введены отдельные налоговые ставки для самолетов, имеющих реактивные двигатели. Этот вид воздушных судов относится к объектам налогообложения транспортным налогом, но в действующей редакции гл.28 Налогового кодекса не предусмотрено облагаемой налоговой базы для самолетов такого типа. Имеющуюся единицу налоговой базы - мощность двигателя в лошадиных силах - к реактивным двигателям применить нельзя. По техническим характеристикам для таких самолетов в качестве налоговой базы можно принять только тягу реактивного двигателя в килограммах силы. Но в действующей редакции Кодекса такой налоговой базы и соответствующей ставки налога не предусмотрено. Из-за данного недочета сейчас владельцы самолетов с реактивными двигателями не в состоянии определить сумму транспортного налога по этим воздушным судам. Согласно законопроекту базовая налоговая ставка по самолетам с реактивными двигателями будет равна 20 руб. с каждого килограмма силы тяги реактивного двигателя. При этом по самолетам, имеющим несколько реактивных двигателей, будет определяться суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей.

В соответствии с п.3 ст.361 НК РФ субъектам РФ разрешено устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также в зависимости от срока их полезного использования.

Отметим, что субъект РФ вправе утверждать дифференцированные налоговые ставки по той или иной категории транспортных средств (к примеру, применить разные налоговые ставки для легковых автомобилей мощностью до 50 лошадиных сил и от 50 до 100 лошадиных сил). Однако эти дифференцированные региональные ставки не должны выходить за пределы допустимого диапазона налоговых ставок, который установлен для данной категории транспортных средств Налоговым кодексом РФ.

Согласно п.27 Методических рекомендаций по применению главы 29 НК РФ при установлении налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования), количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

1.5. Налоговая база

Порядок определения налоговой базы установлен ст.359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства.

Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, исчисляется по-разному (см. таблицу 6).

Таблица 6

Налоговая база по видам транспортных средств

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |       Вид транспортного средства       |     Налоговая база    |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Транспортные средства, имеющие двигатели|Мощность двигателя     |
   |                                        |в лошадиных силах      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Водные несамоходные (буксируемые)       |Валовая вместимость    |
   |транспортные средства, для которых      |в регистровых тоннах   |
   |определяется валовая вместимость        |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Водные и воздушные транспортные         |Единица транспортного  |
   |средства, не имеющие двигателя или      |средства               |
   |в отношении которых не определяется     |                       |
   |валовая вместимость                     |                       |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————

Как видно из таблицы, по самой распространенной части транспортных средств - тем, которые оснащены двигателями, - налоговая база определяется как мощность в лошадиных силах. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. В большинстве случаев для получения информации о мощности налогоплательщику достаточно заглянуть в свидетельство о регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации. Кроме указанного свидетельства, мощность может подтверждаться и иными документами, в которых содержатся данные о транспортном средстве.

В отличие от действовавшего ранее налога с владельцев транспортных средств, налоговую базу по транспортному налогу нельзя определять исходя из мощности в киловаттах (кВт). Если в технической документации мощность указана в киловаттах, то ее необходимо пересчитать в лошадиные силы. Так как 1 кВт равен 1,35962 л. с., то для перевода в необходимые единицы измерения необходимо воспользоваться переводным коэффициентом, который равен 1,35962.

Отметим, что при пересчете киловатт в лошадиные силы налоговые органы рекомендуют производить округление с точностью до второго знака после запятой (п.19 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ).

Пример. ООО "Перспектива" имеет на балансе автомобиль Kia Sorento, мощность которого согласно технической документации равна 103 кВт.

Значит, налоговая база по транспортному налогу по данному автомобилю равна 140,04 л. с. (103 кВт х 1,35962).

По водным транспортным средствам налог исчисляется исходя из мощности зарегистрированных за судном двигателей. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то для исчисления налоговой базы по таким транспортным средствам необходимо суммировать мощность всех двигателей.

Пример. ЗАО "Консуэло" владеет яхтой, у которой есть два двигателя. Мощность двигателей составляет 80 и 100 л. с. соответственно.

Налоговая база по транспортному налогу равна 180 л. с. (80 л. с. + 100 л. с.).

При расчете налоговой базы по водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам сведения о валовой вместимости в регистровых тоннах берутся из технической документации. Данные о валовой вместимости должны быть указаны и в регистрационных документах. Валовая вместимость определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. (ст.10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).

Что делать, если данные о мощности (валовой вместимости), приведенные в технической документации и в регистрационных документах, не совпадают? В этом случае при исчислении налоговой базы необходимо руководствоваться технической документацией.

На практике встречаются ситуации, когда в технической документации отсутствуют данные о мощности двигателя. В этом случае налоговые органы, скорее всего, будут руководствоваться данными технических справочников или сведениями, полученными от производителей. При этом налоговые органы не вправе воспользоваться данными, отраженными в налоговой декларации другого налогоплательщика, имеющего точно такой же автомобиль. В такой ситуации налоговики не могут руководствоваться нормами пп.7 п.1 ст.32 НК РФ, в соответствии с которым налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Данное право может быть реализовано налоговыми органами только в случаях, указанных в ст.32 НК РФ:

- отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

- непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

- отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги.

Поэтому если налогоплательщик по требованию налогового органа представил техническую документацию на автомобиль, в которой не указана мощность двигателя, у налогового органа отсутствуют основания для исчисления налога по имеющимся данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В данной ситуации налоговым органам придется подтвердить мощность, которая принимается для расчета налоговой базы, на основе других достоверных источников.

После того как налоговые органы все-таки выяснят мощность вашего автомобиля, транспортный налог будет начислен за каждый налоговый период. Если будет выявлена неуплата или неполная уплата налога, то налогоплательщику будут начислены суммы налога к доплате и пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того, налогоплательщик (предприятие или физическое лицо) будет привлечен к налоговой ответственности.

В соответствии со ст.362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы сведения о зарегистрированных транспортных средствах. Причем такая информация предоставляется не только в отношении физических лиц, но и в отношении юридических лиц. Поэтому мы рекомендуем налогоплательщикам не дожидаться, когда налоговыми органами будут выявлены неуплата транспортного налога и непредставление деклараций. Попытайтесь сами определить налоговую базу по транспортному средству, мощность которого не указана в технической документации. Можно получить нужную информацию от заводов-изготовителей или отыскать необходимые сведения в справочниках. На наш взгляд, наиболее оптимальным выходом в такой ситуации является проведение технической экспертизы, в результате которой будет составлен документ, подтверждающий мощность транспортного средства.

Следует отметить, что в целях определения мощности транспортного средства экспертизу могут провести и налоговые органы. Такое право предоставлено им ст.95 НК РФ. В ней предусмотрено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, может быть привлечен эксперт. Однако, как показывает практика, налоговые органы пользуются предоставленным им правом крайне редко. Объясняется данный факт достаточно просто: согласно п.3 ст.95 НК РФ эксперт привлекается на договорной (то есть платной) основе.

В гл.28 НК РФ выделена категория водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость. К их числу относятся, например, плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения (плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и т.п.). По таким транспортным средствам налоговая база определяется как единица транспортного средства. Фактически получается, что налоговая база по данной категории транспортных средств равна единице.

В общем, формулировка п.2 ст.259 НК РФ не требует исчисления налоговой базы отдельно по каждому транспортному средству, не имеющему двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость. Исходя из этого, можно сказать, что налоговая база равна количеству таких транспортных средств. Но было бы неверно полагать, что по таким транспортным средствам налогоплательщик может просчитать единую налоговую базу. Чтобы исчислить сумму транспортного налога, водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей или по которым не определяется валовая вместимость, придется распределить по видам (категориям).

Данный вывод подтверждается правилами заполнения налоговой декларации. В соответствующих приложениях декларации налогоплательщик отражает транспортные средства по их видам. По строке 7 Приложений Б и В к листу 2 декларации отражается количество водных или воздушных транспортных средств данного вида, не имеющих двигателя или по которым не определяется валовая вместимость. Следовательно, налоговую базу придется определять не по каждому транспортному средству в отдельности, а по видам (категориям) транспортных средств.

Как видим, процедура определения налоговой базы довольно проста и, как правило, не вызывает у налогоплательщиков затруднений.

1.6. Исчисление транспортного налога

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст.362 НК РФ. В соответствии с п.2 этой статьи налогоплательщики - юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно. А за налогоплательщиков - физических лиц налог исчисляется налоговыми органами.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за каждый налоговый период. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст.360 НК РФ).

1.6.1. Общие правила исчисления налога

Согласно п.2 ст.362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по данному виду транспортного средства. Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде такой формулы:

ТрН = Б х С,

где ТрН - сумма транспортного налога;

Б - налоговая база по транспортному налогу;

С - ставка транспортного налога.

Пример. На балансе организации числится автомобиль "Москвич-2141", мощность двигателя которого составляет 70 л. с. Региональным законом по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л. с. установлена налоговая ставка в размере 6 руб. за каждую лошадиную силу.

Сумма транспортного налога, подлежащего уплате за год, исчисляется следующим образом:

70 л. с. х 6 руб. - 420 руб.

В случае замены двигателя транспортного средства на двигатель иной мощности налогоплательщик при исчислении суммы налога по таким транспортным средствам должен учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены. Об этом говорится в п.31 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от ГИБДД по окончании каждого года.

Как говорилось выше, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой признается мощность двигателя (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ). Значит, изменение мощности двигателя приведет к соответствующему изменению налоговой базы и суммы налога.

Пример. В сентябре 2003 г. на автомобиле "ВАЗ-2104", мощность которого составляла 75 л. с., была произведена замена двигателя. Мощность нового двигателя равна 90 л. с. Замена двигателя зарегистрирована в ГИБДД в сентябре 2003 г.

При исчислении суммы транспортного налога бухгалтер исходил из того, что машина "ВАЗ-2104" в течение восьми месяцев эксплуатировалась с двигателем мощностью 75 л. с. и четыре месяца - с двигателем мощностью 90 л. с.

В регионе, где зарегистрирован автомобиль, по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно установлена налоговая ставка в размере 7 руб. за каждую лошадиную силу.

Сумма налога по автомобилю "ВАЗ-2104" была рассчитана следующим образом:

7 руб. х 75 л. с. х 8 мес. : 12 мес. + 7 руб. х 90 л. с. х 4 мес. : 12 мес. = 560 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации. Если в собственности налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах Российской Федерации, то транспортный налог следует исчислять не одной суммой, а по каждому региону отдельно.

Пример. В организации ОАО "Катон" есть три автомобиля: "ВАЗ-21116-04", мощность которого составляет 150 л. с., "ВАЗ-2106" мощностью 70 л. с. и "ГАЗ-3110" мощностью 100 л. с. Причем первые две машины зарегистрированы в г. Москве, а "ГАЗ-3110" - по месту нахождения обособленного подразделения организации в Московской области. В 2003 г. машины находились в собственности организации в течение всего налогового периода.

Транспортный налог за 2003 г. рассчитывался по каждому региону отдельно. Ставка транспортного налога по легковым автомобилям мощностью до 100 л. с. включительно в Москве составляет 5 руб., а в Московской области - 6 руб. за каждую лошадиную силу. По автомобилям мощностью от 100 до 150 л. с. включительно ставка налога в Москве составляет 15 руб. за лошадиную силу.

По автомобилям "ВАЗ-21116-04" и "ВАЗ-2106", зарегистрированным в г. Москве, сумма транспортного налога составила:

15 руб. х 150 л. с. + 5 руб. х 70 л. с. = 2600 руб.

Автомобиль "ГАЗ-3110" не является объектом налогообложения по транспортному налогу в г. Москве. Он подлежит налогообложению в Московской области. Поэтому сумма налога по автомашине "ГАЗ-3110" исчисляется отдельно:

6 руб. х 100 л. с. = 600 руб.

Общая сумма транспортного налога, которая подлежит уплате организацией ОАО "Катон" за 2003 г., составляет:

2600 руб. + 600 руб. = 3200 руб.

Уплату транспортного налога ОАО "Катон" будет производить не единым платежом, а двумя суммами - отдельно в бюджет г. Москвы и в Московский областной бюджет.

В соответствии с п.2 ст.362 НК РФ сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. Разумеется, сумма налога не будет искажена, если налогоплательщик распределит транспортные средства по видам и по мощности двигателя. А затем рассчитает налог, умножив мощность транспортного средства в лошадиных силах на действующую в данном регионе ставку налога и на количество транспортных средств, имеющих такую же мощность.

Пример. ООО "Аллегро" является собственником следующих транспортных средств:

Kia Sorento с мощностью двигателя 140 л. с.;

Opel Omega с мощностью двигателя 140 л. с.;

"ГАЗ-33021" с мощностью двигателя 100 л. с.;

Mitsubishi Carisma с мощностью двигателя 100 л. с.

Бухгалтер ООО "Аллегро" исчислил сумму транспортного налога по следующему алгоритму:

1) исчисление суммы налога по транспортным средствам мощностью 140 л. с.:

7 руб. х 140 л. с. х 2 шт. = 1960 руб.;

2) исчисление суммы налога по транспортным средствам мощностью 100 л. с.:

5 руб. х 100 л. с. х 2 шт. = 1000 руб.;

3) исчисление суммы транспортного налога в целом по предприятию:

1960 руб. + 1000 руб. = 2960 руб.

Как видим, бухгалтер ООО "Аллегро" формально нарушил порядок исчисления транспортного налога. Но несмотря на то что правила исчисления налога в данном случае не соблюдены, сумма транспортного налога исчислена верно. Правда, этот удобный способ расчета налога не удастся применить на практике. В структуру налоговой декларации изначально заложен такой принцип расчета, при котором сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству отдельно.

1.6.2. Исчисление налога за неполный год

При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Посмотрим, как рассчитывается налог, если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года. Правила исчисления налога за неполный налоговый период установлены п.3 ст.362 НК РФ.

Если в течение налогового периода транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика или, наоборот, снято с регистрации в органах ГИБДД, исчисление суммы налога производится с учетом расчетного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Таким образом, если налогоплательщик владел транспортным средством не полный налоговый период, транспортный налог исчисляется по формуле:

ТрН = Б х С х К,

где ТрН - сумма транспортного налога;

Б - налоговая база по транспортному налогу;

С - ставка транспортного налога;

К - коэффициент.

Коэффициент, применяемый для расчета суммы налога по транспортным средствам, принадлежащим налогоплательщику меньше года, определяется по формуле:

К = М : 12,

где М - число месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика;

12 - число календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом п.3 ст.362 НК РФ предусмотрено, что месяц регистрации транспортного средства, как и месяц снятия транспортного средства с регистрации при расчете коэффициента, принимается за полный месяц.

Пример. ЗАО "Премьер" приобрело автомобиль "ВАЗ-2108", мощность двигателя которого составляет 64 лошадиных силы. 18 марта 2003 г. машина была зарегистрирована в ГИБДД. 3 сентября 2003 г. машина была снята с учета в связи с продажей.

В регионе, где была зарегистрирована машина, налоговая ставка по автомобилям мощностью до 100 лошадиных сил равна 5 руб. за каждую лошадиную силу.

Исчислим величину коэффициента, применяемого для расчета транспортного налога. Количество месяцев с марта по сентябрь включительно равно семи. Таким образом, коэффициент равен 0,583 (7 мес. : 12 мес.).

Рассчитаем сумму транспортного налога:

5 руб. х 64 л. с. х 0,583 = 187 руб.

Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошли в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц. Другими словами, в такой ситуации транспортный налог фактически платится за один месяц.

Пример. ЗАО "Премьер" 7 июля 2003 г. зарегистрировало автомобиль Skoda Oktavia, мощность двигателя которого равна 150 лошадиным силам. По законодательству региона, в котором зарегистрирован автомобиль, ставка налога по такому транспортному средству равна 7 руб. за каждую лошадиную силу. 29 июля 2003 г. машина была передана дочернему предприятию и снята с учета в ГИБДД.

Таким образом, на ЗАО "Премьер" автомобиль был зарегистрирован менее одного месяца. Значит, при исчислении коэффициента в расчет берется один месяц. Коэффициент составит 0,083 (1 мес. : 12 мес.).

Сумма транспортного налога равна:

7 руб. х 150 л. с. х 0,083 = 87 руб.

Предлагаем таблицу по расчету коэффициента при исчислении суммы налога по транспортным средствам, которые были зарегистрированы за налогоплательщиком неполный налоговый период (см. таблицу 7).

Таблица 7

Коэффициенты по месяцам владения транспортным средством

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Число месяцев регистрации ТС  |     Значение коэффициента     |
   |      за налогоплательщиком     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |1 месяц                         |             0,083             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2 месяца                        |             0,167             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |3 месяца                        |             0,250             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |4 месяца                        |             0,333             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |5 месяцев                       |             0,417             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |6 месяцев                       |             0,500             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |7 месяцев                       |             0,583             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |8 месяцев                       |             0,667             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |9 месяцев                       |             0,750             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |10 месяцев                      |             0,833             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |11 месяцев                      |             0,917             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |12 месяцев                      |             1                 |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————

1.6.3. Если автомобиль находится в розыске

Как следует из пп.7 п.2 ст.358 НК РФ, транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Но факт их угона (кражи) должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом, который осуществляет работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств <2>. Согласно Инструкции по розыску автомототранспортных средств, утвержденной Приказом МВД России от 17 февраля 1994 г. N 58 "О мерах по усилению борьбы с преступными посягательствами на автомототранспортные средства", розыск автотранспортных средств осуществляют органы внутренних дел Российской Федерации.

     
   ————————————————————————————————

<2> Мнение налоговых органов по данному вопросу выражено в Письме Управления МНС по г. Москве от 21 января 2003 г. N 23-10/11/04423 "О транспортном налоге".

В случае угона транспортного средства или его возврата после розыска налогоплательщику придется делать расчет суммы транспортного налога за неполный налоговый период. При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате за данный налоговый период, надо учитывать только те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ нет конкретной нормы, устанавливающей момент, с которого прекращается (начинается) исчисление транспортного налога по угнанным (возвращенным из угона) транспортным средствам. Но п.30 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177, предусмотрено следующее. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится в общеустановленном порядке, то есть с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. Значит, по таким транспортным средствам для исчисления транспортного налога в расчет надо брать период с начала года по месяц угона автотранспортного средства включительно и (или) период с месяца, в котором транспортное средство было возвращено из розыска.

Пример. В феврале 2003 г. был угнан автомобиль Nissan Maxima QX, принадлежащий организации ЗАО "Феликс". Мощность двигателя этого автомобиля составляет 200 лошадиных сил. Угон подтвержден справкой о возбуждении уголовного дела по факту угона, выданной уполномоченным органом МВД России. В декабре 2003 г. угнанный автомобиль был найден и возвращен организации, что подтверждено справкой о закрытии уголовного дела по факту угона, выданной МВД России.

В целях исчисления транспортного налога месяцы угона и возврата автомобиля включаются в период нахождения транспортного средства у владельца. Значит, транспортный налог по автомобилю Nissan Maxima QX необходимо рассчитать за 3 месяца - за период с января по февраль и за декабрь 2003 г. За период с марта по ноябрь 2003 г. налог по данному транспортному средству не начисляется.

В регионе по месту регистрации автомобиля Nissan Maxima QX, принадлежащего организации ЗАО "Феликс", по транспортным средствам с мощностью двигателя от 100 до 200 л. с. включительно была установлена налоговая ставка в размере 20 руб. с каждой лошадиной силы.

Сумма транспортного налога по автомобилю Nissan Maxima QX была рассчитана бухгалтером ЗАО "Феликс" следующим образом:

20 руб. х 200 л. с. х 3 мес. : 12 мес. = 1000 руб.

Как видим, размер транспортного налога, подлежащего уплате, в отличие от налога с владельцев транспортных средств напрямую зависит от срока нахождения транспортного средства у собственника. Напомним, что в соответствии с п.3 ст.6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог с владельцев транспортных средств уплачивался при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств. При этом уплачивалась полная годовая сумма налога, а фактический срок нахождения транспортного средства у собственника не учитывался. Например, факт продажи или угона автомобиля никак не позволял уменьшить сумму уплачиваемого налога.

Единственный случай, когда владелец транспортного средства мог уплатить неполную сумму годового налога, - это приобретение автомобиля во второй половине года. В п.51 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" содержалось такое правило: если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии, то налог уплачивался в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. В таком случае нередко возникало двойное налогообложение одного транспортного средства.

Введенный гл.28 НК РФ порядок в большей степени соответствует принципу налоговой справедливости. Хотя и здесь мы наблюдаем признаки двойного налогообложения. Например, это происходит при продаже автомобиля, когда оба владельца (старый и новый) в месяце купли-продажи уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство. Прежний владелец платит налог за последний месяц владения автомобилем, а покупатель уплачивает налог за этот же месяц как за первый месяц владения этим же автомобилем. Налицо явное нарушение основополагающих постулатов налогового законодательства. Но оно может быть устранено только в законодательном или судебном порядке.

1.7. Налоговая декларация

В соответствии с п.1 ст.362 НК РФ организации должны самостоятельно исчислять сумму транспортного налога. При этом они заполняют налоговую декларацию, которую обязаны представить в налоговые органы.

На физических лиц - владельцев транспортных средств налоговым законодательством не возложена обязанность по составлению и представлению в налоговые органы декларации по транспортному налогу. Они уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, поступившего из налоговых органов.

Согласно п.2 ст.363 НК РФ налогоплательщики-организации должны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, а не по месту регистрации организации. Место нахождения транспортных средств определяется по месту их государственной регистрации.

Пример. ООО "Стелла" зарегистрировано в г. Подольске. На балансе ООО "Стелла" числится автомобиль, зарегистрированный по местонахождению филиала организации в г. Москве. Налоговая декларация по транспортному налогу представляется в московскую налоговую инспекцию.

Как следует из ст.356 НК РФ, форма отчетности по транспортному налогу определяется законодательными (представительными) органами субъекта РФ. Данное положение соответствует п.3 ст.12 НК РФ, в соответствии с которым при установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право определять, в частности, формы отчетности по данному региональному налогу.

Согласно пп.3 п.7 ст.80 НК РФ формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Во исполнение данного требования налогового законодательства МНС России Приказом от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 утвердило форму декларации по транспортному налогу (см. Приложение 8). Этим же Приказом была утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации.

Таким образом, налогоплательщики - юридические лица должны представлять в налоговые органы декларацию по форме, утвержденной МНС России, в случае если законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации не установлена форма налоговой декларации, но при этом транспортный налог в данном регионе введен.

В конце января 2004 г. Минюстом России была зарегистрирована новая форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 (см. Приложение 9). Вопреки логике и привычной практике, эта форма декларации вводится в действие начиная не с отчетности за 2004 г., а раньше. Как следует из Приказа МНС России, налогоплательщики должны применять новую форму декларации по транспортному налогу сразу с момента введения в действие Приказа N БГ-3-21/724. Но распространяется это требование, естественно, только на те случаи, когда срок представления налоговой отчетности по транспортному налогу за 2003 г., установленный региональным законодательством, еще не истек к моменту введения в действие Приказа МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Таким образом, отчетность за 2003 г. оказалась "охвачена" одновременно двумя формами налоговых деклараций. К тому же региональным законом может быть установлена своя особая форма декларации, отличающаяся от министерской. Возникает вопрос: чем должен руководствоваться налогоплательщик, выбирая ту или иную форму налоговой декларации?

По нашему мнению, первичной для налогоплательщика является та форма налоговой декларации, которая утверждена региональным законом. А если такая форма субъектом РФ не установлена, то налогоплательщику следует использовать форму, утвержденную МНС России. В то же время не исключено, что налоговые органы на местах выдвинут свои требования, например будут требовать декларацию по федеральной форме, хотя в региональном законе утверждена иная форма декларации. Вряд ли у организации появится желание вести споры с налоговой инспекцией по поводу формы налоговой декларации. Поэтому в сложившейся ситуации во избежание неприятностей и потери времени рекомендуем налогоплательщикам заранее обратиться в налоговые органы по месту регистрации и узнать их требования в отношении формы налоговой декларации.

Посмотрим, как налогоплательщику следует заполнять "старую" и новую формы налоговой декларации по транспортному налогу.

1.7.1. "Старая" форма налоговой декларации

Большинство организаций за 2003 г. составляли отчетность по транспортному налогу по форме декларации, утвержденной Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125. Давайте рассмотрим порядок ее заполнения.

Сначала проанализируем ее структуру. Декларация по транспортному налогу состоит из:

1) титульного листа;

2) листа 2 "Исчисленная сумма транспортного налога";

3) Приложения А "Расчет налоговой базы и суммы налога по автомобилям, мотоциклам, мотороллерам, автобусам и другим самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам и мотосаням";

4) Приложения Б "Расчет налоговой базы и суммы налога по водным транспортным средствам";

5) Приложения В "Расчет налоговой базы и суммы налога по воздушным транспортным средствам".

Рассмотрим общие правила заполнения каждого из разделов.

Титульный лист

Титульный лист заполняется налогоплательщиком до раздела "Заполняется работником налогового органа". В нем указываются:

- налоговый период, за который представлена налоговая декларация;

- наименование и код налогового органа, в который представляется декларация;

- полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами (полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации);

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) <3>;

- реквизиты свидетельства о постановке на учет.

Далее на титульном листе налогоплательщик должен указать:

для российской организации:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

- КПП по месту нахождения обособленного подразделения;

- КПП по иному месту нахождения;

для иностранной организации:

- ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ;

- по иному месту нахождения иностранной организации: ИНН и КПП иностранной организации, имеющей недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации;

для физического лица:

- ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. Например, ИНН в декларации не указан или произошло изменение учетных данных физического лица в периоде, за который представляется декларация. В таком случае заполняются сведения о физическом лице в таблице на странице 4 титульного листа налоговой декларации. Указываются дата и место рождения, пол, гражданство, вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес налогоплательщика. Кроме того, в любом случае (даже если на титульном листе был указан ИНН и изменений не было) указываются контактные телефоны физического лица.

     
   ————————————————————————————————

<3> Данный номер указывается в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.

Заполнив все вышеперечисленные сведения, налогоплательщик указывает количество страниц, на которых составлена налоговая декларация, а также количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченный представитель организации должны подтвердить подписями достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. При этом указываются фамилии, имена, отчества полностью, а также ИНН лиц, подписавших декларацию, и проставляется дата ее подписания.

Таблицу на странице 4 титульного листа налоговой декларации следует заполнить в следующих случаях:

- если на титульном листе не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера организации или изменились их учетные данные в период, за который представляется декларация, а также

- если достоверность и полноту сведений удостоверяет уполномоченный представитель.

В этой таблице указываются сведения о руководителе и главном бухгалтере: фамилия, имя, отчество руководителя или главного бухгалтера организации, измененные сведения о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства и т.д.

Значительную часть титульного листа занимает раздел "Сведения о налогоплательщике". Порядок заполнения этого раздела зависит от статуса налогоплательщика.

Если налогоплательщиком является российская организация, то в данном разделе указывается ее адрес в соответствии с учредительными документами организации либо адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса (для общественных организаций и объединений). Адрес постоянно действующего исполнительного органа организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа) указывается в отдельной таблице в случае его несовпадения с адресом организации, указанным в учредительных документах. Кроме того, указываются контактные телефоны руководителя и главного бухгалтера организации.

Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, то декларация подается налогоплательщиком (то есть головной организацией) в налоговые органы по месту регистрации филиала. В этом случае в специальной таблице указываются наименование и адрес обособленного подразделения.

Также в разделе "Сведения о налогоплательщике" следует указать контактный телефон руководителя, либо главного бухгалтера, либо иного должностного лица, ответственного за составление налоговой декларации. Подтверждение достоверности сведений, указанных в данном разделе, заверяется подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице.

Иностранные организации в разделе "Сведения о налогоплательщике" указывают:

- ИНН/КПП отделения иностранной организации;

- контактный телефон руководителя отделения, либо главного бухгалтера, либо уполномоченного представителя иностранной организации;

- полный адрес места нахождения отделения иностранной организации в Российской Федерации;

- код налогоплательщика, присвоенный в стране инкорпорации;

- полное наименование иностранной организации;

- полное наименование страны регистрации (иностранной корпорации) и ее код в соответствии со справочником "BIC Directory";

- полный адрес иностранной организации, указанный в учредительных документах.

Приложения к листу 2

После заполнения титульного листа необходимо перейти к заполнению Приложений А, Б и В. Все Приложения заполняются по одинаковым правилам. Поэтому рассмотрим порядок их заполнения на примере Приложения А. Оно называется "Расчет налоговой базы и суммы налога по автомобилям, мотоциклам, мотороллерам, автобусам и другим самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам и мотосаням".

Общий принцип заполнения Приложения заключается в следующем. Сведения об объектах налогообложения отражаются отдельно по каждому виду транспортных средств. Каждому виду транспортных средств присвоен определенный код. Перечень этих кодов приведен в Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (см. Приложение 8).

На каждый вид транспортного средства заполняется отдельная таблица по форме, приведенной в Приложении А. Если в организации имеется несколько видов транспортных средств, то для каждого вида автотранспорта заполняется отдельный лист Приложения А.

Пример. На организацию ОАО "Прогресс" зарегистрировано три легковых автомобиля, один автобус и один грузовой автомобиль. При составлении налоговой декларации по транспортному налогу ОАО "Прогресс" должно заполнить три листа Приложения А: один лист - для сведений о легковых автомобилях и по одному отдельному листу - для сведений о грузовой автомашине и автобусе.

В графах 2 - 5 Приложения А по каждому транспортному средству указываются следующие сведения:

- марка, модель, модификация (например, "ВАЗ-21099");

- назначение, категория (например, А, В, С);

- тип транспортного средства (например, "седан");

- идентификационный номер (VIN).

Эти данные указываются на основании данных из паспорта транспортного средства (ПТС) и документа о государственной регистрации транспортного средства.

В графах 6 - 12 по каждому транспортному средству указываются регистрационные сведения:

- дата регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в органе, осуществляющем государственную регистрацию транспортных средств;

- серия, номер и дата выдачи документа о регистрации транспортного средства;

- регистрационный знак транспортного средства (номер) автомобиля (например, "Е817КМ 99 rus");

- мощность двигателя транспортного средства в киловаттах и в лошадиных силах.

Если владелец транспортного средства в течение налогового периода произвел замену двигателя на двигатель иной мощности, то данные по такому транспортному средству заполняются по двум строкам. При этом в графе 19 указывается количество полных месяцев пользования автомобилем при соответствующей мощности двигателя.

Пример. В 2003 г. на балансе ООО "Мелисса" числился автомобиль с мощностью двигателя 70 лошадиных сил. В октябре ООО "Мелисса" произвело замену двигателя на более мощный - 100 лошадиных сил. Замена двигателя была зарегистрирована 14 сентября 2003 г.

При заполнении налоговой декларации по транспортному налогу бухгалтер ООО "Мелисса" сведения об автомобиле указывал по двум строкам. По одной строке в графе 12 Приложения А была указана мощность старого двигателя - 70 лошадиных сил, а в графе 19 - 8 полных месяцев владения. По другой строке по этому же автомобилю в графе 12 была указана мощность нового двигателя - 100 лошадиных сил, а в графе 19 - 4 месяца владения автомобилем с таким двигателем. Исходя из указанного количества месяцев был исчислен коэффициент для расчета суммы транспортного налога по данному автомобилю.

В графах 13 и 14 Приложения А указываются год изготовления и срок использования транспортного средства. Но эти графы заполняются только в том случае, если в региональном законе установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. При этом срок использования определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства.

В графе 15 таблицы указывается код исключения из объекта налогообложения (см. Приложение 8). Эта графа заполняется по тем транспортным средствам, которые освобождены от налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ.

В графе 16 таблицы в Приложении А указывается код льготы по транспортному налогу, установленной соответствующим законом субъекта Российской Федерации. Коды налоговых льгот по транспортному налогу приведены в Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (см. Приложение 8).

В графах 17 - 19 Приложения А указываются:

- сведения об угоне транспортных средств (дата начала розыска транспортного средства и дата возврата его владельцу);

- количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде.

На основе этих данных рассчитывается коэффициент, который применятся для исчисления транспортного налога. Этот коэффициент исчисляется как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством к 12 месяцам. Исчисленный коэффициент указывается в графе 20 Приложения А.

В графе 21 указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. А графа 22 предназначена для сведений об исчисленной сумме транспортного налога, подлежащей уплате по месту нахождения транспортных средств.

После того как налогоплательщик в Приложении А укажет сведения по каждому транспортному средству данного вида, ему следует в ячейке 070 отметить количество транспортных средств, информация о которых приведена на данном листе.

В ячейке 080 указывается общая сумма налога, подлежащая уплате по транспортным средствам данного вида.

Лист 2 налоговой декларации

После отражения всех данных в Приложениях А, Б и В заполняется лист 2 "Исчисленная сумма транспортного налога".

В данном разделе декларации отражается общая сумма транспортного налога, исчисленная по всем видам транспортных средств. При этом данные берутся из Приложений А, Б и В, заполненных налогоплательщиком.

По строке 8 листа 2 указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода. Данная строка заполняется в случае, если в соответствии с законодательством субъекта РФ в течение налогового периода налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи.

По строке 9 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода, а по строке 10 - сумма налога, подлежащая зачету (возврату) налогоплательщику. Значение этой строки появляется в том случае, если авансовые платежи по транспортному налогу, перечисленные в бюджет в течение налогового периода, превысили сумму фактически исчисленного налога по налоговой декларации за год.

Заполнение декларации

Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125.

Пример. ЗАО "Ретро" находится в Москве и занимается оптовой торговлей непродовольственными товарами. На организацию ЗАО "Ретро" по месту ее нахождения в 2003 г. было зарегистрировано два автомобиля:

- Daewoo Espero с мощностью двигателя 104 л. с. ( 76,5 кВт);

- "Иж-2126" с мощностью двигателя 75 л. с. (55 кВт).

При этом автомобиль "Иж-2126" был продан и снят с учета 22 мая 2003 г.

Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена налоговая ставка 5 руб., а по легковым автомобилям с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил - налоговая ставка в размере 15 руб. с каждой лошадиной силы.

Для расчета суммы транспортного налога бухгалтер ЗАО "Ретро" рассчитал коэффициент. По автомобилю Daewoo Espero коэффициент равен 1, так как автомобиль использовался целый год. По автомобилю "Иж-2126" коэффициент равен 0,417 (5 мес. : 12 мес.).

Сумма транспортного налога составила:

- по автомобилю Daewoo Espero: 104 л. с. х 1 х 15 руб. = 1560 руб.;

- по автомобилю "Иж-2126": 75 л. с. х 0,417 х 5 руб. = 156 руб.

На основе этих данных бухгалтером ЗАО "Ретро" была заполнена налоговая декларация по транспортному налогу за 2003 г. (см. таблицу 8).

Таблица 8

     
                                                          ——————————¬
                                             Форма по КНД | 1152004 |
                                                          L——————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                              |
   |                       по транспортному налогу                            |
   +—————————————————————————————————————T————————————————————————————————————+
   |      3                              |                                    |
   |за 200— год                          |представляется  не  позднее   срока,|
   |                                     |установленного    законом   субъекта|
   |                                     |Российской Федерации о налоге       |
   +—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+
   +————————————————————————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—+
   |                  Инспекцию МНС России N 16 по СВАО г. Москвы   | | | | | |
   |Представляется в: ————————————————————————————————————————————— |7|7|1|6| |
   |                   (наименование налогового органа и его код)   L—+—+—+—— |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |по месту:                                                                 |
   |                                                                          |
   |               ——¬             ——¬            ——¬             ——¬         |
   |               |х|             | |            | |             | |         |
   |               L——             L——            L——             L——         |
   |           нахождения      нахождения     нахождения       нахождения     |
   |          транспортных     российской    обособленного     отделения      |
   |            средств        организации   подразделения    иностранной     |
   |                                          российской      организации     |
   |                                          организации                     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                   Закрытое Акционерное Общество "Ретро"                  |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                   Полное наименование организации                        |
   |                                                                          |
   |                                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |Основной государственный регистрационный номер |1|0|2|7|7|5|1|1|6|1|8|9|1||
   |(ОГРН)                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   77, 0148542                22.05.2002  |
   |Реквизиты             Серия, номер ——————————— Дата выдачи ———————————————|
   |свидетельства о                  ИМНС N 16 по СВАО г. Москвы    ——T—T—T—¬ |
   |постановке на учет:   Кем выдано —————————————————————————————— |7|7|1|6| |
   |                                    (наименование налогового    L—+—+—+—— |
   |                                        органа и его код)                 |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————————+
   |   ИНН организации               |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3|                    |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   |   КПП по   ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |   месту    |7|7|1|6|0|1|0|0|1|  | | | | | | | | | |  | | | | | | | | | | |
   | нахождения L—+—+—+—+—+—+—+—+——  L—+—+—+—+—+—+—+—+——  L—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                организации         обособленного            иному        |
   |                                    подразделения                         |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                    ——T—¬                                                 |
   |Данная декларация   |0|6|                                                 |
   |составлена на       L—+—— страницах                                       |
   |с приложением подтверждающих  ——T—T—¬                                     |
   |документов или их копий на    | | |—| листах                              |
   |                              L—+—+——                                     |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации,       |
   |подтверждаю:                                                              |
   |              Васильев Сергей Степанович                                  |
   |Руководитель: ————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                          Фамилия, Имя, Отчество (полностью)              |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Васильев   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН <*> |7|7|2|0|1|1|8|3|5|7|4|3| Подпись ———————— Д |2|0| |0|1| |2|0|0|4||
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |                   Туркина Людмила Григорьевна                            |
   |Главный бухгалтер: ———————————————————————————————————————————————————————|
   |                             Фамилия, Имя, Отчество (полностью)           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Туркина    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН <*> |7|7|0|3|1|2|4|5|9|9|8|5| Подпись ———————— Д |2|0| |0|1| |2|0|0|4||
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |Уполномоченный представитель:_____________________________________________|
   |                                  Фамилия, Имя, Отчество (полностью)      |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН     | | | | | | | | | | | | | Подпись ________ Д | | | | | | | | | | ||
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           М.П.     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Заполняется работником налогового органа                 |
   +————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |     Сведения о представлении налоговой     |   Сведения о проведении     |
   |                 декларации                 |    камеральной проверки     |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Данная декларация представлена (нужное      |Камеральная проверка         |
   |отметить знаком V)                          |проведена                    |
   |      ——¬          ——¬                ——¬   |        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |лично | | по почте | | уполномоченным | |   |Дата    | | | | | | | | | | ||
   |      L——          L—— представителем L——   |        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |    ——T—¬                                   |                             |
   |на  | | | страницах                         |                             |
   |    L—+——                                   |                             |
   |с приложением подтверждающих  ——T—T—¬       |                             |
   |документов на                 | | | | листах|                             |
   |                              L—+—+——       |                             |
   |                                            |                             |
   |Дата представления     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             |
   |декларации             | | | | | | | | | | ||                             |
   |                       L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             |
   |Зарегистрирована за N ______________________|                             |
   |                                            |                             |
   |__________________         _________________|______________    ___________|
   |   Фамилия, И.О.                Подпись     | Фамилия, И.О.      Подпись  |
   |                                            |                             |
   L————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в

периоде, за который представляется декларация, следует заполнить

сведения о документе, удостоверяющем личность, и адрес места

жительства в Российской Федерации на странице 4 титульного листа

налоговой декларации.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|2|
                                                                L—+——

     
                                                          ——————————¬
                                             Форма по КНД | 1152004 |
                                                          L——————————

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3|\|7|7|1|6|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Сведения о налогоплательщике:

I. Российские организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         |1|1|3|4|2|5|           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |г. Москва      Код |7|7|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |Москва                 |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |Походная ул.           |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |14                     |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |2                      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |6                      |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————

     
                                           ——¬            ——¬
   Адрес, указанный в учредительных        |V|            | |
   документах, и адрес постоянно           L——            L——

действующего исполнительного органа совпадают не совпадают

(нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего

исполнительного органа:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                123—00—01              123—00—02|
   |Контактный телефон: Руководителя ———————— Гл. бухгалтера ———————|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Обособленное подразделение

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Наименование:                           |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Адрес:                                  |          X            |
   +————————————————————————————————————————+—T—T—T—T—T—T———————————+
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: ____________________                        |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Туркина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦0¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦4¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——

     
                                                          ——————————¬
                                             Форма по КНД | 1152004 |
                                                          L——————————

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3|\|7|7|1|6|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

II. Иностранные организации

__________________________________________________________________

Номер контактного телефона ______________________________________

     
   ———T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |A |Полный адрес отделения в Российской Федерации                |
   |  +—————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————+
   |  |Почтовый индекс                      | | | | | | |           |
   |  +—————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |  |Субъект Российской Федерации         |               Код | | |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |  |Район                                |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Город                                |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Населенный пункт (село, поселок и    |                       |
   |  |т.д.)                                |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Улица (проспект, переулок и т.д.)    |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Номер дома (владения)                |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Номер корпуса (строения)             |                       |
   |  +—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |  |Номер квартиры (офиса)               |                       |
   +——+—————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |В |                                                             |
   |  |Код налогоплательщика                                        |
   |  |в стране регистрации                                         |
   |  |или его аналог (если                                         |
   |  |имеется) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T———+
   |  |         | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |   |
   |  |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+———+
   +——+—————————————————————————————————————————————————————————————+
   |С |Наименование  ———————————————————————————————————————————————+
   |  |иностранной   |                                              |
   |  |организации   L——————————————————————————————————————————————+
   +——+—————————————————————————————————————————————————————————————+
   |D |Страна регистрации ——————————————————¬                ——T—¬  |
   |  |(инкорпорации)     |                 | Код страны <*> | | |  |
   |  |                   L——————————————————                L—+——  |
   +——+—————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Е |Адрес, указанный в       |                                   |
   |  |учредительных            |                                   |
   |  |документах иностранной   |                                   |
   |  |организации              |                                   |
   L——+—————————————————————————+————————————————————————————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> По справочнику "BIC Directory" из ОКСМ. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Туркина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦0¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦4¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|4|
                                                                L—+——

     
                                                          ——————————¬
                                             Форма по КНД | 1152004 |
                                                          L——————————

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3|\|7|7|1|6|0|1|0|0|1|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

¦Фамилия, имя, отчество¦ ¦физического лица ¦ +----------------------+-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T---------------- ———— ¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

III. Физические лица

Номер контактного телефона: служебный _______; домашний __________

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в  периоде,|
   |за который представляется декларация, сообщаю:                  |
   +———————————————————————————————————————T————————————————————————+
   |Дата рождения <*>                      |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Место рождения <*>                     |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Пол <*>:                               |       ——¬      ——¬     |
   |                                       |  муж. | | жен. | |     |
   |                                       |       L——      L——     |
   |                                       |    (нужное отметить    |
   |                                       |        знаком V)       |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Гражданство <*>                        |                        |
   +———————————————————————————————————————+——————————————————T——T——+
   |Вид документа, удостоверяющего личность|               Код|  |  |
   +———————————————————————————————————————+——————————————————+——+——+
   |Серия                                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Номер                                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Кем выдан                              |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Дата выдачи документа                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Адрес <**>:                            |            Х           |
   +———————————————————————————————————————+—T—T—T—T—T—T————————————+
   |Почтовый индекс                        | | | | | | |            |
   +———————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+——————T——T——+
   |Субъект Российской Федерации           |               Код|  |  |
   +———————————————————————————————————————+——————————————————+——+——+
   |Район                                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Город                                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.)|                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)      |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Номер дома (владения)                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)               |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Номер квартиры                         |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |                                       |                        |
   |Адрес места жительства в стране,       |                        |
   |резидентом которой является декларант  |                        |
   |                                       |                        |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Не заполняется для руководителя и главного бухгалтера организации. <**> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Туркина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦0¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦4¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|5|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3|                  КПП |7|7|1|6|0|1|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Лист 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             ИСЧИСЛЕННАЯ СУММА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА             |
   |                                                                |
   |Стр. ———————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Место государственной регистрации                         |
   |     |транспортных средств:        г. Москва                ——T—+
   |  1  |Субъект Российской Федерации ————————————————     код |7|7|
   |     |                                                      L—+—+
   |     |                                              код по ОКВЭД|
   |     |                                              ————————————+
   |     |                                              |040        |
   |     |                             оптовая торговля |      51.4 |
   |  2  |Вид экономической деятельности —————————————— L———————————+
   |     |                                                          |
   |     |                                 по данным     по данным  |
   |     |                                 налогопла—    налогового |
   |     |                                |тельщика:       органа:  |
   |     |                                |в штуках                 |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |  3  |Количество транспортных средств |050         |120         |
   |     |(всего)                         |       2    |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     |                                |  в рублях               |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |     |                                |060         |130         |
   |  4  |Исчисленная сумма налога (всего)|     1716   |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     |в том числе по видам транспортных средств:                |
   |     +———T—————————————————T——————————T————————————T————————————+
   |     | N |Вид транспортного| код вида | Количество |Сумма налога|
   |     |п/п|  средства (ТС)  |    ТС    | ТС данного |  (рублей)  |
   |     |   |                 |          |    вида    |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |     | 1 |        2        |    3     |      4     |      5     |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  5  | 1 |автомобили       |  510 04  |      2     |    1716    |
   |     |   |легковые прочие  |          |            |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  6  |   |—                |    —     |      —     |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  7  |   |—                |    —     |      —     |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |     |                                |  в рублях               |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |  8  |Сумма налога, уплаченная в тече—|090         |140         |
   |     |ние налогового периода (всего)  |      —     |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |  9  |Сумма налога, подлежащая уплате |100         |150         |
   |     |в бюджет по истечении налогового|            |            |
   |     |периода                         |    1716    |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 10  |Сумма налога, подлежащая зачету |110         |160         |
   |     |(возврату) налогоплательщику    |      —     |            |
   |     L————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |      заполняется работником налогового органа:                 |
   |     ———————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Справка специалиста (инспектора) по учету: на основании   |
   |     |настоящей налоговой декларации в лицевом счете по данным  |
   |     |налогоплательщика отражена                                |
   |     |                                     —————————————¬       |
   | 11  |сумма налога, начисленная за _______ |200         | рублей|
   |     |                              отчет— |            |       |
   |     |                              ный    L—————————————       |
   |     |                              год                         |
   |     |                                                          |
   | 12  |___________________________________________ ______________|
   |     | Фамилия, И., О. и должность работника        (подпись)   |
   |     |           налогового органа                              |
   |     |                                                          |
   |     |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   | 13  |                                 | | | | | | |2|0| | | г. |
   |     |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                               цифрами: день, месяц, год  |
   |     +——————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Расчет недопоступивших  ————T————T—————————————————T——————+
   |     |сумм налога             | N |код |код недопоступле—|сумма |
   |     |                        |п/п|вида|ния налога       |      |
   |     |                        |   | ТС |                 |      |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   |     |                        | 1 |  2 |        3        |  4   |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   | 14  |                        |   |    |                 |      |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   | 15  |                        |   |    |                 |      |
   |     |                        L———+————+—————————————————+——————+
   | 16  |                                             ВСЕГО:|250   |
   |     |                                                   L——————+
   |     |                                                          |
   | 17  |__________________________________________ _____________  |
   |     | Фамилия, И., О. и должность работника       (подпись)    |
   |     |          налогового органа                               |
   |     |                                                          |
   |     |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   | 18  |                                 | | | | | | |2|0| | | г. |
   |     |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                               цифрами: день, месяц, год  |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Туркина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬

     
    ———————————————————————————              |2|0| |0|1| |2|0|0|4| г.
          (подпись)                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——

цифрами: день, месяц, год

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|6|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |7|7|1|6|3|7|5|8|9|3| КПП |7|7|1|6|0|1|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Приложение "А"

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА                                                                                            |
   |       по автомобилям, мотоциклам, мотороллерам, автобусам и другим самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам и мотосаням            |
   |                                                                                                                                                                           |
   |Стр.                                                                                                                                                                       |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                              автомобили легковые прочие                                                                                                   ——T—T—T—T—+
   |  1  |Вид транспортного средства ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— код вида ТС     |5|1|0|4| |
   |     |                                                                                                                                                           L—+—+—+—+—+
   |     +———T—————————T——————T—————T———————T——————————————————————T—————————————T———————T——————————————T—————T—————T————————T———————T————————————T——————T—————T——————T————————+
   |     | N |Марка,   |Назна—| Тип |Иденти—|        Дата          | Документ о  |Регист—|   Мощность   |Год  |Срок |Код (по |Код    |Сведения об |Коли— |Коэф—|Ставка| Сумма  |
   |     |п/п|модель,  |чение |     |фикаци—|                      |регистрации  |рацион—|   двигателя  |изго—|ис—  |пункту  |налого—|    угоне   |чество|фици—|налога| налога |
   |     |   |модифи—  |(кате—|     |онный  +———————T——————————————+——————T——————+ный    +————T—————————+тов— |поль—|2 статьи|вой    +——————T—————+полных|ент  |      |(рублей)|
   |     |   |кация    |гория)|     |номер  |регист—|снятия с реги—|серия,| дата |знак   | кВт|лошадиных|ления|зова—|358 Ко— |льготы |дата  |дата |меся— |     |      |        |
   |     |   |         |      |     |(VIN)  |рации  |страции       |номер |выдачи|       |    |   сил   |     |ния  |декса)  |       |начала|воз— |цев   |     |      |        |
   |     |   |         |      |     |       |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |розыс—|врата|владе—|     |      |        |
   |     |   |         |      |     |       |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |ка    |     |ния   |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     | 1 |   2     |   3  |  4  |   5   |   6   |       7      |  8   |   9  |   10  |11  |   12    | 13  | 14  |   15   |   16  |  17  | 18  |  19  | 20  |  21  |   22   |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  2  | 1 |"Daewoo  |"В"   |седан|X7MAJF9|08.09. |       —      |77KT15|08.09.|к549ку |76.5|   104   |  —  |  —  |    —   |   —   |   —  |  —  |  12  |  1  |  15  |  1560  |
   |     |   |Espero"  |      |     |WX0111 |2000   |              |8062  |2000  |99     |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     |   |         |      |     |578    |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  3  | 2 |"Иж—2126"|"В"   |хэтч—|XTK212 |17.03. |22.05.2003    |77KT27|17.03.|с825вв |55  |    75   |  —  |  —  |    —   |   —   |   —  |  —  |   5  |0,417|   5  |   156  |
   |     |   |         |      |бек  |6053889|2002   |              |1358  |2002  |77     |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     |   |         |      |лег— |5779   |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     |   |         |      |ко—  |       |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     |   |         |      |вой  |       |       |              |      |      |       |    |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  4  | — |    —    |   —  |  —  |   —   |   —   |       —      |   —  |   —  |   —   |  — |    —    |  —  |  —  |    —   |   —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |    —   |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  5  | — |    —    |   —  |  —  |   —   |   —   |       —      |   —  |   —  |   —   |  — |    —    |  —  |  —  |    —   |   —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |    —   |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  6  | — |    —    |   —  |  —  |   —   |   —   |       —      |   —  |   —  |   —   |  — |    —    |  —  |  —  |    —   |   —   |   —  |  —  |   —  |  —  |   —  |    —   |
   |     +———+—————————+——————+—————+———————+———————+——————————————+——————+——————+———————+————+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     |                                                                                                                                                      ———————————————+
   |     |                                                                                                                                                      |070           |
   |  7  |Количество транспортных средств данного вида (штук)                                                                                                   |         2    |
   |     +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |     |                                                                                                                                                      |080           |
   |  8  |ИТОГО сумма налога, подлежащая уплате по транспортным средствам данного вида (рублей)                                                                 |      1716    |
   |     L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Туркина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬

     
    ———————————————————————————              |2|0| |0|1| |2|0|0|4| г.
          (подпись)                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——

цифрами: день, месяц, год

1.7.2. "Новая" форма налоговой декларации

Теперь посмотрим, как заполняется новая налоговая декларация по транспортному налогу, форма которой была утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 (см. приложение 9).

В Инструкции по заполнению новой формы налоговой декларации подчеркивается, что декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств. При этом МНС России напоминает, что постановка налогоплательщиков на учет по месту нахождения транспортных средств производится согласно положениям п.5 ст.83 НК РФ.

Напомним, что в первоначальной форме налоговой декларации на титульном листе были предусмотрены четыре окошечка, в одном из которых налогоплательщик должен был сделать отметку, указывающую, куда он представляет декларацию:

1) по месту нахождения транспортных средств;

2) по месту нахождения российской организации;

3) по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;

4) по месту нахождения отделения иностранной организации.

Необходимость таких отметок вызывала удивление. В п.2 ст.363 НК РФ однозначно прописано, что налогоплательщики должны представлять декларацию только по месту нахождения транспортных средств. В результате при заполнении налоговой декларации перед каждым налогоплательщиком возникала дилемма: в каком из окошечек ставить отметку, если каждое из указанных мест одновременно является также и местом нахождения транспортных средств? При разработке новой формы налоговой декларации эта неточность была учтена, и теперь на титульном листе нет окошечек для указания места представления налоговой декларации.

В Инструкции по заполнению новой налоговой декларации по транспортному налогу подробно прописаны "технические" правила ее заполнения. Особо подчеркивается, что налогоплательщики вправе представлять декларацию как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Кроме того, в Инструкции очень подробно расписан порядок исправления ошибок, допущенных при заполнении декларации. Также раскрываются правила представления уточненной декларации. Раньше налогоплательщик надписывал на бланке декларации слово "уточненная" и представлял ее с соответствующим письмом. Теперь уточненным декларациям присвоен код 3 (корректирующий). Он указывается в реквизите титульного листа "Вид документа". При этом через дробь следует отразить, какую по счету уточненную декларацию сдает налогоплательщик. Иначе говоря, налогоплательщик, представляющий в налоговые органы уточненную декларацию по транспортному налогу, в реквизите "Вид документа" укажет 3/1, если уточнение производится впервые, или 3/2 (3/3 и т.д.), если это уже не первая уточненная декларация за данный налоговый период.

Состав налоговой декларации по транспортному налогу существенно изменился. Теперь декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству";

- разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика".

Отметим наиболее существенные изменения, которые появились в новой форме налоговой декларации.

Титульный лист

Как отмечалось выше, на титульном листе теперь нет реквизитов для указания места представления налоговой декларации. Напротив, на нем однозначно указывается, что это налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Но взамен исчезнувших окошечек появились новые. Теперь налогоплательщики должны определенным кодом отметить вид представляемой декларации (основная или уточненная), налоговый период, за который она сдается, а также указать порядковый номер квартала (месяца) и отчетный год.

На титульном листе новой налоговой декларации не надо указывать реквизиты свидетельства о постановке на учет. Эта информация имеется в налоговых органах. Теперь налогоплательщику достаточно указать только основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Из титульного листа налоговой декларации по транспортному налогу исключены таблицы для указания сведений о налогоплательщике (его адресе, данных о постоянно действующем исполнительном органе, об обособленном подразделении). Благодаря этому титульный лист заметно "похудел", что, безусловно, порадует налогоплательщиков. Но таблица для сведений о физических лицах осталась. Ее налогоплательщики должны заполнять по прежним правилам.

Раздел 1 налоговой декларации

Основные разделы налоговой декларации, в которых указываются сведения о транспортных средствах и производится расчет суммы транспортного налога, претерпели существенные изменения.

Рассмотрим порядок заполнения разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)".

Теперь в декларации по строке 010 отражается код бюджетной классификации (КБК), который организация указывает в платежных поручениях на уплату транспортного налога. Согласно этим кодам происходит распределение налоговых поступлений в федеральном казначействе. Напомним, что код бюджетной классификации устанавливается ежегодно. Поэтому налогоплательщикам следует быть внимательными как при перечислении налогов, так и при заполнении налоговых деклараций, в которых указываются коды бюджетной классификации. Напомним, что транспортный налог за 2003 г. зачислялся по КБК 1400402. А при перечислении транспортного налога за 2004 г. следует указывать другой код - КБК 1400421.

По строке 020 налоговой декларации указывается код ОКАТО (по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления), присвоенный муниципальному образованию по месту нахождения транспортных средств.

Как быть налогоплательщикам, имеющим несколько объектов налогообложения, которые по месту регистрации относятся к территории разных муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа? В Инструкции по заполнению новой налоговой декларации указывается, что такие налогоплательщики должны представить в данный налоговый орган, где они состоят на учете по месту нахождения транспортных средств, только одну декларацию по транспортному налогу. В этом случае при заполнении разд.1 налогоплательщик по строке 020 указывает код одного из муниципальных образований, на территории которого зарегистрированы его транспортные средства.

По строке 030 разд.1 налоговой декларации отражается исчисленная сумма транспортного налога, полученная в результате суммирования всех значений по строке 130 разд.2 налоговой декларации. Строка 030 может не заполняться в течение налогового периода, если это не предусмотрено порядком уплаты налога, установленным законом субъекта Российской Федерации.

По строке 040 "Сумма налога, исчисленная за предыдущие отчетные периоды" отражается сумма налога, исчисленная в течение налогового периода и подлежащая уплате в установленные сроки. Если законом субъекта Российской Федерации не установлена уплата авансовых платежей в течение налогового периода или авансовые платежи уплачиваются, но не предусмотрена необходимость представления налоговой декларации в течение налогового периода, то строка 040 не заполняется.

По строке 050 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" отражается сумма, равная разности показателей по строкам 030 и 040. Значение по этой строке появляется, если показатель строки 030 (общая сумма исчисленного налога) больше показателя строки 040 (сумма авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды).

Вслед за строкой 050, где отражается сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, дается разбивка показателя этой строки по срокам уплаты налога. При этом предусмотрено четыре строки с кодом 060 и четыре строки с кодом 070. Такое количество строк обусловлено максимально возможной разбивкой авансовых платежей по кварталам (отчетным периодам) в течение года.

По строкам с кодом 060 указывается установленный законами субъектов Российской Федерации срок уплаты налога, а по строкам с кодом 070 - сумма авансовых платежей, подлежащая уплате по этому сроку.

По строке 080 "Сумма налога к уменьшению" отражается сумма излишне уплаченного в бюджет налога. Эта сумма исчисляется как разница показателей по строкам 040 и 030. Показатель по строке 080 заполняется в том случае, если показатель строки 040 превышает значение показателя строки 030, то есть сумма исчисленных авансовых платежей по налогу превышает сумму транспортного налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Раздел 2 налоговой декларации

Рассмотрим порядок заполнения разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству".

В разд.2 содержатся сведения, необходимые для расчета общей суммы налога по всем транспортным средствам организации. Поэтому работа бухгалтера по исчислению суммы транспортного налога начинается не с разд.1, а с разд.2 налоговой декларации.

Обратите внимание: разд.2 заполняется отдельно по каждому транспортному средству. Для сравнения напомним, что в "старой" форме налоговой декларации налогоплательщики в Приложениях А, Б и В приводили сведения, сгруппированные по видам транспортных средств. То есть в этих Приложениях размещалась информация по всем транспортным средствам, которые входили в ту или иную группу транспортных средств. Если в организации было несколько транспортных средств одного вида, то бухгалтер в "старой" форме налоговой декларации заполнял только одно Приложение по всем транспортным средствам. Теперь же, с введением новой формы налоговой декларации по транспортному налогу, ему придется на каждое транспортное средство заполнить отдельный лист разд.2.

Внешний вид таблицы, предназначенной для размещения сведений о транспортных средствах, кардинально изменился. Если раньше в Приложениях А, Б и В сведения располагались горизонтально, то теперь таблица для сведений о транспортных средствах имеет вертикальный вид.

По строке 010 разд.2 указывается вид транспортного средства, по строке 020 - код вида транспортного средства. Коды видов транспортных средств остались прежними. Они приведены в конце инструкции по заполнению налоговой декларации (см. приложение 9).

По строке 030 указывается идентификационный номер транспортного средства согласно документу о регистрации транспортного средства. По наземным транспортным средствам идентификационный номер - VIN, по водным транспортным средствам идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна.

По строке 040 разд.2 указывается регистрационный знак транспортного средства, по водным транспортным средствам - регистрационный номер судна, по воздушным транспортным средствам - регистрационный знак судна.

По строке 050 "Налоговая база" указывается мощность транспортного средства в лошадиных силах. По водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, указывается валовая вместимость судна в регистровых тоннах. По водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателей, проставляется "1".

По строке 060 указывается код единицы измерения в соответствии с ОКЕИ - Общероссийским классификатором единиц измерения (см. таблицу 9).

Таблица 9

Единицы измерения по ОКЕИ

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Код единиц измерения (по ОКЕИ)|  Наименование единицы измерения |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |             181              |Брутто—регистровая тонна         |
   |                              |(2,8316 куб.м)                   |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |             251              |Лошадиная сила                   |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |             796              |Штука                            |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————

По строке 070 разд.2 налоговой декларации указывается код исключения (извлечения) из объекта налогообложения для тех транспортных средств, которые в соответствии с п.2 ст.358 НК РФ не относятся к объектам налогообложения транспортным налогом (см. приложение 9).

По строке 080 "Код налоговой льготы" указывается код льготы по транспортному налогу (см. приложение 9). Данная строка заполняется по тем транспортным средствам, которые освобождены от налогообложения по нормам регионального законодательства .

По строке 090 разд.2 указывается срок использования транспортного средства - в количестве полных лет. Данная строка заполняется не всегда. Показатель по строке 090 указывается только в случае установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств. При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

По строке 100 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. А по строке 110 - коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством к 12 месяцам года. Коэффициент следует указывать в виде обычной дроби (например, 5/12).

По строке 120 разд.2 указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства. Если налогоплательщику предоставлена налоговая льгота в виде снижения ставки, то налоговая ставка указывается с учетом такого снижения.

По строке 130 "Исчисленная сумма налога" указывается сумма транспортного налога, подлежащая уплате по месту нахождения транспортных средств. Ее значение определяется как произведение показателей по строкам 050, 110 и 120 разд.2 налоговой декларации.

Раздел 3 налоговой декларации

Раздел 3 предназначен для указания сведений о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика. Этот раздел заполняется по видам транспортных средств. Следовательно, количество заполненных листов разд.3 должно соответствовать количеству видов транспортных средств, имеющихся в организации.

По строке 010 разд.3 указывается код вида транспортного средства, а по строке 020 - количество транспортных средств данного вида, которыми владеет организация.

Строки 030 и 040 представляют собой отдельные таблицы для отражения сведений о транспортных средствах, исключенных из объекта налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ, а также освобожденных от налогообложения по нормам регионального законодательства по транспортному налогу.

В графе 1 таблицы, приведенной по строке 030 разд.3, указывается код извлечения транспортного средства из состава объектов налогообложения. В графе 2 этой таблицы приводится количество транспортных средств, выведенных Налоговым кодексом РФ из состава налогооблагаемых объектов.

В графе 1 таблицы по строке 040 следует указывать код налоговой льготы по транспортному налогу, установленной соответствующим законом субъекта Российской Федерации. В графе 2 этой таблицы отражается количество транспортных средств, которые по региональному законодательству подпадают под льготу.

Заполнение декларации

Теперь на конкретном примере посмотрим, как заполняется налоговая декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Пример. ООО "Квант" находится в г. Жуковском Московской области и занимается оптовой торговлей непродовольственными товарами. На организацию ООО "Квант" по месту ее нахождения в 2003 г. было зарегистрировано три автомобиля:

- "ЗИЛ-5301" с мощностью двигателя 109 л. с. (80 кВт);

- "ВАЗ-11113" "Ока" с мощностью двигателя 32 л. с. (23,5 кВт);

- "ВАЗ-2123" с мощностью двигателя 79 л. с. (58 кВт).

При этом автомобиль "ВАЗ-11113" "Ока" был продан и снят с учета 12 сентября 2003 г. Автомобиль "ВАЗ-2123" был приобретен 24 июля 2003 г.

Согласно Закону Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области", по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена налоговая ставка 6 руб., а по легковым автомобилям с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил - налоговая ставка в размере 17 руб. с каждой лошадиной силы.

Для расчета суммы транспортного налога бухгалтер ООО "Квант" рассчитал коэффициент. По грузовому автомобилю "ЗИЛ-5301" коэффициент равен 1, так как автомобиль использовался целый год. По легковому автомобилю "ВАЗ-11113" "Ока" коэффициент равен 9/12 (9 мес. : 12 мес.). По легковому автомобилю "ВАЗ-2123" коэффициент равен 6/12 (6 мес. : 12 мес.).

Сумма транспортного налога за 2003 г. составила:

- по автомобилю "ЗИЛ-5301": 109 л. с. х 1 х 17 руб. = 1853 руб.;

- по автомобилю "ВАЗ-11113" "Ока": 32 л. с. х 9/12 х 6 руб. = 144 руб.;

- по автомобилю "ВАЗ-2123": 79 л. с. х 6/12 х 6 руб. = 237 руб.

Общая сумма транспортного налога, начисленная ООО "Квант" за 2003 г., составила 2234 руб. В течение 2003 г. организацией было перечислено 1603 руб. авансовых платежей по транспортному налогу. Следовательно, к доплате по итогам налогового периода причитается 631 руб.

По законодательству Московской области организации, являющиеся налогоплательщиками транспортного налога, должны представить налоговую декларацию за год в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку срок представления налоговой декларации за 2003 г. наступает позже даты вступления в силу Приказа МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724, бухгалтер ООО "Квант" заполнил за 2003 г. новую форму декларации по транспортному налогу (см. таблицу 10).

Таблица 10

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                      |
   |   52004018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |                    ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ                                               |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬   Налоговый  ——¬   N квартала ——T—¬       Отчетный ——T—T—T—¬            |
   |мента     |1|/| |   (отчетный) |0|   или месяца | |—|       год      |2|0|0|3|            |
   |          L—— L——   период     L——              L—+——                L—+—+—+——            |
   |                 Инспекцию МНС России N 13 по г. Жуковскому Московской области  ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|1|3| |
   |                            (наименование налогового органа)                    L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |по месту нахождения транспортных средств                                                  |
   |                   Общество с ограниченной ответственностью "Квант"                       |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                             (полное наименование организации)                            |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|5|0|5|1|1|3|1|8|9|0|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|8| страницах  подтверждающих | | |—| листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Васильев Сергей Степанович   |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |5|0|1|3|1|1|8|3|5|7|4|3|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |        Васильев     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Гришина Людмила Петровна|             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> |5|0|1|3|1|2|4|5|9|9|8| |         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |        Гришина      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                              ——¬              |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика   | |              |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                              L——              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                               1 — крупнейший, |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                               2 — основной,   |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               3 — прочие      |
   |                                          |                                               |
   |                                          |   __________________           ______________ |
   |                                          |      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,|
   |и адрес места жительства в  Российской Федерации  на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                               |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                    |
   |   52004025            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН физического лица   (включая    руководителя,     главного|
   |   бухгалтера и уполномоченного представителя) сообщаю:                             |
   |                                                                                    |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица _________________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________ домашний __________|
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность _______________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность _______________________________|
   |   Кем выдан _______________________________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                               |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации __________________________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) _______________________________________________|
   |   Номер дома (владения) ___________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии   адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Гришина             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                    |
   |   52004032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|0|2|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |0|4|6|4|2|5|0|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    | | | | | | | | | | | |2|2|3|4|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    | | | | | | | | | | | |1|6|0|3|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    | | | | | | | | | | | | |6|3|1|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |2|9| |0|3| |2|0|0|4|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | |6|3|1|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |              Гришина            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ————————————     Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|4|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |Автомобили грузовые          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|2|0|0|1|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |XTZ5301AOW0011578            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |у419тк50                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |109                          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |—                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |1|2|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |1                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|7||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | |1|8|5|3||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |Автомобили легковые прочие   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |XTJ111130X0089579            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |с422ву50                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |32                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|9|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |9/12                         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | | |6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | |1|4|4||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|6|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |Автомобили легковые прочие   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |XTA212300R0364721            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |и594пт50                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |79                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | |—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|6|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |6/12                         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | | |6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | |2|3|7||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|7|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|2|0|0|1|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |    1   ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|3|3|7|5|8|9|6|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |5|0|1|3|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|8|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|4|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |    2   ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

1.7.3. Промежуточная отчетность

Срок представления налоговой декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов Российской Федерации (п.2 ст.363 НК РФ). При этом региональные власти вправе предусмотреть необходимость уплаты авансовых платежей по транспортному налогу. В этом случае законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации должны определить отчетные периоды и сроки представления промежуточной отчетности по окончании отчетного периода. Такие указания были даны в Письме МНС России от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге".

Необходимость уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в течение года (налогового периода) предусматривается в большинстве региональных законов Российской Федерации. Для промежуточной отчетности субъектами РФ были установлены форма расчета по транспортному налогу за отчетный период и сроки его представления. В некоторых регионах (например, в Москве) в 2003 г. отчетные периоды не были установлены. Другими словами, налогоплательщики таких регионов не должны в течение года представлять промежуточную отчетность и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу.

Налогоплательщики должны отчетливо понимать, что ситуация в регионе может измениться: законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ имеют право ввести или отменить промежуточную отчетность и авансовые платежи по транспортному налогу начиная с любого из последующих налоговых периодов. Поэтому рекомендуем налогоплательщикам внимательно следить за изменениями регионального законодательства по транспортному налогу.

"Нулевая" отчетность

В начале 2004 г., в период представления налоговых деклараций по транспортному налогу за 2003 г., в некоторых регионах с неожиданной остротой встал вопрос о необходимости представления "нулевой" отчетности. К примеру, серьезные противоречия по данному вопросу разгорелись между налоговиками и налогоплательщиками Московской области.

Пункт 1 ст.2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" устанавливает следующее. Налогоплательщики-организации независимо от наличия у них обязанности по уплате транспортного налога должны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств расчет авансовых платежей, а по истечении каждого налогового периода - налоговую декларацию. Опираясь на эту норму подмосковного Закона, налоговые органы Московской области стали налагать штрафные санкции на те организации, которые не представляли "нулевую" отчетность по транспортному налогу. Причем претензии предъявлялись ко всем организациям, не сдавшим налоговые расчеты и декларацию по транспортному налогу, независимо от того, есть ли у них на балансе транспортные средства. Разгорелись нешуточные споры.

Подобная ситуация может сложиться и в других регионах. Поэтому давайте проанализируем эту проблему.

Насколько обоснованны требования подмосковных налоговиков о представлении "нулевых" деклараций всеми организациями? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогоплательщиков и общие правила представления налоговых деклараций установлены в части первой Налогового кодекса. В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Теперь обратимся к гл.28 НК РФ, которая регулирует основные положения и нормы по транспортному налогу. Обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу установлена ст.363 НК РФ. Согласно п.2 этой статьи налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Определение налогоплательщиков транспортного налога дано в ст.357 НК РФ: "Налогоплательщиками налога... признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей". Исключение, установленное в ст.357, касается только физических лиц. Следовательно, организации в отношении транспортного налога должны руководствоваться вышеизложенным определением.

Как видим, Налоговый кодекс РФ возлагает обязанность по представлению налоговой декларации по транспортному налогу только на те организации, которые являются налогоплательщиками данного налога. А к таковым относятся только организации, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения по транспортному налогу.

Исходя из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Во-первых, налоговые органы в регионах вправе предъявлять требования по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу только к тем организациям, которые являются налогоплательщиками, то есть владельцами транспортных средств. Организации, на имя которых не зарегистрированы транспортные средства, не признаются налогоплательщиками транспортного налога и поэтому не должны представлять в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию.

Во-вторых, обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу возлагается не на любые организации, владеющие транспортными средствами, а только на те, чьи транспортные средства являются объектами налогообложения согласно ст.358 НК РФ. Объекты налогообложения по транспортному налогу перечислены в п.1 этой статьи, а в п.2 поименованы те транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения. Из буквального смысла этой нормы вытекает, что организации, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, перечисленные в п.2 ст.358 НК РФ, не должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по транспортному налогу. Но на практике данная норма Налогового кодекса РФ не соблюдается. Достаточно вспомнить, что в форме налоговой декларации по транспортному налогу, разработанной МНС России, предусмотрены специальные строки (графы), в которых организации - владельцы транспортных средств должны указывать сведения о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ.

И последнее. Обязанность по представлению налоговых деклараций, возложенная Налоговым кодексом РФ на налогоплательщиков, не зависит от того, есть ли у них в данном отчетном (налоговом) периоде налогооблагаемая база и возникает ли у них обязанность по уплате налога в бюджет. Это означает, что организации, которые признаются налогоплательщиками транспортного налога (то есть владеют транспортными средствами, являющимися объектами налогообложения по ст.358 НК РФ), даже при отсутствии налогооблагаемой базы должны сдавать в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию. К примеру, необходимость представления "нулевой" декларации по транспортному налогу может возникнуть у организаций, которые пользуются льготами по данному налогу согласно нормам регионального законодательства. Тот факт, что им предоставлена льгота по транспортному налогу, не освобождает их от выполнения обязанностей налогоплательщиков, в том числе от обязанности представлять налоговые декларации.

Таким образом, налоговые органы в регионах имеют право требовать от организаций - налогоплательщиков транспортного налога, чтобы они представляли налоговые декларации независимо от того, возникла у них или нет в данном отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате транспортного налога. Но такие требования нельзя предъявить организациям, на имя которых вообще не зарегистрировано транспортных средств и которые в принципе не являются налогоплательщиками транспортного налога.

1.8. Уплата транспортного налога

Согласно п.1 ст.363 НК РФ исчисленная сумма транспортного налога уплачивается в бюджет соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств. Порядок и конкретные сроки уплаты налога устанавливаются законом субъекта РФ.

Транспортный налог подлежит уплате по истечении налогового периода. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст.360 НК РФ).

Налог может уплачиваться единовременно по итогам налогового периода либо путем уплаты авансовых платежей в течение года с последующим перерасчетом по итогам года. Это определяется законами субъектов РФ. В случае введения авансовых платежей по транспортному налогу законом субъекта РФ должны быть установлены отчетные периоды. Также в региональных законах должны быть определены сроки уплаты авансовых платежей и порядок их исчисления.

Окончательная сумма налога рассчитывается только по окончании налогового периода. В середине года нельзя точно определить количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Поэтому законами субъектов Российской Федерации должны быть установлены не только сроки авансовых платежей по транспортному налогу в течение года, но и сроки уплаты оставшейся суммы транспортного налога (с учетом уже уплаченных авансовых платежей). Срок окончательной уплаты транспортного налога не может быть установлен в середине текущего налогового периода. Срок уплаты налога, исчисленного по итогам налогового периода, может быть установлен только в году, следующем за истекшим налоговым периодом.

В конце 2002 г., во время подготовки субъектами РФ законов по транспортному налогу, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации выпустило Письмо от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге" с конкретными рекомендациями по разработке норм регионального законодательства. В частности, в этом Письме указывалось, что недопустимо определять сроки уплаты налога или авансовых платежей с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика. К примеру, нельзя устанавливать сроки уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра. Это приведет к уплате транспортного налога один раз в два года по новым автотранспортным средствам либо к неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра.

В соответствии со ст.362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому субъектам РФ было рекомендовано устанавливать окончательный срок уплаты транспортного налога не ранее этой даты.

1.8.1. Переплата налога

Несмотря на рекомендации МНС России, выпущенные в период подготовки региональных законов по транспортному налогу и доведенные Письмом от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704, во многих законах по транспортному налогу, принятых субъектами РФ, предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу в течение налогового периода, то есть еще до окончания года. И поэтому вполне вероятно возникновение ситуации, когда прежний собственник до момента продажи транспортного средства уже уплатил полную сумму налога за текущий год.

Следует отметить, что уплата налога за текущий год по данному транспортному средству бывшим его владельцем (продавцом) не освобождает нового владельца (покупателя) от обязанности по уплате налога по приобретенному транспортному средству. Покупатель уплатит транспортный налог начиная с месяца регистрации транспортного средства на его имя. А у прежнего владельца, уплатившего транспортный налог за полный год, возникает переплата по налогу.

В этом случае продавец транспортного средства может воспользоваться правом на возврат излишне уплаченной суммы налога, которое предоставлено налогоплательщикам ст.78 НК РФ. Чтобы получить право на возврат переплаты по налогу, организация должна представить в налоговые органы декларацию с расчетом суммы транспортного налога за период фактического владения и пользования транспортным средством и заявление на возврат излишне уплаченного налога. Физические лица в случае переплаты транспортного налога должны подать только заявление на возврат переплаты. Возврату подлежат суммы налога, уплаченные по транспортному средству за период начиная с месяца, следующего за месяцем его продажи.

Вместо заявления на возврат переплаты по налогу продавец транспортного средства может подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет будущих платежей по налогу. Это целесообразно в том случае, если у продавца имеются другие транспортные средства, подпадающие под налогообложение транспортным налогом, либо если он собирается приобрести другой автомобиль взамен проданного.

1.8.2. Уплата транспортного налога физическими лицами

В отличие от организаций налогоплательщики - физические лица не исчисляют транспортный налог самостоятельно. За них это делают налоговые органы. При исчислении суммы транспортного налога они пользуются сведениями, которые поступают от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п.1 ст.362 НК РФ).

В п.п.4 и 5 ст.362 НК РФ установлено, что регистрирующие органы должны представлять в налоговые органы сведения о транспортных средствах, зарегистрированных и снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

В 2003 г. возникли трудности, связанные с получением необходимой информации из Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД). Прежде всего, они были связаны с трудностями информационно-технического характера. Как выяснилось, в органах ГИБДД не было сформировано хорошей базы данных о владельцах транспортных средств. Многие сведения, имеющиеся в регистрирующих органах, устарели, что произошло из-за недостаточной обеспеченности средствами автоматизации. Тем более что раньше перед органами ГИБДД не стояло задачи по созданию единой информационной базы о транспортных средствах и их владельцах. Кроме того, выявилась несовместимость программного обеспечения налоговых органов и ГИБДД, а в некоторых регистрирующих органах вообще не было необходимого программного обеспечения.

Проблема усугубляется тем, что во всех регионах число налогоплательщиков - физических лиц многократно превышает количество налогоплательщиков - юридических лиц. Например, в Архангельской области на учете состоит свыше 325 тыс. единиц автотранспортных средств, из них 270 тыс. находятся в личном пользовании физических лиц. Аналогичное превышение количества налогоплательщиков - физических лиц над числом налогоплательщиков-организаций наблюдается и в других регионах Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны представлять в налоговые органы сведения о зарегистрированных за год транспортных средствах и их владельцах до 1 февраля следующего года. Иначе говоря, к 1 февраля 2003 г. регистрирующие органы должны были представить сведения по состоянию на 31 декабря 2002 г. Но этого не произошло. Реально сведения в налоговые органы начали поступать только осенью 2003 г. Причем не всегда они были полные: где-то не была указана мощность транспортного средства, где-то приводились несоответствующие технические данные и т.п. Такие сведения не могли быть приняты налоговиками, и поэтому данные были отправлены для уточнения информации в регистрирующие органы. В результате в налоговых органах к концу 2003 г. не была сформирована полная и достоверная база данных о налогоплательщиках транспортного налога.

В соответствии с п.3 ст.363 НК РФ налоговые органы должны вручить физическому лицу уведомление в срок не позднее 1 июня года налогового периода. В результате возникших трудностей многие налогоплательщики - физические лица не получили своевременно уведомления на уплату транспортного налога за 2003 г. У тех, кто не получил уведомления, не возникает обязанности по уплате налога в бюджет. Эти физические лица уплатят налог позже, после того как получат соответствующие уведомления от налоговых органов. Причем штрафы и пени за несвоевременную уплату им платить не придется, поскольку в случае, когда налоговая база исчисляется налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщиков возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

Очевидно, что потери бюджета из-за несвоевременной уплаты транспортного налога физическими лицами (а это наибольшая часть налогоплательщиков) за 2003 г. неизбежны. Но это трудности первых лет существования транспортного налога. Со временем в налоговых органах все же будет сформирована необходимая база данных по автотранспортным средствам и их владельцам, и учет плательщиков транспортного налога удастся наладить. Налогоплательщики - физические лица будут своевременно получать от налоговых органов уведомления.

Согласно п.3 ст.363 НК РФ налоговое уведомление о сумме транспортного налога, подлежащей уплате физическим лицом - владельцем транспортных средств, вручается налогоплательщику в срок не позднее 1 июля текущего налогового периода. Обязанность физического лица по уплате налога возникает не ранее даты вручения ему налогового уведомления, выписанного налоговым органом по месту жительства физического лица.

Форма налогового уведомления по транспортному налогу, которая применялась в 2003 г., утверждена Приказом МНС России от 14 октября 2002 г. N БГ-3-04/566 "Об утверждении формы Налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами и о внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326". Как показывает практика, налоговые уведомления в разных регионах могут отличаться по форме, но эти различия, как правило, несущественны. Пример заполнения налогового уведомления приведен в таблице 11.

Таблица 11

     
                           ——T—T—T—T—T—¬                           ——T—T—T—¬
   Налоговое уведомление N |4|2|1|7| | |     Код налогового органа |5|0|1|8|
                           L—+—+—+—+—+——                           L—+—+—+——

Смирнов С.И. 3 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ на уплату налогов с гр. -------- за 200- г. ИНН ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦8¦4¦3¦2¦6¦5¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
   ———————————————————T——————————————————————————————T——————————————¬
   |    Вид налога    |    Объект налогообложения    | Сумма налога |
   +——————————————————+——————————————————————————————+——————————————+
   |Транспортный налог|Автомобили легковые           |    570,00    |
   L——————————————————+——————————————————————————————+———————————————

Получил: "__" __________ 200_ г. _____________________________

(подпись налогоплательщика)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Московская область --T-¬ Субъект Российской Федерации --------------------------- Код ¦5¦0¦ L-+ ———— Королев Район ________________ Город ----------------------------------- ———— Межрайонная инспекция МНС России N 2 по М.О. --T-T-T-¬ Налоговый орган ------------------ Код налогового органа ¦5¦0¦1¦8¦ 141070, г. Королев, L-+-+-+ ———— ул. Богомолова, д. 4 пн, чт Адрес налогового органа: ------------- Время работы: ----------- ————

     
                                         ——T—T—T—T—T—¬
                 Налоговое уведомление N |4|2|1|7| | |
                                         L—+—+—+—+—+——

3 на уплату транспортного налога за 200- год Смирнов Сергей Иванович --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Гражданину (гражданке) ------------- ИНН ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦8¦4¦3¦2¦6¦5¦ (фамилия, имя, L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— отчество налогоплательщика) 141090, Московская обл., г. Королев, Лесная ул., д. 17 Проживающему(щей) по адресу: ----------------------------------- ———— УФК по М.О. (МРИ МНС России N 2 по М.О.) --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Получатель платежа --------------------- ИНН ¦5¦0¦1¦8¦0¦3¦8¦7¦9¦8¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Счет получателя: |4|0|1|0|1|8|1|0|6|0|0|0|0|0|0|1|0|1|0|2|
                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Код ОКАТО |4|6|4|3|4|0|0|0|0|0|0|
             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Отд. 1 Московского ГТУ Банка России г. Москва 705 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Учреждение банка ------------------------- БИК ¦0¦4¦4¦5¦8¦3¦0¦0¦1¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Корреспондентский счет | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

На основании действующего законодательства Российской Федерации о

налогах и сборах Вы должны уплатить (руб., коп.):

     
   ————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |Объект налогообложения                         |Автомобили      |
   |                                               |легковые        |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Государственный регистрационный знак (номер)   |     КА561У     |
   |транспортного средства                         |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Налоговая база (мощность двигателя в л.с./кВт, |      95,00     |
   |валовая вместимость в регистровых тоннах,      |                |
   |единица транспортного средства)                |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Ставка налога                                  |    6,00 руб.   |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Коэффициент, определяемый как отношение числа  |      1,000     |
   |полных месяцев, в течение которых данное транс—|                |
   |портное средство было зарегистрировано на нало—|                |
   |гоплательщика, к числу календарных месяцев в   |                |
   |налоговом периоде                              |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Сумма налога, подлежащая уплате (налоговая     |   570,00 руб.  |
   |база x ставку налога)                          |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Сроки уплаты:                                  |   01.08.2003   |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————————————

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сидоров 516-56-24 Исполнитель ------------- Контактный телефон: ------------ ———— Иванов 16 июня 2003 г. М.П. Руководитель налогового органа ----------------- ———— (подпись, дата)

С 2004 г. применяется новая форма налогового уведомления на уплату транспортного налога. Она утверждена Приказом МНС России от 15 марта 2004 г. N БГ-3-0/198@ (см. приложение 7). Согласно п.2 этого Приказа вместе с налоговым уведомлением налогоплательщикам - физическим лицам будет направляться платежный документ по форме N ПД (налог) на уплату суммы транспортного налога, указанной в налоговом уведомлении.

Сумма транспортного налога рассчитывается по каждому транспортному средству (п.2 ст.362 НК РФ). Если налогоплательщик - физическое лицо владеет несколькими транспортными средствами, которые зарегистрированы в разных регионах либо в одном регионе, но на территории разных налоговых органов, то он получит несколько уведомлений от разных налоговых органов. Если за физическим лицом в одном регионе и на территории одного налогового органа зарегистрировано несколько транспортных средств, то такому налогоплательщику выписывается одно налоговое уведомление. В этом уведомлении указываются все транспортные средства, подлежащие налогообложению. Такой порядок предусмотрен п.32 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Налоговое уведомление на уплату налога передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, но чаще направляется по почте заказным письмом. В соответствии со ст.52 НК РФ в случае почтовой отправки налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты отправки заказного письма.

Необходимо отметить, что рассмотренный выше порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. В соответствии со ст.11 НК РФ индивидуальные предприниматели являются физическими лицами. Поэтому транспортный налог по зарегистрированным за ними транспортным средствам исчисляется налоговыми органами, даже если транспортное средство используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В налоговом уведомлении в строке "Срок уплаты" указывается, до какой даты налогоплательщик обязан уплатить сумму транспортного налога. В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на сумму недоплаты начисляются пени. Начисление пеней начинается со дня, следующего за датой, установленной как срок уплаты налога (п.3 ст.75 НК РФ). Кроме пеней, на налогоплательщика может быть наложен штраф за совершение налогового правонарушения. Если физическое лицо добровольно не уплатит штраф и пени, то эти суммы можно взыскать с него только в судебном порядке.

Физические лица - владельцы транспортных средств должны помнить общую норму, установленную ст.52 НК РФ. Согласно этой статье в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то налоговое уведомление на уплату налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Таким образом, дата уплаты налога для физических лиц не может наступить ранее чем через 30 дней после даты получения налогового уведомления. Следовательно, момент начисления пеней за несвоевременную уплату налога начнется не ранее дня, следующего за днем, признанным сроком уплаты налога. А если налоговое уведомление на уплату налога вовсе не пришло, то обязанности по его уплате у физического лица не возникает. Эти нюансы необходимо учитывать физическим лицам в случае возникновения споров с налоговыми органами по поводу неуплаты (несвоевременной уплаты) транспортного налога.

Некоторые владельцы транспортных средств полагают, что смогут "отвертеться" от уплаты налога, если заявят, что не получали никаких уведомлений. Надо отметить, что такая уловка вряд ли удастся. По разъяснениям налоговиков, уведомление признается не полученным, только если заказное письмо вернулось отправителю, то есть в налоговые органы. В противном случае к налогоплательщику, на имя которого было выслано уведомление и не уплатившему вовремя транспортный налог, будут применяться штрафные санкции.

Рекомендуем налогоплательщикам проверять правильность сведений, указанных в налоговом уведомлении. Порой из ГИБДД и других регистрирующих органов в налоговые органы поступают неверные данные о транспортном средстве. В результате искажается исчисленная сумма транспортного налога. Например, сведения, указанные в налоговом уведомлении, могут не совпадать с данными из технической документации на транспортное средство. В таком случае в целях исчисления транспортного налога необходимо руководствоваться данными технической документации. Налогоплательщику, который заметил несовпадение данных и не согласен с суммой налога, указанной в уведомлении, надо обратиться с соответствующим заявлением в налоговые органы и представить техническую документацию для пересчета предъявленной суммы налога.

Что делать, если налогоплательщик - физическое лицо получит уведомление на автомобиль, который ему не принадлежит? Причиной такого недоразумения может быть банальная ошибка, закравшаяся в базу данных регистрирующего органа. В этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее заявление. После уточнения сведений регистрирующего органа в базу данных должны быть внесены изменения, а налогоплательщик должен быть извещен о выявленных расхождениях.

Статьей 356 НК РФ субъектам Российской Федерации дано право при установлении транспортного налога в регионе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Физические лица, отнесенные законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге к льготной категории, должны представить в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному налогу. Данное правило прописано в п.33 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ. Если владелец транспортного средства не представит документы, подтверждающие льготу, то налоговые органы предъявят ему уведомление на уплату транспортного налога в полной сумме.

Иногда физические лица получают уведомление на уплату транспортного налога по угнанным автомобилям. Это объясняется тем, что по нормам ст.362 НК РФ регистрирующие органы обязаны представлять в налоговые органы сведения только о регистрации транспортных средств и снятии их с учета. Для того чтобы в налоговое уведомление не были включены транспортные средства, угнанные и находящиеся в розыске, налогоплательщику - физическому лицу необходимо представить в налоговый орган справку органа, проводящего расследование (УВД, МВД, ОВД и др.), с конкретным указанием даты угона, марки автомашины, имени владельца. Форма такой справки не установлена, поэтому ее можно оформить в произвольной форме надлежащим образом (подписями должностных лиц и печатью уполномоченного органа).

Налоговые органы настаивают, чтобы владельцы угнанных автомобилей представляли такие справки ежегодно в течение периода, пока автомобиль находится в розыске. Если машина нашлась, налоговики опять-таки требуют письменно сообщить об этом факте.

Отметим, что налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган о факте угона автомобиля. Но если владелец автомобиля, который находится в розыске, не сделает этого, то его ожидают неприятности. Налоговые органы исходят из того, что если собственник транспортного средства в следующем налоговом периоде не представит справку, подтверждающую, что автомобиль все еще находится в розыске, то автомобиль найден. По такому транспортному средству рассчитывается налог, и владельцу автомобиля присылают налоговое уведомление. Вот тогда налогоплательщику придется все-таки идти в налоговую инспекцию и доказывать, что объекта налогообложения в этом году по-прежнему нет.

1.9. Ответственность налогоплательщиков

Налогоплательщики, не выполняющие обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, совершают таким образом налоговое правонарушение и несут налоговую ответственность. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них установлены гл.16 НК РФ.

Ответственность за налоговое правонарушение не освобождает должностных лиц организации от других видов ответственности. При наличии соответствующих оснований они несут административную, уголовную и иную ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации (п.4 ст.108 НК РФ). Одновременно со штрафами налогоплательщики также обязаны уплатить недостающие (доначисленные) суммы налога, а также пени за просрочку платежа.

1.9.1. Налоговая ответственность

Налоговая ответственность за налоговые правонарушения установлена гл.16 НК РФ.

В случае выявления налоговым органом факта неуплаты транспортного налога к налогоплательщику применяется ответственность в соответствии со ст.122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Если неуплата (неполная уплата) налога совершена умышленно, то штраф взыскивается в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Пример. Налоговым органом установлена неуплата транспортного налога за 2003 г. в размере 7000 руб. К налогоплательщику применена налоговая санкция в соответствии со ст.122 НК РФ. Сумма штрафа составила 1400 руб. (7000 руб. х 20%).

Статьей 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, допущенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей, а если грубое нарушение совершалось в течение более одного налогового периода, то размер штрафа составит 15 000 руб.

Если грубое нарушение повлекло занижение налоговой базы, то размер штрафа составляет 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

При этом в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О налоговые органы не могут в случае установления факта неуплаты транспортного налога применить ответственность одновременно и по ст.122 НК РФ (за неуплату налога), и по п.3 ст.120 НК РФ (за грубое нарушение, повлекшее неуплату налога). При выборе вида нарушения, за которое будет применена ответственность, налоговые органы, как правило, руководствуются размером санкции и степенью доказуемости нарушения.

Пример. Налогоплательщиком допущено занижение налоговой базы по транспортному налогу, в результате чего неуплата транспортного налога составила 5000 руб. Налоговый орган установил грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и применил налоговую ответственность в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ. Сумма штрафа составила 15 000 руб.

Если налогоплательщик - юридическое лицо не представит в установленный срок налоговую декларацию, то он будет привлечен налоговым органом к ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ.

В случае непредставления декларации размер штрафа будет зависеть от того, на сколько дней просрочено представление декларации. Так, если просрочка составляет не более 180 дней, то штраф равен 5 процентам суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе непредставленной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Пример. Налогоплательщик по транспортным средствам, зарегистрированным в Москве, 3 марта 2004 г. представил в налоговый орган декларацию по транспортному налогу за 2003 г. Сумма налога, подлежащего уплате по данной декларации, составила 7000 руб.

Срок представления декларации по Закону г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" установлен не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ. Сумма штрафа составила:

700 руб. = (7000 руб. х 5% х 2 мес.).

Если со срока представления декларации до даты ее представления в налоговый орган истекло более 180 дней, то штраф взыскивается в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Пример. Налогоплательщик по транспортным средствам, зарегистрированным в Москве, 11 ноября 2004 г. представил в налоговый орган декларацию по транспортному налогу за 2003 г. Сумма налога, подлежащего уплате по данной декларации, составила 7000 руб.

4900 руб. = (7000 руб. х 30% + 7000 х 10% х 4 мес.).

К налоговой ответственности могут быть привлечены и налогоплательщики, не представившие "нулевую" налоговую декларацию по транспортному налогу. Если налогоплательщиком не представлена "нулевая" декларация в течение 180 дней, то налогоплательщик привлекается к ответственности в размере 100 руб. Ответственности за непредставление "нулевой" налоговой декларации за более длительный срок Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Следовательно, налоговые органы в течение 180 дней с даты, установленной в качестве срока представления декларации, должны успеть выявить тех владельцев транспортных средств, которые являются налогоплательщиками транспортного налога, но имеют в данном налоговом периоде "нулевую" базу по налогу. Как правило, это те налогоплательщики, которым предоставлена льгота по уплате транспортного налога. При этом необходимо иметь в виду, что организации, не имеющие транспортных средств и в силу этого не являющиеся плательщиками транспортного налога, не обязаны представлять налоговую декларацию. Следовательно, их нельзя привлечь к ответственности за непредставление "нулевой" налоговой декларации по транспортному налогу.

При уплате причитающихся сумм транспортного налога позднее срока, установленного региональным законодательством, налогоплательщик должен уплатить пени. Обращаем внимание на то, что пени - это не налоговые санкции. Пени - это плата за пользование бюджетными денежными средствами в виде причитающегося налога.

Порядок начисления и уплаты пеней прописан в ст.75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки налогового платежа начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (п.3 ст.75 НК РФ). Пеня исчисляется в процентах от неуплаченной суммы налога. В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ процентная ставка пени равна одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (см. таблицу 12).

Таблица 12

Ставка рефинансирования Центрального Банка России

     
   ——————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬
   |Дата введения|Размер|        Документ Центробанка России        |
   |    ставки   |ставки|                                           |
   +—————————————+——————+———————————————————————————————————————————+
   |С 07.08.2002 |  21% |Телеграмма Центробанка РФ от 6 августа     |
   |             |      |2002 г. N 1185—У                           |
   +—————————————+——————+———————————————————————————————————————————+
   |С 17.02.2003 |  18% |Телеграмма Центробанка РФ от 14 февраля    |
   |             |      |2003 г. N 1250—У                           |
   +—————————————+——————+———————————————————————————————————————————+
   |С 21.06.2003 |  16% |Телеграмма Центробанка РФ от 20 июня       |
   |             |      |2003 г. N 1296—У                           |
   +—————————————+——————+———————————————————————————————————————————+
   |С 15.01.2004 |  14% |Телеграмма Центробанка РФ от 14 января     |
   |             |      |2004 г. N 1372—У                           |
   L—————————————+——————+————————————————————————————————————————————

Налогоплательщик должен уплатить пени в полном объеме одновременно с перечислением недоимки по налогу или после уплаты налога. В случае неуплаты пеней эти суммы могут быть взысканы с организаций в бесспорном порядке за счет денежных средств на банковских счетах или за счет другого имущества. С физических лиц пени могут быть взысканы только в судебном порядке (п.6 ст.75 НК РФ).

Пример. ООО "Тандем" имеет регистрацию в Москве. На него зарегистрированы транспортные средства. Сумма транспортного налога за 2003 г. составила 19 750 руб. По Закону г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" срок уплаты налога установлен 20 января. ООО "Тандем" транспортный налог был перечислен 5 февраля 2004 г.

Таким образом, количество дней просрочки (с 21 января по 5 февраля) составило 16 дней. С 15 января 2004 г. применяется ставка рефинансирования Центробанка России в размере 14%.

Процентная ставка пеней, взимаемых за просрочку уплаты транспортного налога, составляет:

14% х 1/300 = 0,047%.

Сумма пеней, начисленная за несвоевременную уплату транспортного налога, составляет:

19 750 руб. х 0,047% х 16 дн. = 148 руб.

1.9.2. Административная ответственность

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к административной ответственности в соответствии со ст.15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За допущенное грубое нарушение должностное лицо привлекается к ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Административная ответственность установлена и за нарушение сроков представления налоговой декларации. В этом случае должностные лица привлекаются к ответственности в соответствии со ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Размер штрафа составляет от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

1.9.3. Уголовная ответственность

За уклонение от уплаты налогов налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности.

При этом должностное лицо юридического лица - плательщика транспортного налога привлекается к ответственности в соответствии со ст.199 Уголовного кодекса РФ, а налогоплательщик - физическое лицо - в соответствии со ст.198 Уголовного кодекса РФ.

Согласно ст.199 УК РФ уклонение от уплаты налога, совершенное в крупном размере, путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, а также путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает один миллион пятьсот тысяч рублей.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Уголовная ответственность налогоплательщиков - физических лиц определена в ст.198 УК РФ. Согласно этой статье физические лица привлекаются к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога, совершенного в крупном размере, путем:

- непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

- включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Такое деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

При совершении такого деяния в особо крупном размере налогоплательщик наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Обратите внимание на то, что уголовная ответственность налогоплательщиков наступает, только если налоговые правонарушения совершены в крупном или особо крупном размере.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает триста тысяч рублей.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает один миллион пятьсот тысяч рублей.

1.10. Налоговый и бухгалтерский учет транспортного налога

Организации - налогоплательщики транспортного налога ведут бухгалтерский и налоговый учет транспортного налога в соответствии с законодательными и нормативными актами по бухучету и налогообложению - гл.25 Налогового кодекса, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

1.10.1. Налоговый учет

При определении налога на прибыль организаций сумма транспортного налога, исчисленная в соответствии с требованиями гл.28 НК РФ, подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Согласно этому подпункту к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков, применяющих в целях гл.25 НК РФ метод начисления, датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Во многих законах субъектов РФ предусмотрена уплата авансовых платежей и установлены отчетные периоды по транспортному налогу - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. В этом случае по окончании каждого отчетного периода налогоплательщики представляют отчетность (расчеты) по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи. Если организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, то она в последний день каждого отчетного периода должна отражать расход в сумме начисленного авансового платежа по транспортному налогу. Окончательная сумма транспортного налога, причитающаяся к уплате по итогам налогового периода, отражается в составе прочих расходов в последний день года - 31 декабря.

Пример. ЗАО "Октавия" является владельцем транспортных средств, зарегистрированных на его имя. В соответствии с законодательством региона, в котором ЗАО "Октавия" осуществляет деятельность, налогоплательщики транспортного налога должны представлять в налоговые органы расчет по транспортному налогу по окончании полугодия (до 25 августа текущего года), а по итогам года должны сдавать налоговую декларацию (до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). При этом уплата транспортного налога производится двумя платежами в сроки, предусмотренные для представления отчетности по налогу. При исчислении налога на прибыль организация применяет метод начисления.

По данным расчета по транспортному налогу за первое полугодие 2003 г. ЗАО "Октавия" должно было уплатить в бюджет авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 2380 руб. Налог был уплачен 25 августа 2003 г.

По налоговой декларации, заполненной по окончании 2003 г., общая сумма транспортного налога составила 4520 руб. Доплата по транспортному налогу за 2003 г. в сумме 2140 руб. была произведена 25 февраля 2004 г.

При исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 г. ЗАО "Октавия" включило в состав прочих расходов сумму транспортного налога за первое полугодие 2003 г. - 2380 руб. Сумма доплаты по транспортному налогу за 2003 г. в размере 2140 руб. была отражена в составе прочих расходов в годовой декларации по налогу на прибыль.

Если региональным законом не предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, а установлено, что налог подлежит уплате единовременно - по итогам налогового периода, то организация, использующая метод начисления, 31 декабря отразит в составе прочих расходов всю сумму транспортного налога за истекший год.

Пример. ОАО "Лакмус" имеет на балансе транспортные средства, используемые для осуществления внутрипроизводственных перевозок. В регионе, в котором ОАО "Лакмус" ведет деятельность, предусмотрена уплата транспортного налога единовременным платежом - по итогам налогового периода. Срок представления налоговой декларации по транспортному налогу и уплаты налога по региональному законодательству установлен 28 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. При исчислении налога на прибыль организация применяет метод начисления.

По итогам 2003 г. бухгалтером ОАО "Лакмус" был начислен к уплате транспортный налог в размере 3150 руб. Налог был уплачен в установленные сроки - 28 января 2004 г.

В налоговой декларации - по налогу на прибыль за 2003 г. ОАО "Лакмус" отразило в составе прочих расходов сумму транспортного налога в полном объеме - в размере 3150 руб.

Обращаем внимание на то, что приведенное выше правило по отражению начисленных сумм транспортного налога применяется организациями, использующими метод начисления, даже в том случае, если они вовсе не уплатят транспортный налог. При методе начисления сумма признаваемых расходов не зависит от факта уплаты налога.

Пример. ООО "Рената" является налогоплательщиком транспортного налога. По закону субъекта РФ, где организация осуществляет деятельность, транспортный налог уплачивается один раз по итогам истекшего налогового периода. Срок представления налоговой декларации и уплаты транспортного налога установлен 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО "Рената" в целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ применяет метод начисления.

По итогам 2003 г. бухгалтер ООО "Рената" начислил к уплате транспортный налог в сумме 1680 руб. Транспортный налог за 2003 г. не был уплачен в бюджет.

При исчислении налога на прибыль бухгалтер ООО "Рената" отразил в составе прочих расходов сумму транспортного налога в размере 1680 руб., уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль кассовый метод, действуют другие правила. При отражении расходов в виде сумм транспортного налога они должны руководствоваться нормами п.3 ст.273 НК РФ. Согласно этому пункту расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Иначе говоря, налогоплательщикам, использующим кассовый метод, недостаточно просто начислить транспортный налог - надо его уплатить. Лишь после этого расходы в виде сумм начисленного налога могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Пример. ЗАО "Красные цветы" является налогоплательщиком транспортного налога. В том регионе, где организация осуществляет деятельность, предусмотрена уплата транспортного налога единоразовым платежом по итогам налогового периода. Срок представления налоговой декларации по транспортному налогу и уплаты сумм начисленного налога установлен 10 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ ЗАО "Красные цветы" применяет кассовый метод.

По итогам 2003 г. бухгалтер ЗАО "Красные цветы" исчислил транспортный налог в сумме 2500 руб. Налог был уплачен 5 марта 2004 г.

При исчислении налога на прибыль за 2003 г. сумма транспортного налога не была учтена в составе расходов. Транспортный налог за 2003 г. в размере 2500 руб. был учтен в составе прочих расходов организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за первый квартал 2004 г.

Налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, следует учитывать такую особенность: они не вправе признавать в составе расходов сумму начисленных налогов свыше фактически перечисленных налоговых платежей. Это правило предусмотрено пп.3 п.3 ст.273 НК РФ.

Пример. ООО "Тимотей" является плательщиком транспортного налога. Срок уплаты транспортного налога в регионе, где осуществляет деятельность ООО "Тимотей", истекает 20 января года, следующего за отчетным. ООО "Тимотей" в целях налогообложения прибыли применяет кассовый метод.

По итогам 2003 г. организацией был начислен к уплате транспортный налог в сумме 3260 руб. Налог был уплачен в установленный срок, но не в полном размере, а только в сумме 2300 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2003 г. бухгалтер ООО "Тимотей" не учитывал в составе расходов сумму транспортного налога, исчисленную за налоговый период. При формировании налоговой базы за первый квартал 2004 г. в составе прочих расходов была учтена только часть транспортного налога - 2300 руб., то есть в размере перечисленного в бюджет платежа.

При погашении задолженности по уплате транспортного налога налогоплательщики, применяющие кассовый метод, учитывают суммы перечисленных налоговых платежей в том периоде, когда фактически производится погашение задолженности, и в той сумме, которая фактически перечислена в бюджет (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщики отражают сумму транспортного налога, включенную в состав прочих расходов, по строке 120 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". Кроме того, эта сумма отражается в общей сумме прочих расходов по строке 070 этого Приложения.

1.10.2. Бухгалтерский учет

Налоговая декларация по транспортному налогу, в которой исчислена сумма транспортного налога за отчетный (налоговый) период, служит основанием для отражения суммы транспортного налога в бухгалтерском учете организации.

В отличие от прежде действовавшего законодательства по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на пользователей автодорог, в гл.28 НК РФ не содержится указаний по способу отражения транспортного налога в бухгалтерском учете. И это справедливо. Налоговое законодательство не должно быть направлено на решение задач бухучета.

Для решения вопроса о том, как надлежит отражать транспортный налог в бухгалтерском учете, следует обратиться к ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Согласно п.2 этого ПБУ расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия актива и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Транспортный налог полностью подпадает под это определение расхода для целей бухгалтерского учета.

В ПБУ 9/99 не содержится прямой нормы, руководствуясь которой суммы начисленных налогов можно было бы однозначно отнести к тому или иному виду расходов. Следовательно, бухгалтер должен самостоятельно определить, к какому виду расходов - по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным - следует относить начисленные налоги. При этом надо исходить из сущности налога, точнее, из назначения тех объектов налогообложения, по которым начисляется налог.

Объектами налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства. При этом гл.28 НК РФ не проводится различий, для каких целей организация использует транспортные средства - для производственной деятельности или непроизводственных задач. Другими словами, любые транспортные средства, зарегистрированные на имя организации, подлежат обложению транспортным налогом, если они по нормам гл.28 НК РФ и по требованиям регионального законодательства включены в состав облагаемых объектов.

Расходы по транспортному налогу непосредственно относятся к расходам, связанным с использованием транспортных средств, принадлежащих организации. Поэтому для целей бухгалтерского учета расходы по транспортному налогу следует включать в состав тех же расходов, куда списываются и другие затраты, связанные с содержанием и использованием данных транспортных средств.

Как правило, транспортные средства в организациях используются для осуществления основной производственной деятельности. Исходя из этого расходы на уплату транспортного налога по этим транспортным средствам следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумма транспортного налога, отраженная в составе расходов по обычным видам деятельности, отражается на счетах затрат (20, 26, 44). Конкретный счет затрат следует выбирать исходя из того, для какого производства или подразделения организации используется транспортное средство, по которому начислен транспортный налог.

Пример. На организацию - ЗАО "Матрикс-М" зарегистрировано два транспортных средства - грузовой автомобиль, используемый для перевозки материалов между складами организации, и легковой автомобиль, используемый для поездок директора и других представителей управленческого аппарата. В регионе, где осуществляет деятельность ЗАО "Матрикс-М", установлено, что начисление и уплата транспортного налога осуществляются один раз - по окончании налогового периода.

По итогам 2003 г. бухгалтером ЗАО "Матрикс-М" был начислен к уплате транспортный налог в сумме 3150 руб. Из них 1850 руб. транспортного налога было начислено по грузовому автомобилю, а 1300 руб. - по легковому автомобилю.

При этом в бухгалтерском учете ЗАО "Матрикс-М" были сделаны такие записи:

Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Транспортный налог"

- 1850 руб. - отражена сумма транспортного налога, начисленная по грузовому автомобилю;

Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Транспортный налог"

- 7300 руб. - отражена сумма транспортного налога, начисленная по легковому автомобилю.

После уплаты в бюджет начисленной суммы транспортного налога бухгалтер ЗАО "Матрикс-М" сделал такую бухгалтерскую проводку:

Дебет 68, субсчет "Транспортный налог" Кредит 51

- 3150 руб. - перечислена сумма транспортного налога, начисленного за 2003 г.

Эта схема учета сумм налога может показаться странной и непривычной. Но она следует из общей логики ведения бухгалтерского учета.

Многим бухгалтерам такое распределение сумм транспортного налога по разным счетам бухгалтерского учета, скорее всего, покажется неудобным. Как выйти из этой ситуации? По нашему мнению, бухгалтер, исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета, вправе предусмотреть конкретный способ отражения сумм транспортного налога - в зависимости от того, с какой целью преимущественно используются транспортные средства. Выбранный способ бухгалтерского учета начисленных сумм транспортного налога следует закрепить в учетной политике организации.

II. РЕГИОНАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

2.1. Полномочия субъектов РФ

Транспортный налог относится к числу региональных налогов (пп.4 п.1 ст.14 НК РФ). По определению, приведенному в п.3 ст.12 Налогового кодекса, региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Региональный налог обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, законом которого данный налог введен. Если по региональному налогу, установленному Налоговым кодексом, в отдельном субъекте РФ не было принято соответствующего закона, то данный налог не подлежит уплате на территории этого региона.

В соответствии с п.3 ст.12 Налогового кодекса при установлении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации должны определить:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты регионального налога;

- формы отчетности по налогу.

Кроме того, региональными законами устанавливаются сроки представления налогоплательщиками в налоговые органы отчетности по региональному налогу.

Субъекты РФ при установлении регионального налога вправе предусмотреть налоговые льготы для налогоплательщиков и основания для их использования. Но налоговые льготы не могут носить индивидуального характера. То есть льготы по налогу, предусмотренные региональными властями, не должны устанавливаться в зависимости от формы собственности организации, от гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п.2 ст.3 НК РФ).

После того как Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ Налоговый кодекс был дополнен гл.28 "Транспортный налог", субъекты Российской Федерации начали работу над принятием региональных законов по транспортному налогу. Чтобы транспортный налог применялся в регионе с 1 января 2003 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ должны были принять и опубликовать соответствующие законы до 1 декабря 2002 г. Это обусловлено тем, что в Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок вступления в силу законодательных актов по налогам и сборам. Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Следует отметить, что в большинстве регионов РФ законодательные акты по транспортному налогу были приняты своевременно. С некоторым опозданием были приняты законы по транспортному налогу в Республике Адыгея (Закон от 28 декабря 2002 г. N 106), Республике Дагестан (Закон от 2 декабря 2002 г. N 39), Республике Калмыкия (Закон от 25 декабря 2002 г. N 255-II-З). По сути, налогоплательщики данных субъектов РФ могут оспорить правомерность введения транспортного налога в их регионе с 2003 г. Но сделать это можно только в судебном порядке.

В гл.28 Налогового кодекса установлены правила, которыми должны руководствоваться субъекты РФ при введении транспортного налога на их территории. Так, в ст.356 НК РФ записано, что ставки транспортного налога, принимаемые субъектом Российской Федерации, должны определяться в пределах, установленных Налоговым кодексом. Базовые налоговые ставки и их пределы (максимальный и минимальный) указаны в ст.361 Кодекса. Согласно этой статье базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта Российской Федерации не более чем в пять раз.

Кроме того, субъектам РФ предоставлена возможность вводить дифференцированные налоговые ставки по любой категории транспортных средств (п.3 ст.361 НК РФ). Но при этом в целом по категории транспортных средств, для которой региональными властями вводятся дифференцированные ставки, должны соблюдаться минимальный и максимальный пределы ставок, установленные Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.363 Налогового кодекса порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Данная норма позволяет субъектам РФ самостоятельно решать, в каком порядке - единовременно или путем внесения авансовых платежей - будет уплачиваться транспортный налог на их территории. Надо отметить, что большинство субъектов РФ воспользовались такой возможностью и предусмотрели в своих законодательных актах отчетные периоды и авансовые платежи по транспортному налогу.

Обратите внимание: в законодательных актах многих субъектов РФ установленные сроки уплаты транспортного налога относятся не к следующему году, а к текущему налоговому периоду. Как правило, такие сроки уплаты транспортного налога установлены для налогоплательщиков - физических лиц. Это, безусловно, противоречит Налоговому кодексу.

В соответствии с п.1 ст.363 Налогового кодекса уплата транспортного налога производится в сроки, определенные законами субъектов РФ. Но сроки уплаты налога не могут быть установлены раньше окончания налогового периода. На это прямо указывается в п.42 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Согласно этому пункту Методических рекомендаций сроки уплаты налога должны устанавливаться законами субъектов Российской Федерации как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом. Логика рассуждений такова: сумма налога рассчитывается исходя из налоговой базы, определяемой по окончании налогового периода. При исчислении налоговой базы в расчет берется количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Поэтому окончательную сумму транспортного налога можно определить только по истечении налогового периода.

До тех пор пока законодательство отдельных регионов не будет приведено в соответствие с Налоговым кодексом, платежи по транспортному налогу, перечисленные в течение налогового периода, следует считать авансовыми платежами независимо от того, как они называются в региональном законе. По окончании года сумма транспортного налога должна быть пересчитана с учетом коэффициента, исчисленного исходя из фактического количества полных месяцев, в течение которых налогоплательщик владел (по данным государственной регистрации) транспортным средством.

Поскольку платежи по транспортному налогу, которые перечисляются налогоплательщиками в течение года (налогового периода), являются авансовыми платежами (как бы они ни назывались в региональном законе), то налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за неуплату (несвоевременную уплату) транспортного налога к этому сроку. Единственное, что можно истребовать с нерадивого налогоплательщика, - это уплатить пени за просрочку авансовых платежей. Штрафные санкции за неуплату налога к такому налогоплательщику применить нельзя.

Следует отметить, что к концу 2002 г. законодательными (представительными) органами ряда субъектов РФ ошибка, касающаяся срока уплаты транспортного налога, была исправлена путем внесения соответствующих изменений в закон по транспортному налогу. Но многие субъекты РФ этого еще не сделали. Тем не менее им неизбежно придется внести соответствующие поправки в законодательные акты по транспортному налогу, иначе эти региональные законы можно оспорить в судебном порядке как противоречащие Налоговому кодексу.

В ст.356 Налогового кодекса предусмотрена необходимость установления субъектами РФ форм налоговой отчетности по транспортному налогу. Но на практике оказалось, что не во всех региональных законах были предусмотрены формы отчетности, а установленные региональные формы пестрили большим разнообразием по содержанию и оформлению. Поэтому МНС России приняло решение разработать свои формы налоговой отчетности по транспортному налогу. Субъекты РФ вправе принять решение о том, что налогоплательщики их региона будут использовать формы отчетности, разработанные МНС России. Но при этом у субъектов РФ также остается право устанавливать собственные формы налоговой отчетности.

Необходимо заметить, что в последнее время наметилась тенденция применения субъектами Российской Федерации форм, утвержденных приказом МНС России. Например, в Москве при установлении транспортного налога сразу было определено, что налогоплательщики должны применять формы декларации, утвержденные приказом МНС России. В Московской области сначала установили собственную форму налоговой отчетности по транспортному налогу, а через год приняли министерскую форму отчетности. Конечно же, это происходит не без влияния МНС России, настоятельно рекомендующего субъектам Российской Федерации применять именно министерские формы. На наш взгляд, данную тенденцию следует охарактеризовать как положительную - унификация отчетных форм удобна в практической работе как для налоговиков, так и для налогоплательщиков.

Во всех региональных законах предусмотрены льготы по транспортному налогу. Но количество, характер и условия предоставления налоговых льгот в разных регионах существенно различаются. Поэтому налогоплательщикам транспортного налога следует внимательно изучить законы тех регионов, где зарегистрированы их транспортные средств. Кроме того, налогоплательщикам надо постоянно отслеживать изменения в региональном законодательстве. Транспортный налог относится к числу "молодых" налогов, и поэтому в первые годы его применения высока вероятность внесения в региональные законы различных поправок. Во всяком случае в течение 2003 г. законодательные акты многих субъектов РФ претерпели существенные изменения по сравнению с первоначальной редакцией законов, принятых в конце 2002 г.

Давайте познакомимся с особенностями законодательства по транспортному налогу в некоторых регионах Российской Федерации.

2.2. Москва

Транспортный налог в Москве был введен Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 48).

В первоначальной редакции Закона N 48 были определены плательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также обязательные реквизиты формы налоговой декларации по транспортному налогу. Эти элементы были установлены в полном соответствии с гл.28 НК РФ. Но федеральному законодательству противоречил сам факт, что субъект РФ определяет такие элементы налога, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база и порядок ее исчисления.

Допущенная ошибка была исправлена в конце 2003 г., когда Московская городская дума приняла Закон от 1 октября 2003 г. N 57, которым были внесены изменения в первоначальную редакцию Закона N 48.

В ныне действующей редакции московского закона устанавливаются только ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы. Все остальные элементы транспортного налога в Законе N 48 не оговариваются, поскольку они установлены гл.28 Налогового кодекса.

2.2.1. Налоговые ставки

В первоначальной редакции Закона N 48 привлекала внимание такая особенность: при установлении ставок по транспортному налогу московские законодатели не предусмотрели налоговых ставок для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л. с. Отсюда следовало, что владельцы автомобилей с двигателями такой мощности не должны были уплачивать транспортный налог.

Следует отметить, что данный порядок противоречил Налоговому кодексу. Согласно ст.ст.358 и 361 НК РФ все легковые автомобили (в том числе мощностью до 70 л. с.) составляют одну из категорий объектов налогообложения транспортным налогом. Субъекты РФ не вправе выводить из-под налогообложения часть объекта. Они могут лишь установить льготы для определенных категорий налогоплательщиков. Поэтому порядок, установленный Законом N 48, согласно которому легковые автомобили с мощностью двигателей до 70 л. с. выводились из-под налогообложения как объект, был не совсем корректен.

Законом г. Москвы от 1 октября 2003 г. N 57 данная ошибка была исправлена. Налоговая ставка теперь установлена не только для легковых автомобилей свыше 70 л. с., как это было ранее, а для всех автомобилей. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Таким образом, легковые автомобили мощностью до 70 л. с. были "возвращены" в объект налогообложения. Но это изменение не привело к ухудшению положения московских налогоплательщиков, поскольку ст.9 Закона N 48 лица (как физические, так и юридические), владеющие автомобилями мощностью до 70 л. с., отнесены к льготной категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты транспортного налога.

Согласно действующей редакции Закона N 48 московские налогоплательщики должны уплачивать транспортный налог по следующим ставкам (табл. 13):

Таблица 13

Ставки транспортного налога в Москве

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     5    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    15    |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    25    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    35    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     3    |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     6    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 110 л. с.            |     6    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 80,9 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 110 л. с. до      |    10    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |80,9 кВт  до 147,1 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     6    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    10    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    20    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    25    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     6    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    35    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    60    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    35    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    60    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    25    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   200    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видно из таблицы, ставки транспортного налога, введенные Законом N 48, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. По некоторым объектам налогообложения установлены ставки транспортного налога, равные базовым (легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л. с., несамоходные суда, воздушные суда с двигателями, водные и воздушные транспортные средства без двигателей). При этом Законом N 48 не установлено налоговых ставок в меньшем размере, чем федеральные базовые ставки. Максимальные ставки транспортного налога ни по одной категории транспортных средств не применяются. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Москвы не предусмотрены. Однако нужно обратить внимание на то, что внутри группы автобусов использованы иные по мощности двигателя подгруппы, нежели в НК РФ. А точнее, подгруппа автобусов с мощностью до 200 л. с. разбита на две: с мощностью до 110 л. с. и с мощностью от 110 л. с. до 200 л. с.

2.2.2. Льготы по уплате налога

В Москве введены три льготные категории налогоплательщиков, полностью освобожденных от уплаты транспортного налога.

Согласно ст.9 Закона N 48 от уплаты транспортного налога освобождаются:

а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

б) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, - по этим автомобилям;

в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

Последняя льгота распространяется на те транспортные средства, которые используются при перевозке пассажиров по единым тарифам за проезд, которые установлены органами исполнительной власти города Москвы. Причем на таких транспортных средствах должны предоставляться все льготы на проезд, утвержденные в установленном порядке.

При возникновении (или утрате) права на льготы в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент исчисляется как отношение числа полных месяцев, предшествующих месяцу (или следующих за месяцем) возникновения (утраты) права на льготы, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой.

2.2.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Налогоплательщики-организации

Согласно ст.8 Закона N 48 московские организации - налогоплательщики транспортного налога представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по транспортному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств.

В ст.11 Закона N 48 указано, что плательщиками транспортного налога применяется форма налоговой декларации, утвержденная Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Следовательно, при составлении отчетности за 2003 г. московские налогоплательщики должны применять форму налоговой декларации, утвержденную Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125. Новая форма декларации по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724, будет применяться московскими налогоплательщиками начиная с отчетности за 2004 г., поскольку этот Приказ был опубликован в "Российской газете" 4 февраля и вступил в силу 14 февраля 2004 г., то есть позже установленного срока представления налоговых деклараций в Москве.

Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщикам - физическим лицам налоговые уведомления о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручаются в срок не позднее 1 июня текущего налогового периода. Если физическое лицо приобретет и зарегистрирует транспортное средство после этой даты, то налоговые органы, получив соответствующие сведения от регистрирующих органов, пришлют ему уведомление на уплату причитающейся суммы транспортного налога.

Согласно ст.52 Налогового кодекса налоговое уведомление на уплату налога должно быть направлено налогоплательщикам не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В силу этого п.3 ст.8 Закона N 48 предусмотрено следующее. Если налоговое уведомление физическому лицу на уплату транспортного налога поступит позже 20 декабря текущего налогового периода, то налогоплательщики - физические лица должны уплатить налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления.

Порядок уплаты транспортного налога установлен ст.8 Закона N 48.

Необходимо отметить, что Законом N 48 не установлены отчетные периоды по транспортному налогу, и на налогоплательщиков не возложена обязанность по представлению промежуточных расчетов и уплате авансовых платежей по транспортному налогу.

Уплата налога всеми налогоплательщиками (как юридическими, так и физическими лицами) производится не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Московская область

Транспортный налог в Московской области был введен Законом от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" (далее - Закон N 129/2002-ОЗ). За время своего существования этот Закон претерпел две редакции - в ноябре (Закон Московской области от 21 ноября 2003 г. N 152/2003-ОЗ) и в декабре 2003 г. (Закон Московской области от 31 декабря 2003 г. N 171/2003-ОЗ). Изменения касались форм расчетов и деклараций по транспортному налогу, а также порядка представления налоговой отчетности и уплаты налога.

Особенностью подмосковного законодательства по транспортному налогу является то, что льготы для налогоплательщиков прописаны не в Законе N 129/2002-ОЗ, а устанавливаются другим законодательным актом - Законом Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области".

2.3.1. Налоговые ставки

Законом N 129/2002-ОЗ были установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 14).

Таблица 14

Ставки транспортного налога в Московской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     6    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    17    |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    30    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    45    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    90    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     4,5  |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     6    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    40    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    20    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    22    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    25    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    45    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     6    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    17    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    60    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   120    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    75    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   150    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    25    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   600    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видно из таблицы, ставки транспортного налога, введенные Законом N 129/2002-ОЗ, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Все ставки транспортного налога, установленные Законом N 129/2002-ОЗ, за единственным исключением, превышают базовые ставки, утвержденные ст.361 Налогового кодекса. По некоторым объектам налогообложения установлена налоговая ставка, равная базовой ставке транспортного налога (в отношении самолетов, вертолетов и иных воздушных судов с двигателями). Ни минимальные, ни максимальные ставки транспортного налога ни по одной категории транспортных средств не применяются. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств Законом N 129/2002-ОЗ не предусмотрены.

2.3.2. Льготы по уплате налога

Отличительной особенностью законодательства Московской области является то, что в нем предусмотрено большое количество налоговых льгот для налогоплательщиков. Налоговые льготы (в том числе и по транспортному налогу) предоставляются подмосковным налогоплательщикам в соответствии с Законом от 28 июля 1997 г. N 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" (далее - Закон N 39/97-ОЗ). Введение новых налоговых льгот осуществляется путем внесения дополнений и изменений в этот Закон. Согласно п.1 ст.5 Закона N 39/97-ОЗ законы, приводящие к расширению налоговых льгот и введению новых льготных категорий налогоплательщиков, вводятся в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (если законом, вводящим новую льготу, не будет оговорено иное).

В Законе N 39/97-ОЗ установлены ограничения по налоговым льготам. Согласно общему правилу, установленному п.2 ст.5 Закона N 39/97-ОЗ, сумма льгот по каждому налогу или сбору, кроме налога на прибыль организаций, которые устанавливаются законодательством Московской области, не может уменьшать сумму налога или сбора, исчисленную без учета указанных льгот, более чем на 50%. Иногда это ограничение не применяется, но в таком случае данное условие оговаривается в законе, которым вводится налоговая льгота.

В соответствии с п.3 ст.7 Закона N 39/97-ОЗ налоговые льготы предоставляются не отдельным налогоплательщикам, а только категориям налогоплательщиков.

Согласно ст.10 этого Закона льготируемые категории налогоплательщиков Московской области устанавливаются:

1) по виду осуществляемой ими деятельности (виду выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ);

2) по месту нахождения налогоплательщика на территории, получившей особый статус (территории развития или бедствия);

3) по принципу участия налогоплательщиков в осуществлении мероприятий, решающих социально-экономические проблемы Московской области;

4) по принципу участия налогоплательщиков в инвестиционной деятельности в соответствии с приоритетами социально-экономического развития Московской области, утвержденными Думой;

5) по принципу использования труда работников, нуждающихся в социальной защите.

При установлении льгот подмосковные законодатели подробно прописывают условия предоставления льгот и порядок использования налогоплательщиками средств, высвобожденных благодаря налоговым льготам.

Посмотрим, каким налогоплательщикам и на каких условиях предоставлены льготы по транспортному налогу в Подмосковье (табл. 15).

Таблица 15

Льготы по транспортному налогу в Московской области

     
   ———————————————————T———————————————T—————————————————————————————¬
   |     Категория    |     Льгота    |Условия предоставления льготы|
   |налогоплательщиков|               |                             |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |         1        |       2       |              3              |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |           Организации, использующие труд работников,           |
   |                нуждающихся в социальной защите                 |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Общественные      |Освобождение от|Число инвалидов в            |
   |организации       |уплаты         |общественных организациях    |
   |инвалидов (ст.15  |транспортного  |инвалидов должно составлять  |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|налога,        |не менее 90% от общей        |
   |                  |зачисляемого в |численности членов. Целями   |
   |                  |областной      |уставной деятельности таких  |
   |                  |бюджет, в      |организаций должны           |
   |                  |полном объеме  |предусматриваться улучшение  |
   |                  |               |материального положения и    |
   |                  |               |социальная реабилитация      |
   |                  |               |инвалидов, не преследующие   |
   |                  |               |извлечения прибыли.          |
   |                  |               |При получении прибыли она    |
   |                  |               |должна направляться на       |
   |                  |               |реализацию уставных целей    |
   |                  |               |этих организаций и не        |
   |                  |               |распределяться между         |
   |                  |               |участниками.                 |
   |                  |               |Налоговые льготы не          |
   |                  |               |предоставляются общественным |
   |                  |               |организациям инвалидов в     |
   |                  |               |случае осуществления ими     |
   |                  |               |следующих видов              |
   |                  |               |предпринимательской          |
   |                  |               |деятельности: приобретение и |
   |                  |               |реализация ценных бумаг,     |
   |                  |               |имущественных и              |
   |                  |               |неимущественных прав.        |
   |                  |               |Высвобожденные средства в    |
   |                  |               |результате применения        |
   |                  |               |налоговых льгот направляются |
   |                  |               |на социальные нужды инвалидов|
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |находящиеся в     |уплаты         |организациям, уставный       |
   |собственности     |транспортного  |капитал которых состоит      |
   |общественных      |налога,        |полностью из вклада          |
   |организаций       |зачисляемого в |общественных организаций     |
   |инвалидов (ст.16  |областной      |инвалидов и доходы от        |
   |Закона            |бюджет, в      |хозяйственной деятельности   |
   |N 39/97—ОЗ)       |полном объеме  |которых направляются на      |
   |                  |               |осуществление уставной       |
   |                  |               |деятельности общественных    |
   |                  |               |организаций инвалидов.       |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |распространяются на          |
   |                  |               |организации, которые         |
   |                  |               |удовлетворяют следующим      |
   |                  |               |требованиям:                 |
   |                  |               |а) численность пенсионеров по|
   |                  |               |инвалидности составляет не   |
   |                  |               |менее 30% от общей           |
   |                  |               |численности работающих и доля|
   |                  |               |фонда заработной платы,      |
   |                  |               |выплаченная пенсионерам по   |
   |                  |               |инвалидности в               |
   |                  |               |соответствующем отчетном     |
   |                  |               |периоде, в общей сумме фонда |
   |                  |               |заработной платы организации |
   |                  |               |составляет не менее 20%; либо|
   |                  |               |численность пенсионеров по   |
   |                  |               |инвалидности и старости      |
   |                  |               |составляет не менее 50% от   |
   |                  |               |общей численности работающих |
   |                  |               |и доля фонда заработной      |
   |                  |               |платы, выплаченная           |
   |                  |               |пенсионерам по инвалидности и|
   |                  |               |пенсионерам по старости в    |
   |                  |               |соответствующем отчетном     |
   |                  |               |периоде, в общей сумме фонда |
   |                  |               |заработной платы организации |
   |                  |               |составляет не менее 35%;     |
   |                  |               |б) среднесписочная           |
   |                  |               |численность работающих       |
   |                  |               |составляет не менее          |
   |                  |               |15 человек.                  |
   |                  |               |Высвобожденные средства в    |
   |                  |               |результате применения        |
   |                  |               |налоговых льгот направляются |
   |                  |               |на социальные нужды          |
   |                  |               |пенсионеров по инвалидности, |
   |                  |               |на развитие общественных     |
   |                  |               |организаций инвалидов,       |
   |                  |               |обеспечение занятости        |
   |                  |               |пенсионеров по инвалидности, |
   |                  |               |сохранение и увеличение числа|
   |                  |               |рабочих мест для них         |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |применяющие труд  |уплаты         |организациям, которые        |
   |пенсионеров по    |транспортного  |удовлетворяют следующим      |
   |инвалидности и    |налога,        |требованиям:                 |
   |старости (ст.17   |зачисляемого в |а) среднесписочная           |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|областной      |численность пенсионеров по   |
   |                  |бюджет, в      |инвалидности составляет не   |
   |                  |полном объеме  |менее 30% от общей           |
   |                  |               |численности работающих и доля|
   |                  |               |фонда заработной платы,      |
   |                  |               |выплаченная пенсионерам по   |
   |                  |               |инвалидности в               |
   |                  |               |соответствующем отчетном     |
   |                  |               |периоде, в общей сумме фонда |
   |                  |               |заработной платы организации |
   |                  |               |составляет не менее 20%; либо|
   |                  |               |численность пенсионеров по   |
   |                  |               |инвалидности и старости      |
   |                  |               |составляет не менее 50% от   |
   |                  |               |общей численности работающих |
   |                  |               |и доля фонда заработной      |
   |                  |               |платы, выплаченная           |
   |                  |               |пенсионерам по инвалидности и|
   |                  |               |пенсионерам по старости в    |
   |                  |               |соответствующем отчетном     |
   |                  |               |периоде, в общей сумме фонда |
   |                  |               |заработной платы организации |
   |                  |               |составляет не менее 35%;     |
   |                  |               |б) среднесписочная           |
   |                  |               |численность работающих       |
   |                  |               |составляет не менее          |
   |                  |               |50 человек.                  |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на социальные нужды  |
   |                  |               |пенсионеров по инвалидности, |
   |                  |               |обеспечение занятости        |
   |                  |               |пенсионеров по инвалидности, |
   |                  |               |сохранение и увеличение числа|
   |                  |               |рабочих мест для них         |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |     Организации, участвующие в осуществлении мероприятий,      |
   |  решающих социально—экономические проблемы Московской области  |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Некоммерческие    |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |организации,      |уплаты         |некоммерческим организациям, |
   |зарегистрированные|транспортного  |уставными целями деятельности|
   |в установленном   |налога,        |которых являются одна или    |
   |порядке в качестве|зачисляемого в |несколько из следующих задач:|
   |юридических лиц на|областной      |а) улучшение материального   |
   |территории        |бюджет, в      |положения и социальная       |
   |Московской области|полном объеме  |реабилитация лиц, имеющих    |
   |(ст.18 Закона     |               |доход ниже прожиточного      |
   |N 39/97—ОЗ):      |               |минимума или нуждающихся в   |
   |                  |               |попечении;                   |
   |                  |               |б) организация рабочих мест  |
   |                  |               |для граждан, нуждающихся в   |
   |                  |               |особой социальной защите, в  |
   |                  |               |том числе для увольняемых в  |
   |                  |               |запас военнослужащих и членов|
   |                  |               |их семей;                    |
   |                  |               |в) оказание помощи           |
   |                  |               |пострадавшим от стихийных    |
   |                  |               |бедствий, конфликтов, жертвам|
   |                  |               |репрессий;                   |
   |                  |               |г) содействие развитию       |
   |                  |               |здравоохранения, системы     |
   |                  |               |социальной защиты населения, |
   |                  |               |образования, науки, культуры,|
   |                  |               |искусства, просвещения,      |
   |                  |               |физической культуры и спорта;|
   |                  |               |д) обеспечение реализации    |
   |                  |               |прав граждан на свободу      |
   |                  |               |убеждений и вероисповедания; |
   |                  |               |е) защита и охрана окружающей|
   |                  |               |среды, животного мира;       |
   |                  |               |ж) охрана и содержание       |
   |                  |               |зданий, объектов и           |
   |                  |               |территорий, имеющих          |
   |                  |               |историческую, культовую,     |
   |                  |               |культурную или заповедную    |
   |                  |               |значимость, мест захоронения |
   |                  |               |защитников Отечества.        |
   |1) некоммерческие |               |1. Условием предоставления   |
   |организации (кроме|               |некоммерческим организациям  |
   |благотворительных)|               |(кроме благотворительных)    |
   |                  |               |налоговых льгот является их  |
   |                  |               |участие в выполнении         |
   |                  |               |мероприятий, являющихся      |
   |                  |               |частью утвержденной в        |
   |                  |               |установленном порядке        |
   |                  |               |государственной программы    |
   |                  |               |социально—экономического     |
   |                  |               |развития Московской области. |
   |                  |               |Подтверждением участия       |
   |                  |               |некоммерческой организации в |
   |                  |               |государственной программе    |
   |                  |               |социально—экономического     |
   |                  |               |развития Московской области  |
   |                  |               |является соглашение,         |
   |                  |               |заключаемое некоммерческой   |
   |                  |               |организацией с уполномоченным|
   |                  |               |Правительством Московской    |
   |                  |               |области центральным          |
   |                  |               |исполнительным органом       |
   |                  |               |государственной власти       |
   |                  |               |Московской области, —        |
   |                  |               |ответственным исполнителем   |
   |                  |               |указанной государственной    |
   |                  |               |программы.                   |
   |                  |               |Подтверждением права         |
   |                  |               |некоммерческой организации на|
   |                  |               |налоговые льготы и их объем  |
   |                  |               |является ежеквартальный      |
   |                  |               |отчет, представляемый в      |
   |                  |               |налоговые органы             |
   |                  |               |некоммерческой организацией, |
   |                  |               |согласованный с              |
   |                  |               |уполномоченным Правительством|
   |                  |               |Московской области           |
   |                  |               |центральным исполнительным   |
   |                  |               |органом государственной      |
   |                  |               |власти Московской области, с |
   |                  |               |которым некоммерческой       |
   |                  |               |организацией заключено       |
   |                  |               |соглашение об участии в      |
   |                  |               |государственной программе    |
   |                  |               |социально—экономического     |
   |                  |               |развития Московской области. |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются              |
   |                  |               |некоммерческой организации   |
   |                  |               |при условии, если сумма      |
   |                  |               |средств, высвобождаемая в    |
   |                  |               |результате предоставления    |
   |                  |               |указанных льгот, не превышает|
   |                  |               |суммы средств, направленных  |
   |                  |               |некоммерческой организацией  |
   |                  |               |на выполнение мероприятий    |
   |                  |               |государственной программы    |
   |                  |               |социально—экономического     |
   |                  |               |развития Московской области, |
   |                  |               |участником которой она       |
   |                  |               |является.                    |
   |2) некоммерческие |               |2. Налоговые льготы          |
   |благотворительные |               |распространяются на          |
   |организации       |               |благотворительные            |
   |                  |               |организации, ежегодно        |
   |                  |               |расходующие на               |
   |                  |               |благотворительные цели для   |
   |                  |               |решения проблем Московской   |
   |                  |               |области не менее 75% средств,|
   |                  |               |получаемых от пожертвования, |
   |                  |               |добровольных взносов и       |
   |                  |               |доходов от собственной       |
   |                  |               |производственно—хозяйственной|
   |                  |               |деятельности.                |
   |                  |               |Подтверждением права         |
   |                  |               |благотворительной организации|
   |                  |               |на налоговые льготы является |
   |                  |               |их включение в Перечень      |
   |                  |               |областных благотворительных  |
   |                  |               |организаций на планируемый   |
   |                  |               |финансовый год.              |
   |                  |               |Благотворительные            |
   |                  |               |организации, включаемые в    |
   |                  |               |Перечень, должны заключить   |
   |                  |               |двухстороннее соглашение     |
   |                  |               |(договор о сотрудничестве) с |
   |                  |               |Правительством или           |
   |                  |               |уполномоченным им центральным|
   |                  |               |исполнительным органом       |
   |                  |               |государственной власти       |
   |                  |               |Московской области.          |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются              |
   |                  |               |благотворительной организации|
   |                  |               |при условии направления      |
   |                  |               |высвобождаемых средств на    |
   |                  |               |осуществление уставной       |
   |                  |               |деятельности. Подтверждением |
   |                  |               |права благотворительной      |
   |                  |               |организации на налоговые     |
   |                  |               |льготы и их объем является   |
   |                  |               |ежеквартальный отчет,        |
   |                  |               |представляемый в налоговые   |
   |                  |               |органы благотворительной     |
   |                  |               |организацией, согласованный с|
   |                  |               |уполномоченным Правительством|
   |                  |               |Московской области           |
   |                  |               |центральным исполнительным   |
   |                  |               |органом государственной      |
   |                  |               |власти Московской области, с |
   |                  |               |которым благотворительной    |
   |                  |               |организацией заключено       |
   |                  |               |соглашение о сотрудничестве  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Бюджетные         |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |учреждения,       |уплаты         |бюджетным учреждениям,       |
   |зарегистрированные|транспортного  |созданным органами           |
   |в Московской      |налога,        |государственной власти       |
   |области (ст.20    |зачисляемого в |Московской области или       |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|областной      |органами местного            |
   |                  |бюджет, в      |самоуправления в Московской  |
   |                  |полном объеме  |области для осуществления    |
   |                  |               |управленческих,              |
   |                  |               |социально—культурных или иных|
   |                  |               |функций некоммерческого      |
   |                  |               |характера, зарегистрированным|
   |                  |               |в Московской области,        |
   |                  |               |деятельность которых         |
   |                  |               |финансируется не менее чем на|
   |                  |               |70% за счет средств          |
   |                  |               |областного или местного      |
   |                  |               |бюджетов соответственно либо |
   |                  |               |бюджета Московского          |
   |                  |               |областного фонда             |
   |                  |               |обязательного медицинского   |
   |                  |               |страхования на основе сметы  |
   |                  |               |доходов и расходов.          |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие бюджетных|
   |                  |               |учреждений                   |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |находящиеся в     |уплаты         |организациям, уставный       |
   |собственности     |транспортного  |капитал которых состоит      |
   |религиозных       |налога,        |полностью из вклада или      |
   |объединений (ст.21|зачисляемого в |вкладов религиозных          |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|областной      |объединений, производящих    |
   |                  |бюджет, в      |церковную утварь и иные      |
   |                  |полном объеме  |предметы религиозного        |
   |                  |(за исключением|назначения. При этом доля    |
   |                  |легкового      |выручки от реализации        |
   |                  |автотранспорта)|указанной продукции должна   |
   |                  |               |составлять не менее 70% в    |
   |                  |               |общей сумме выручки.         |
   |                  |               |Высвобожденные в результате  |
   |                  |               |применения налоговых льгот   |
   |                  |               |средства направляются на     |
   |                  |               |строительство и              |
   |                  |               |восстановление культовых     |
   |                  |               |зданий и сооружений,         |
   |                  |               |находящихся на территории    |
   |                  |               |Московской области.          |
   |                  |               |Перечень культовых зданий и  |
   |                  |               |сооружений, которые          |
   |                  |               |планируется построить и (или)|
   |                  |               |восстановить на территории   |
   |                  |               |Московской области в         |
   |                  |               |планируемом финансовом году, |
   |                  |               |разрабатывается центральным  |
   |                  |               |исполнительным органом       |
   |                  |               |государственной власти       |
   |                  |               |Московской области, на       |
   |                  |               |который возложены            |
   |                  |               |соответствующие полномочия,  |
   |                  |               |совместно с религиозными     |
   |                  |               |объединениями в порядке,     |
   |                  |               |устанавливаемом              |
   |                  |               |Правительством Московской    |
   |                  |               |области. Губернатор          |
   |                  |               |Московской области ежегодно  |
   |                  |               |представляет в Думу Перечень |
   |                  |               |на планируемый финансовый год|
   |                  |               |для согласования, утверждает |
   |                  |               |его и направляет для сведения|
   |                  |               |в Думу и Управление          |
   |                  |               |Министерства Российской      |
   |                  |               |Федерации по налогам и сборам|
   |                  |               |по Московской области. При   |
   |                  |               |отсутствии согласованного и  |
   |                  |               |утвержденного Перечня до     |
   |                  |               |1 января планируемого        |
   |                  |               |финансового года действие    |
   |                  |               |налоговых льгот              |
   |                  |               |приостанавливается до        |
   |                  |               |квартала, следующего за      |
   |                  |               |кварталом, в котором Перечень|
   |                  |               |согласован и утвержден.      |
   |                  |               |15% от общего объема         |
   |                  |               |высвобождаемых средств в     |
   |                  |               |результате применения        |
   |                  |               |налоговых льгот направляются |
   |                  |               |на развитие организаций,     |
   |                  |               |пользующихся льготой.        |
   |                  |               |Высвобожденные в результате  |
   |                  |               |применения налоговых льгот   |
   |                  |               |средства организации         |
   |                  |               |направляют на строительство и|
   |                  |               |восстановление культовых     |
   |                  |               |зданий и сооружений тех      |
   |                  |               |религиозных объединений, чьи |
   |                  |               |вклады составляют уставный   |
   |                  |               |капитал организации. Если    |
   |                  |               |уставный капитал организации |
   |                  |               |состоит из вкладов нескольких|
   |                  |               |религиозных объединений, то  |
   |                  |               |сумма высвобожденных средств |
   |                  |               |распределяется по культовым  |
   |                  |               |зданиям и сооружениям        |
   |                  |               |пропорционально доле участия |
   |                  |               |в уставном капитале          |
   |                  |               |организации религиозных      |
   |                  |               |объединений                  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |   Организации, осуществляющие определенные виды деятельности   |
   |        (виды выпускаемой продукции, оказываемых услуг,         |
   |                       выполняемых работ)                       |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Образовательные   |Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |учреждения        |ставки         |организациям, имеющим статус |
   |(государственные и|транспортного  |образовательных учреждений и |
   |муниципальные     |налога,        |получающим доход от          |
   |образовательные   |зачисляемого в |реализации предусмотренной   |
   |учреждения,       |областной      |уставом продукции            |
   |негосударственные |бюджет, на 50% |собственного производства и  |
   |образовательные   |(кроме         |оказания платных             |
   |учреждения) (ст.24|легкового      |дополнительных               |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|автотранспорта)|образовательных услуг (для   |
   |                  |               |государственных и            |
   |                  |               |муниципальных образовательных|
   |                  |               |учреждений), платных         |
   |                  |               |образовательных услуг (для   |
   |                  |               |негосударственных            |
   |                  |               |образовательных учреждений). |
   |                  |               |Дополнительные средства,     |
   |                  |               |полученные в результате      |
   |                  |               |применения налоговых льгот,  |
   |                  |               |направляются на:             |
   |                  |               |— развитие учебной и научной |
   |                  |               |деятельности;                |
   |                  |               |— развитие                   |
   |                  |               |материально—технической базы,|
   |                  |               |включая текущий и капитальный|
   |                  |               |ремонт;                      |
   |                  |               |— организацию учебных и      |
   |                  |               |рабочих мест для подростков; |
   |                  |               |— улучшение материального    |
   |                  |               |положения учащихся,          |
   |                  |               |студентов, преподавателей и  |
   |                  |               |обслуживающего персонала     |
   |                  |               |образовательных учреждений, в|
   |                  |               |том числе увеличение фонда   |
   |                  |               |оплаты труда;                |
   |                  |               |— улучшение питания учащихся |
   |                  |               |и студентов;                 |
   |                  |               |— обеспечение медицинской    |
   |                  |               |помощью;                     |
   |                  |               |— обеспечение детского       |
   |                  |               |оздоровительного отдыха;     |
   |                  |               |— санаторно—курортное        |
   |                  |               |лечение;                     |
   |                  |               |— оплату проезда на городском|
   |                  |               |пассажирском, железнодорожном|
   |                  |               |транспорте пригородного      |
   |                  |               |сообщения и в автобусах      |
   |                  |               |пригородных маршрутов;       |
   |                  |               |— обеспечение лекарственными |
   |                  |               |препаратами;                 |
   |                  |               |— развитие физической        |
   |                  |               |культуры и спорта в          |
   |                  |               |образовательных учреждениях  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Мясоперерабатываю—|Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |щие организации   |ставки         |организациям, основным видом |
   |(ст.26 Закона     |транспортного  |деятельности которых является|
   |N 39/97—ОЗ)       |налога,        |производство продукции       |
   |                  |зачисляемого в |мясопереработки. При этом    |
   |                  |областной      |объем производства продукции |
   |                  |бюджет, на 50% |мясопереработки в общем      |
   |                  |(кроме         |объеме производства продукции|
   |                  |легкового      |(товаров, работ, услуг)      |
   |                  |автотранспорта)|мясоперерабатывающих         |
   |                  |               |организаций должен составлять|
   |                  |               |не менее 90%.                |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |производства                 |
   |                  |               |мясоперерабатывающих         |
   |                  |               |организаций                  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |содержащие        |уплаты         |организациям, которые        |
   |автомобильные     |транспортного  |содержат автомобильные       |
   |колонны войскового|налога,        |колонны войскового типа по   |
   |типа (ст.28 Закона|зачисляемого в |государственному оборонному  |
   |N 39/97—ОЗ)       |областной      |заказу                       |
   |                  |бюджет, за     |                             |
   |                  |автомобили,    |                             |
   |                  |числящиеся в   |                             |
   |                  |составе        |                             |
   |                  |автомобильных  |                             |
   |                  |колонн         |                             |
   |                  |войскового     |                             |
   |                  |типа, в полном |                             |
   |                  |объеме         |                             |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Ставка         |Налоговые льготы             |
   |использующие      |транспортного  |распространяются на          |
   |специализированные|налога,        |организации, использующие    |
   |автотранспортные  |зачисляемого в |следующие виды               |
   |средства (ст.29   |областной      |специализированных           |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|бюджет,        |автотранспортных средств по  |
   |                  |уменьшается на |назначению согласно          |
   |                  |50%            |технической документации:    |
   |                  |               |— автотранспортные средства, |
   |                  |               |оборудованные согласно       |
   |                  |               |технической документации, для|
   |                  |               |перевозки лекарственных      |
   |                  |               |средств и изделий            |
   |                  |               |медицинского назначения;     |
   |                  |               |— автотранспортные средства, |
   |                  |               |оборудованные согласно       |
   |                  |               |технической документации, для|
   |                  |               |медицинской и скорой         |
   |                  |               |медицинской помощи;          |
   |                  |               |— техника для ремонта и      |
   |                  |               |содержания дорог;            |
   |                  |               |— автотранспортные средства, |
   |                  |               |относящиеся согласно         |
   |                  |               |технической документации к   |
   |                  |               |пожарно—технической          |
   |                  |               |продукции;                   |
   |                  |               |— автотранспортные средства  |
   |                  |               |для оказания ритуальных      |
   |                  |               |услуг;                       |
   |                  |               |— сельскохозяйственная       |
   |                  |               |техника;                     |
   |                  |               |— автотранспортные средства, |
   |                  |               |оборудованные согласно       |
   |                  |               |технической документации, для|
   |                  |               |сбора, вывоза, переработки   |
   |                  |               |отходов и бытового мусора.   |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |организаций, использующих    |
   |                  |               |льготу                       |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Ставка         |Льгота предоставляется       |
   |вырабатывающие    |транспортного  |организациям, производящим   |
   |продукцию для     |налога,        |продукцию в соответствии с   |
   |детского питания  |зачисляемого в |нормативными требованиями    |
   |(ст.30 Закона     |областной      |Института питания при        |
   |N 39/97—ОЗ)       |бюджет,        |Российской академии          |
   |                  |уменьшается на |медицинских наук.            |
   |                  |50% (кроме     |Налоговая льгота             |
   |                  |легкового      |предоставляется при условии  |
   |                  |автотранспорта)|направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |производства продукции для   |
   |                  |               |детского питания             |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации       |Ставка         |Организациями                |
   |уголовно—         |транспортного  |уголовно—исполнительной      |
   |исполнительной    |налога,        |системы признаются:          |
   |системы (ст.32    |зачисляемого в |— территориальные органы     |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|областной      |управления                   |
   |                  |бюджет,        |уголовно—исполнительной      |
   |                  |уменьшается на |системы в соответствии со    |
   |                  |50% (кроме     |ст.7 Закона Российской       |
   |                  |легкового      |Федерации от 21 июля 1993 г. |
   |                  |автотранспорта)|N 5473—1 "Об учреждениях и   |
   |                  |               |органах, исполняющих         |
   |                  |               |уголовные наказания в виде   |
   |                  |               |лишения свободы";            |
   |                  |               |— организации                |
   |                  |               |уголовно—исполнительной      |
   |                  |               |системы в соответствии со    |
   |                  |               |ст.ст.5 и 12 Закона          |
   |                  |               |Российской Федерации от      |
   |                  |               |21 июля 1993 г. N 5473—1     |
   |                  |               |"Об учреждениях и органах,   |
   |                  |               |исполняющих уголовные        |
   |                  |               |наказания в виде лишения     |
   |                  |               |свободы".                    |
   |                  |               |Высвобожденные в результате  |
   |                  |               |применения налоговых льгот   |
   |                  |               |средства направляются на     |
   |                  |               |развитие организаций         |
   |                  |               |уголовно—исполнительной      |
   |                  |               |системы и социальные нужды   |
   |                  |               |осужденных к лишению свободы |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации       |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |народных          |уплаты         |организациям, имеющим статус |
   |художественных    |транспортного  |организации народных         |
   |промыслов (ст.35  |налога,        |художественных промыслов в   |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|зачисляемого в |соответствии с               |
   |                  |областной      |законодательством РФ и       |
   |                  |бюджет         |законодательством Московской |
   |                  |(указаний о    |области, в общем объеме      |
   |                  |полном         |реализации продукции         |
   |                  |освобождении   |(товаров, работ, услуг)      |
   |                  |нет, значит,   |которых изделия народных     |
   |                  |льготируется не|художественных промыслов     |
   |                  |более 50% суммы|(кроме подакцизных)          |
   |                  |налога)        |составляют не менее 50%.     |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |производства, инвестиционную |
   |                  |               |деятельность и на социальные |
   |                  |               |нужды организаций народных   |
   |                  |               |художественных промыслов     |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Уменьшение     |Налоговые льготы             |
   |выполняющие за    |ставки         |предоставляются при условии  |
   |счет средств      |транспортного  |направления высвобожденных   |
   |областного и      |налога,        |средств на финансирование    |
   |местных бюджетов  |зачисляемого в |работ по содержанию, ремонту,|
   |работы по         |областной      |строительству и реконструкции|
   |содержанию,       |бюджет, на 50% |областных и муниципальных    |
   |ремонту,          |(кроме         |дорог и дорожных сооружений в|
   |строительству и   |легкового      |населенных пунктах Московской|
   |реконструкции     |автотранспорта)|области                      |
   |областных и       |               |                             |
   |муниципальных     |               |                             |
   |дорог и дорожных  |               |                             |
   |сооружений в      |               |                             |
   |населенных пунктах|               |                             |
   |Московской области|               |                             |
   |(ст.36 Закона     |               |                             |
   |N 39/97—ОЗ)       |               |                             |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации       |Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |молочной          |ставки         |организациям, осуществляющим |
   |промышленности    |транспортного  |производство молочной        |
   |(ст.38 Закона     |налога,        |продукции, включенной в      |
   |N 39/97—ОЗ)       |зачисляемого в |Перечень видов молочной      |
   |                  |областной      |продукции. При этом объем    |
   |                  |бюджет, на 50% |производства молочной        |
   |                  |(кроме         |продукции из молока,         |
   |                  |легкового      |произведенного и закупленного|
   |                  |автотранспорта)|на территории Московской     |
   |                  |               |области у сельских           |
   |                  |               |товаропроизводителей, в общем|
   |                  |               |объеме производства продукции|
   |                  |               |(товаров, работ, услуг)      |
   |                  |               |организаций молочной         |
   |                  |               |промышленности в стоимостном |
   |                  |               |выражении должен составлять  |
   |                  |               |не менее 50%.                |
   |                  |               |Губернатор Московской области|
   |                  |               |ежегодно представляет в Думу |
   |                  |               |Перечень на планируемый      |
   |                  |               |финансовый год для           |
   |                  |               |согласования, утверждает его |
   |                  |               |и направляет для сведения в  |
   |                  |               |Думу и Управление            |
   |                  |               |Министерства Российской      |
   |                  |               |Федерации по налогам и сборам|
   |                  |               |по Московской области.       |
   |                  |               |При отсутствии согласованного|
   |                  |               |и утвержденного Перечня до   |
   |                  |               |1 января планируемого        |
   |                  |               |финансового года действие    |
   |                  |               |налоговых льгот              |
   |                  |               |приостанавливается до        |
   |                  |               |квартала, следующего за      |
   |                  |               |кварталом, в котором Перечень|
   |                  |               |согласован и утвержден.      |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |ведения отдельного учета     |
   |                  |               |реализации молочной продукции|
   |                  |               |из молока, произведенного и  |
   |                  |               |закупленного на территории   |
   |                  |               |Московской области у сельских|
   |                  |               |товаропроизводителей         |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Редакции средств  |Освобождение от|Льгота предоставляется:      |
   |массовой          |уплаты         |— редакциям средств массовой |
   |информации,       |транспортного  |информации,                  |
   |организации       |налога,        |зарегистрированным на        |
   |полиграфии,       |зачисляемого в |территории Московской области|
   |организации,      |областной      |согласно действующему        |
   |производящие      |бюджет, в      |законодательству Российской  |
   |распространение   |полном объеме  |Федерации и осуществляющим на|
   |периодической     |               |данной территории            |
   |печатной          |               |производство и выпуск средств|
   |продукции, и      |               |массовой информации на       |
   |организации теле, |               |основании Закона Российской  |
   |радиовещания      |               |Федерации от 27 декабря      |
   |(ст.40 Закона     |               |1991 г. N 2124—1 "О средствах|
   |N 39/97—ОЗ)       |               |массовой информации";        |
   |                  |               |— организациям теле,         |
   |                  |               |радиовещания,                |
   |                  |               |зарегистрированным на        |
   |                  |               |территории Московской области|
   |                  |               |в соответствии с действующим |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации и осуществляющим на|
   |                  |               |этой территории производство,|
   |                  |               |монтаж, расстановку во       |
   |                  |               |времени и распространение с  |
   |                  |               |использованием               |
   |                  |               |электромагнитных волн        |
   |                  |               |массовой информации          |
   |                  |               |(звуковой, визуальной и      |
   |                  |               |аудиовизуальной) согласно    |
   |                  |               |Закону Российской Федерации  |
   |                  |               |от 27 декабря 1991 г.        |
   |                  |               |N 2124—1 "О средствах        |
   |                  |               |массовой информации" и       |
   |                  |               |Федеральному закону от       |
   |                  |               |1 декабря 1995 г. N 191—ФЗ   |
   |                  |               |"О государственной поддержке |
   |                  |               |средств массовой информации и|
   |                  |               |книгоиздания Российской      |
   |                  |               |Федерации";                  |
   |                  |               |— организациям полиграфии,   |
   |                  |               |зарегистрированным на        |
   |                  |               |территории Московской области|
   |                  |               |в соответствии с действующим |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации, находящимся в     |
   |                  |               |государственной собственности|
   |                  |               |Московской области и         |
   |                  |               |осуществляющим на данной     |
   |                  |               |территории печать областной и|
   |                  |               |местной периодической        |
   |                  |               |печатной продукции;          |
   |                  |               |— организациям, производящим |
   |                  |               |распространение периодической|
   |                  |               |печатной продукции через     |
   |                  |               |розничную торговую сеть,     |
   |                  |               |зарегистрированным на        |
   |                  |               |территории Московской области|
   |                  |               |в соответствии с действующим |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации, в товарообороте   |
   |                  |               |которых периодическая        |
   |                  |               |печатная продукция,          |
   |                  |               |распространяемая через       |
   |                  |               |розничную торговую сеть,     |
   |                  |               |составляет не менее 50%      |
   |                  |               |(в том числе не менее 10%    |
   |                  |               |относится на долю областных и|
   |                  |               |местных газет и журналов) от |
   |                  |               |общего товарооборота.        |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |организаций, пользующихся    |
   |                  |               |данной льготой.              |
   |                  |               |Налоговые льготы не          |
   |                  |               |распространяются на редакции |
   |                  |               |средств массовой информации, |
   |                  |               |осуществляющие производство и|
   |                  |               |выпуск изделий рекламного и  |
   |                  |               |эротического характера       |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации       |Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |хлебопекарной     |ставки         |организациям, осуществляющим |
   |промышленности    |транспортного  |производство хлеба и         |
   |(ст.41 Закона     |налога,        |хлебобулочных изделий,       |
   |N 39/97—ОЗ)       |зачисляемого в |включенных в Перечень видов  |
   |                  |областной      |хлеба и хлебобулочных        |
   |                  |бюджет, на 50% |изделий.                     |
   |                  |(кроме         |При этом доля выручки,       |
   |                  |легкового      |полученной в результате      |
   |                  |автотранспорта)|производства и реализации    |
   |                  |               |хлеба и хлебобулочных        |
   |                  |               |изделий, в общем объеме      |
   |                  |               |выручки организации должна   |
   |                  |               |составлять не менее 70%.     |
   |                  |               |50% высвобожденных средств в |
   |                  |               |результате применения        |
   |                  |               |налоговых льгот направляются |
   |                  |               |на специальный счет ОАО      |
   |                  |               |"Мособлхлеб" для формирования|
   |                  |               |централизованного фонда      |
   |                  |               |капитальных вложений с       |
   |                  |               |квартальной разбивкой.       |
   |                  |               |Средства указанного          |
   |                  |               |централизованного фонда      |
   |                  |               |используются для             |
   |                  |               |финансирования строительства |
   |                  |               |и реконструкции объектов     |
   |                  |               |хлебопекарной промышленности,|
   |                  |               |включенных в Перечень        |
   |                  |               |объектов хлебопекарной       |
   |                  |               |промышленности.              |
   |                  |               |Губернатор Московской области|
   |                  |               |ежегодно представляет в Думу |
   |                  |               |вышеуказанные перечни на     |
   |                  |               |планируемый финансовый год   |
   |                  |               |для согласования, утверждает |
   |                  |               |их и направляет для сведения |
   |                  |               |в Думу и Управление          |
   |                  |               |Министерства Российской      |
   |                  |               |Федерации по налогам и сборам|
   |                  |               |по Московской области. При   |
   |                  |               |отсутствии согласованных и   |
   |                  |               |утвержденных перечней до     |
   |                  |               |1 января планируемого        |
   |                  |               |финансового года действие    |
   |                  |               |налоговых льгот              |
   |                  |               |приостанавливается до        |
   |                  |               |квартала, следующего за      |
   |                  |               |кварталом, в котором эти     |
   |                  |               |перечни согласованы и        |
   |                  |               |утверждены.                  |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобождаемых   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |организаций хлебопекарной    |
   |                  |               |промышленности               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Протезно—         |Освобождение от|Льгота предоставляется       |
   |ортопедические    |уплаты         |организациям, осуществляющим |
   |организации (ст.42|транспортного  |деятельность по производству |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|налога,        |и реализации                 |
   |                  |зачисляемого в |протезно—ортопедических      |
   |                  |областной      |изделий и оказывающим        |
   |                  |бюджет, в      |протезно—ортопедическую      |
   |                  |полном объеме  |помощь населению,            |
   |                  |               |проживающему на территории   |
   |                  |               |Московской области, по ценам,|
   |                  |               |согласованным с              |
   |                  |               |Правительством. Доля         |
   |                  |               |реализации произведенных     |
   |                  |               |протезно—ортопедических      |
   |                  |               |изделий и оказанной          |
   |                  |               |протезно—ортопедической      |
   |                  |               |помощи в общем объеме        |
   |                  |               |реализации                   |
   |                  |               |протезно—ортопедических      |
   |                  |               |организаций должна составлять|
   |                  |               |на менее 70%.                |
   |                  |               |Средства, высвобождаемые в   |
   |                  |               |результате применения        |
   |                  |               |налоговых льгот, направляются|
   |                  |               |на развитие                  |
   |                  |               |протезно—ортопедических      |
   |                  |               |организаций                  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации       |Полное         |Льгота предоставляется       |
   |пассажирского     |освобождение от|организациям, осуществляющим |
   |транспорта общего |уплаты         |перевозки пассажиров и багажа|
   |пользования (ст.43|транспортного  |на территории Московской     |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|налога,        |области автомобильным и      |
   |                  |зачисляемого в |электрическим транспортом    |
   |                  |областной      |общего пользования, имеющие  |
   |                  |бюджет, в части|социальное значение.         |
   |                  |транспортных   |Перевозками пассажиров       |
   |                  |средств,       |автомобильным и электрическим|
   |                  |используемых   |транспортом общего           |
   |                  |для выполнения |пользования, имеющими        |
   |                  |перевозок      |социальное значение, являются|
   |                  |пассажиров,    |перевозки, осуществляемые    |
   |                  |имеющих        |указанными организациями на  |
   |                  |социальное     |территории Московской        |
   |                  |значение       |области, если из федерального|
   |                  |               |закона, иных правовых актов  |
   |                  |               |или выданного этой           |
   |                  |               |организации разрешения       |
   |                  |               |(лицензии) вытекает, что эта |
   |                  |               |организация обязана          |
   |                  |               |осуществлять перевозки       |
   |                  |               |пассажиров и багажа по       |
   |                  |               |обращению любого гражданина  |
   |                  |               |по утверждаемым              |
   |                  |               |Правительством Московской    |
   |                  |               |области тарифам на проезд с  |
   |                  |               |предоставлением гражданам    |
   |                  |               |установленных действующим    |
   |                  |               |законодательством льгот по   |
   |                  |               |оплате проезда.              |
   |                  |               |Льгота предоставляется       |
   |                  |               |организациям, осуществляющим |
   |                  |               |указанные перевозки на       |
   |                  |               |маршрутах, включенных в      |
   |                  |               |Реестр маршрутов             |
   |                  |               |автомобильного и             |
   |                  |               |электрического транспорта    |
   |                  |               |общего пользования в         |
   |                  |               |Московской области, на       |
   |                  |               |которых осуществляются       |
   |                  |               |перевозки, имеющие социальное|
   |                  |               |значение, утвержденный       |
   |                  |               |уполномоченным центральным   |
   |                  |               |исполнительным органом       |
   |                  |               |государственной власти       |
   |                  |               |Московской области.          |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |ведения отдельного учета     |
   |                  |               |объектов налогообложения.    |
   |                  |               |Доля имущества, используемого|
   |                  |               |для выполнения перевозок     |
   |                  |               |пассажиров, имеющих          |
   |                  |               |социальное значение,         |
   |                  |               |считается равной удельному   |
   |                  |               |весу амортизационных         |
   |                  |               |отчислений, начисленных и    |
   |                  |               |отнесенных по итогам         |
   |                  |               |отчетного периода на         |
   |                  |               |себестоимость перевозок      |
   |                  |               |пассажиров, имеющих          |
   |                  |               |социальное значение, в общей |
   |                  |               |сумме амортизационных        |
   |                  |               |отчислений в целом по        |
   |                  |               |организации.                 |
   |                  |               |Сведения о доле имущества и  |
   |                  |               |транспортных средствах,      |
   |                  |               |используемых для выполнения  |
   |                  |               |пассажирских перевозок,      |
   |                  |               |имеющих социальное значение, |
   |                  |               |согласованные с              |
   |                  |               |уполномоченным должностным   |
   |                  |               |лицом органа местного        |
   |                  |               |самоуправления, по итогам    |
   |                  |               |каждого отчетного периода    |
   |                  |               |представляются               |
   |                  |               |налогоплательщиком в         |
   |                  |               |налоговые органы по месту    |
   |                  |               |постановки на учет           |
   |                  |               |одновременно с отчетом о     |
   |                  |               |применении налоговых льгот,  |
   |                  |               |предусмотренных настоящей    |
   |                  |               |статьей                      |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Лизингодатели     |Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |(ст.45 Закона     |ставки         |лизингодателям,              |
   |N 39/97—ОЗ)       |транспортного  |осуществляющим лизинговую    |
   |                  |налога,        |деятельность в соответствии с|
   |                  |зачисляемого в |действующим законодательством|
   |                  |областной      |по договорам лизинга,        |
   |                  |бюджет, на 50% |предусматривающим переход    |
   |                  |(кроме         |права собственности на       |
   |                  |легкового      |предмет лизинга к            |
   |                  |автотранспорта)|лизингополучателю по         |
   |                  |               |истечении срока действия     |
   |                  |               |указанного договора или до   |
   |                  |               |истечения срока его действия |
   |                  |               |на условиях, предусмотренных |
   |                  |               |соглашением сторон. В        |
   |                  |               |договоре лизинга должно быть |
   |                  |               |предусмотрено приобретение   |
   |                  |               |имущества у определенного    |
   |                  |               |лизингополучателем продавца. |
   |                  |               |Лизингодатели лишаются права |
   |                  |               |на получение налоговых льгот |
   |                  |               |в случае досрочного          |
   |                  |               |прекращения лизингодателями и|
   |                  |               |(или) лизингополучателями    |
   |                  |               |обязательств по договорам    |
   |                  |               |лизинга                      |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации,      |Уменьшение     |Льгота предоставляется       |
   |производящие      |ставки         |организациям, осуществляющим |
   |легковой          |транспортного  |производство легкового       |
   |автотранспорт     |налога,        |автотранспорта, которые      |
   |(ст.51 Закона     |зачисляемого в |удовлетворяют следующим      |
   |N 39/97—ОЗ)       |областной      |условиям:                    |
   |                  |бюджет, на 10% |а) прохождение               |
   |                  |               |государственной регистрации  |
   |                  |               |на территории Московской     |
   |                  |               |области в течение 2002 г.    |
   |                  |               |(для предоставления льготы в |
   |                  |               |2003 г.);                    |
   |                  |               |б) прохождение               |
   |                  |               |государственной регистрации  |
   |                  |               |на территории Московской     |
   |                  |               |области в течение 2004 г.    |
   |                  |               |(для предоставления льготы с |
   |                  |               |2004 г.);                    |
   |                  |               |в) объем произведенного и    |
   |                  |               |реализованного легкового     |
   |                  |               |автотранспорта в общем объеме|
   |                  |               |реализованных продукции,     |
   |                  |               |товаров, работ и услуг в     |
   |                  |               |стоимостном выражении для    |
   |                  |               |каждой организации должен    |
   |                  |               |составлять не менее 50%.     |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |     Организации, участвующие в инвестиционной деятельности     |
   |в соответствии с приоритетами социально—экономического развития |
   |            Московской области, утвержденными Думой             |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Инвесторы,        |Полное         |Льгота предоставляется       |
   |осуществляющие    |освобождение от|инвесторам, осуществляющим   |
   |инвестиции        |причитающихся в|инвестиции в организации,    |
   |в организации,    |соответствии с |предназначенные для          |
   |предназначенные   |действующим    |производства субстанции      |
   |для производства  |законодательст—|генно—инженерного            |
   |субстанции        |вом платежей   |человеческого инсулина,      |
   |генно—инженерного |(налогов и     |зарегистрированные на        |
   |человеческого     |сборов) в      |территории Московской области|
   |инсулина (ст.48   |областной      |и состоящие на учете в       |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|бюджет сроком  |налоговых органах Московской |
   |                  |на два года при|области, основной целью      |
   |                  |выполнении     |деятельности которых в       |
   |                  |определенного  |соответствии с их            |
   |                  |объема         |учредительными документами   |
   |                  |инвестиций     |является производство на     |
   |                  |               |территории Московской области|
   |                  |               |субстанции генно—инженерного |
   |                  |               |человеческого инсулина.      |
   |                  |               |Освобождение от причитающихся|
   |                  |               |в соответствии с действующим |
   |                  |               |законодательством платежей   |
   |                  |               |(налогов и сборов) в         |
   |                  |               |областной бюджет и           |
   |                  |               |территориальный дорожный фонд|
   |                  |               |Московской области сроком на |
   |                  |               |два года с момента, когда    |
   |                  |               |общий объем его инвестиций,  |
   |                  |               |перечисленных на счет        |
   |                  |               |организаций, предназначенных |
   |                  |               |для производства субстанции  |
   |                  |               |генно—инженерного            |
   |                  |               |человеческого инсулина,      |
   |                  |               |составит сумму, эквивалентную|
   |                  |               |не менее чем 5 млн долл. США.|
   |                  |               |Общая сумма предоставляемых  |
   |                  |               |инвестору налоговых льгот не |
   |                  |               |может превышать общий объем  |
   |                  |               |его инвестиций в организации,|
   |                  |               |предназначенные для          |
   |                  |               |производства субстанции      |
   |                  |               |генно—инженерного            |
   |                  |               |человеческого инсулина.      |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются при условии  |
   |                  |               |направления высвобожденных   |
   |                  |               |средств на развитие          |
   |                  |               |организаций и инвестиционную |
   |                  |               |деятельность                 |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |Организации, находящиеся на территории, получившей особый статус|
   |               (территории развития или бедствия)               |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Организации,      |Уменьшение     |Льготы предоставляются       |
   |находящиеся на    |ставки         |организациям, состоящим на   |
   |территории        |транспортного  |учете в налоговых органах    |
   |развития          |налога,        |Московской области, в случае |
   |Московской области|зачисляемого в |если местом нахождения       |
   |"Международный    |областной      |указанных организаций или    |
   |аэропорт          |бюджет, на 10% |местом нахождения их         |
   |"Шереметьево"     |(кроме         |обособленных подразделений   |
   |(ст.50 Закона     |легкового      |является территория развития |
   |N 39/97—ОЗ)       |автотранспорта)|Московской области           |
   |                  |               |"Международный аэропорт      |
   |                  |               |"Шереметьево".               |
   |                  |               |Налоговые льготы             |
   |                  |               |предоставляются организациям |
   |                  |               |территории развития при      |
   |                  |               |условии направления          |
   |                  |               |высвобождаемых в результате  |
   |                  |               |применения налоговых льгот   |
   |                  |               |средств на развитие этих     |
   |                  |               |организаций                  |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |                   Отдельные группы населения                   |
   +——————————————————T———————————————T—————————————————————————————+
   |Лица, на которых  |Уменьшение     |Право на применение налоговых|
   |распространяется  |ставки         |льгот наступает с даты       |
   |действие          |транспортного  |возникновения у лица прав,   |
   |Федерального      |налога,        |предусмотренных Федеральным  |
   |закона от         |зачисляемого в |законом от 12 января 1995 г. |
   |12 января 1995 г. |областной      |N 5—ФЗ "О ветеранах"         |
   |N 5—ФЗ            |бюджет, на 50% |                             |
   |"О ветеранах"     |при условии    |                             |
   |(ст.39 Закона     |оформления     |                             |
   |N 39/97—ОЗ)       |указанной      |                             |
   |                  |налоговой      |                             |
   |                  |льготы не более|                             |
   |                  |чем по одному  |                             |
   |                  |автотранспорт— |                             |
   |                  |ному средству  |                             |
   |                  |за налоговый   |                             |
   |                  |период         |                             |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |С 1 января 2004 г.|Полное         |Налоговые льготы             |
   |Участники Великой |освобождение от|распространяются на лиц,     |
   |Отечественной     |уплаты         |признанных участниками       |
   |войны,            |транспортного  |Великой Отечественной войны в|
   |признаваемые      |налога,        |соответствии с Федеральным   |
   |таковыми в        |зачисляемого в |законом "О ветеранах".       |
   |соответствии с    |областной      |Участники Великой            |
   |Федеральным       |бюджет, но не  |Отечественной войны, которым |
   |законом           |более чем по   |предоставлены налоговые      |
   |"О ветеранах"     |одному         |льготы, не должны            |
   |(ст.53 Закона     |легковому      |представлять документы,      |
   |N 39/97—ОЗ)       |автомобилю с   |подтверждающие право         |
   |                  |мощностью      |пользования налоговой        |
   |                  |двигателя до   |льготой.                     |
   |                  |150 л. с. (до  |На лиц, которые применили    |
   |                  |110,33 кВт) за |данные налоговые льготы, не  |
   |                  |налоговый      |распространяются льготы,     |
   |                  |период         |указанные в пп."а" п.2 ст.39 |
   |                  |               |Закона N 39/97—03 за         |
   |                  |               |соответствующий налоговый    |
   |                  |               |период.                      |
   |                  |               |Данная льгота не             |
   |                  |               |распространяется на лиц, на  |
   |                  |               |которых в соответствии с     |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации зарегистрированы   |
   |                  |               |транспортные средства,       |
   |                  |               |полученные (приобретенные)   |
   |                  |               |через органы социальной      |
   |                  |               |защиты населения в           |
   |                  |               |установленном законом порядке|
   |                  |               |в течение соответствующего   |
   |                  |               |налогового периода           |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |С 1 января 2004 г.|Полное         |Объектами налогообложения, по|
   |Инвалиды I — II   |освобождение от|которым могут предоставляться|
   |групп, инвалиды   |уплаты         |данные налоговые льготы,     |
   |детства           |транспортного  |признаются легковые          |
   |(независимо от    |налога,        |автомобили с мощностью       |
   |группы            |зачисляемого в |двигателя до 100 л. с.       |
   |инвалидности),    |областной      |(до 73,55 кВт) включительно, |
   |признанные        |бюджет, по     |мотоциклы и мотороллеры с    |
   |таковыми в        |определенным   |мощностью двигателя до       |
   |соответствии с    |видам          |35 л. с. (25,74 кВт)         |
   |Федеральным       |транспортных   |включительно, изготовленные в|
   |законом "О        |средств, но не |Российской Федерации и       |
   |социальной защите |более чем по   |государствах — бывших        |
   |инвалидов в       |одному         |республиках СССР и являющиеся|
   |Российской        |транспортному  |объектами налогообложения в  |
   |Федерации" (ст.54 |средству за    |соответствии с               |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|налоговый      |законодательством Российской |
   |                  |период         |Федерации.                   |
   |                  |               |Право на предоставление      |
   |                  |               |указанных налоговых льгот    |
   |                  |               |наступает с даты             |
   |                  |               |возникновения у лица прав,   |
   |                  |               |предусмотренных Федеральным  |
   |                  |               |законом "О социальной защите |
   |                  |               |инвалидов в Российской       |
   |                  |               |Федерации".                  |
   |                  |               |На лиц, которые применили    |
   |                  |               |данные налоговые льготы, не  |
   |                  |               |распространяются налоговые   |
   |                  |               |льготы, предоставляемые по   |
   |                  |               |пп."а" п.2 ст.39 и ст.53     |
   |                  |               |Закона N 39/97—ОЗ за         |
   |                  |               |соответствующий налоговый    |
   |                  |               |период. Инвалиды             |
   |                  |               |I — II групп, инвалиды       |
   |                  |               |детства (независимо от группы|
   |                  |               |инвалидности), которым       |
   |                  |               |предоставлены налоговые      |
   |                  |               |льготы, не должны            |
   |                  |               |представлять документы,      |
   |                  |               |подтверждающие право         |
   |                  |               |пользования налоговой        |
   |                  |               |льготой.                     |
   |                  |               |Данные льготы не             |
   |                  |               |предоставляются лицам, на    |
   |                  |               |которых в соответствии с     |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации зарегистрированы   |
   |                  |               |транспортные средства,       |
   |                  |               |полученные (приобретенные)   |
   |                  |               |через органы социальной      |
   |                  |               |защиты населения в           |
   |                  |               |установленном законом порядке|
   |                  |               |в течение соответствующего   |
   |                  |               |налогового периода           |
   +——————————————————+———————————————+—————————————————————————————+
   |С 1 января 2004 г.|Ставка         |Объектами налогообложения, по|
   |Инвалиды          |транспортного  |которым могут предоставляться|
   |III группы,       |налога по      |данные налоговые льготы,     |
   |признанные        |определенным   |признаются легковые          |
   |таковыми в        |видам          |автомобили с мощностью       |
   |соответствии с    |транспортных   |двигателя до 100 л. с.       |
   |Федеральным       |средств        |(до 73,55 кВт) включительно, |
   |законом           |уменьшается на |мотоциклы и мотороллеры с    |
   |"О социальной     |50%, но не     |мощностью двигателя до       |
   |защите инвалидов в|более чем по   |35 л. с. (25,74 кВт)         |
   |Российской        |одному         |включительно, изготовленные в|
   |Федерации" (ст.54 |транспортному  |Российской Федерации и       |
   |Закона N 39/97—ОЗ)|средству за    |государствах — бывших        |
   |                  |налоговый      |республиках СССР и являющиеся|
   |                  |период         |объектами налогообложения в  |
   |                  |               |соответствии с               |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации.                   |
   |                  |               |Право на предоставление      |
   |                  |               |указанных налоговых льгот    |
   |                  |               |наступает с даты             |
   |                  |               |возникновения у лица прав,   |
   |                  |               |предусмотренных Федеральным  |
   |                  |               |законом "О социальной защите |
   |                  |               |инвалидов в Российской       |
   |                  |               |Федерации".                  |
   |                  |               |На лиц, которые применили    |
   |                  |               |данные налоговые льготы, не  |
   |                  |               |распространяются налоговые   |
   |                  |               |льготы, предоставляемые по   |
   |                  |               |пп."а" п.2 ст.39 и ст.53     |
   |                  |               |Закона N 39/97—ОЗ за         |
   |                  |               |соответствующий налоговый    |
   |                  |               |период.                      |
   |                  |               |Данные льготы не             |
   |                  |               |предоставляются лицам, на    |
   |                  |               |которых в соответствии с     |
   |                  |               |законодательством Российской |
   |                  |               |Федерации зарегистрированы   |
   |                  |               |транспортные средства,       |
   |                  |               |полученные (приобретенные)   |
   |                  |               |через органы социальной      |
   |                  |               |защиты населения в           |
   |                  |               |установленном законом порядке|
   |                  |               |в течение соответствующего   |
   |                  |               |налогового периода           |
   L——————————————————+———————————————+——————————————————————————————

Согласно ст.13 Закона N 39/97-ОЗ налогоплательщики Московской области, получившие право на налоговые льготы, обязаны обеспечить ведение раздельного бухгалтерского учета льготируемых видов деятельности. Кроме того, они должны составлять отчеты о целевом использовании средств, высвобождаемых в связи с использованием налоговых льгот. Формы отчетов о расчете сумм налоговых льгот и их использовании разрабатываются и утверждаются уполномоченным исполнительным органом государственной власти Московской области совместно с УМНС по Московской области.

Отчетные формы составляются налогоплательщиками в двух экземплярах. Первый экземпляр с отметкой уполномоченного исполнительного органа государственной власти Московской области представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в сроки, установленные для сдачи отчетности по транспортному налогу. Копии отчетов о расчете сумм налоговых льгот и их использовании остаются в уполномоченных органах местного самоуправления. К отчетным формам налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие его право на пользование налоговой льготой.

Если налогоплательщик не представит в налоговые органы отчетность по применению налоговых льгот в установленные сроки, либо представит ее без визы уполномоченного должностного лица органа местного самоуправления, либо не представит подтверждающие документы, то за данный отчетный период налоговые льготы этому налогоплательщику не предоставляются, и с него взыскиваются налоговые платежи в областной бюджет в полном размере.

Налогоплательщики Московской области, которым предоставлены налоговые льготы, обязаны использовать высвободившиеся в результате использования льготы средства на развитие организации, обеспечение занятости, сохранение и увеличение рабочих мест и социальные нужды работников организации. Что конкретно входит в перечень указанных затрат, поименовано в ст.14 Закона N 39/97-ОЗ. При нецелевом использовании средств, высвобождаемых в результате применения налоговых льгот, налогоплательщики несут ответственность в виде доначисления и взыскания сумм налогов с одновременным взысканием пеней за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога.

2.3.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Налогоплательщики-организации

Для организаций-плательщиков транспортного налога Законом N 129/2002-ОЗ установлены отчетные периоды (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев календарного года). По итогам отчетных периодов налогоплательщики - юридические лица должны представлять в налоговые органы расчет авансовых платежей по транспортному налогу, а по итогам налогового периода - налоговую декларацию. Формы расчета авансовых платежей и декларации по транспортному налогу утверждены Законом N 129/2002-ОЗ.

Расчет авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода представляется в налоговые органы в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. По окончании налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию по транспортному налогу в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В п.1 ст.2 Закона N 129/2002-ОЗ содержится напоминание налогоплательщикам о том, что они обязаны представлять в налоговые органы промежуточные расчеты и налоговую декларацию по транспортному налогу даже в случае, если у них не возникает обязанности по уплате налога. Иными словами, если владелец транспортных средств признается налогоплательщиком, но обязанности по уплате транспортного налога за данный отчетный (налоговый) период у него нет, то он должен представить в налоговый орган "нулевую" отчетность по транспортному налогу (расчет или декларацию). В случае непредставления "нулевой" налоговой отчетности налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.119 Налогового кодекса. При этом размер штрафа составляет 100 руб. за каждую несданную в установленный срок декларацию (расчет).

Этим положением Закона подмосковные законодатели преследовали цель напомнить о необходимости представления декларации налогоплательщикам-льготникам.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 129/2002-ОЗ по итогам отчетных периодов налогоплательщики-организации должны исчислять авансовые платежи по транспортному налогу. При расчете окончательной суммы транспортного налога по итогам налогового периода учитываются авансовые платежи, исчисленные в течение года.

Налогоплательщики-организации должны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и транспортный налог по итогам налогового периода не позднее сроков, установленных для представления промежуточных расчетов и налоговой декларации по транспортному налогу.

Налогоплательщики - физические лица

Согласно п.2 ст.2 Закона N 129/2002-ОЗ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основе налоговых уведомлений, которые вручаются налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Сумма налога, указанная в налоговом уведомлении, должна быть уплачена налогоплательщиками - физическими лицами не позднее 1 августа текущего налогового периода.

Обращаем внимание, что в данном случае речь идет об авансовом платеже по транспортному налогу. Хотя в первоначальной редакции Закона N 129/2002-ОЗ данный срок (1 августа текущего налогового периода) был определен как срок окончательной уплаты транспортного налога налогоплательщиками - физическими лицами. Но установление такого срока уплаты транспортного налога было некорректным и противоречило Налоговому кодексу. Данная ошибка была замечена подмосковными законодателями. Законом Московской области от 21 ноября 2003 г. N 152/2003-ОЗ были внесены соответствующие изменения в Закон N 129/2002-ОЗ.

В ныне действующей редакции Закона N 129/2002-ОЗ установлены как срок уплаты авансового платежа по транспортному налогу, так и срок уплаты окончательной суммы транспортного налога. Как уже говорилось, авансовый платеж по налогу физические лица - владельцы транспортных средств должны перечислить до 1 августа текущего налогового периода. Этот платеж производится в полной сумме налога, указанной в налоговом уведомлении, полученном от налоговых органов. Возможность при уплате авансовых платежей перечислять не всю сумму исчисленного за текущий год налога, а лишь ее часть (например, только за истекшие месяцы) Законом N 129/2002-ОЗ не предусмотрена.

В срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщику - физическому лицу может быть направлено дополнительное налоговое уведомление с указанием окончательной суммы транспортного налога и суммы налога, подлежащей доплате. Это налоговое уведомление составляется на основе сведений, поступивших от регистрирующих органов. Срок уплаты транспортного налога за налоговый период (год) определен не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.4. Санкт-Петербург

Транспортный налог в Санкт-Петербурге введен Законом от 4 ноября 2002 г. N 487-53 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 487-53). В Законе N 487-53 устанавливаются ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы.

2.4.1. Налоговые ставки

По транспортным средствам, зарегистрированным в Санкт-Петербурге, налогоплательщики уплачивают транспортный налог по следующим ставкам (табл. 16).

Таблица 16

Ставки транспортного налога в г. Санкт-Петербург

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |   10,50  |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |  (12,00) |       |                    |
   |включительно            |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |   20,08  |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |  (26,70) |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|    <4>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |   47,00  |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |  (50,00) |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|    <4>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |   75,00  |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |  100,00  |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              | (150,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |    5,50  |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |   (6,50) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |    5,80  |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|   (7,70) |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |    <4>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |   30,00  |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |  (40,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |   40,00  |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |  (50,00) |       |                    |
   |включительно            |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |   38,21  |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |  (53,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |   25,00  |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |   40,00  |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |   42,00  |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |  (50,00) |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|    <4>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |   25,00  |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |  (50,00) |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |    <4>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |   20,32  |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |  (25,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |   25,00  |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |    4,50  |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |  (10,00) |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |   50,00  |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    4,50  |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |  (10,00) |       |                    |
   |включительно            |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |  100,00  |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    4,50  |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |  (20,00) |       |                    |
   |включительно            |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   10,00  |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |  (40,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    7,50  |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |  (20,00) |       |                    |
   |включительно;           |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   20,00  |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |  (50,00) |       |                    |
   |                        |    <4>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |   12,00  |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |  (20,00) |       |                    |
   |которых определяется    |    <4>   |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |   12,00  |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |  (50,00) |       |                    |
   |имеющие двигатели       |    <4>   |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   40,00  |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  | (200,00) |       |                    |
   |средства, не имеющие    |    <4>   |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<4> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены Законом г. Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 г. N 621-92).

Проанализируем ставки транспортного налога, действующие в г. Санкт-Петербурге. С 1 января 2004 г. многие налоговые ставки были значительно повышены. Ставки транспортного налога, введенные в г. Санкт-Петербурге, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Минимальных ставок нет. Только одна ставка ниже базового уровня - по гидроциклам с мощностью двигателя до 100 л. с. Ставки на уровне базовых установлены для водных и воздушных транспортных средств (причем таких ставок большинство). По остальным группам транспортных средств установлены ставки, значительно превышающие базовые либо максимальные (при этом максимальных ставок на фоне других регионов России очень много). Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом г. Санкт-Петербурга не предусмотрены.

2.4.2. Льготы по уплате налога

Льготы по транспортному налогу в г. Санкт-Петербурге установлены ст.4.1 Закона N 487-53. С 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются следующие категории граждан, зарегистрированных по месту жительства в Санкт-Петербурге:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР и территориях других государств, инвалиды I и II группы по общему заболеванию, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан одной из указанных категорий, при условии, что данное транспортное средство - автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно или автомобиль легковой, со дня выпуска которого прошло более 15 лет;

- пенсионеры, зарегистрированные по месту жительства в Санкт-Петербурге, уплачивают налог на зарегистрированное на них транспортное средство в размере 70% от установленной ставки, при условии, что данное транспортное средство - автомобиль легковой отечественного производства (Российской Федерации, СССР до 1991 г.) с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно. Указанная льгота предоставляется на одно транспортное средство.

2.4.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Пунктом 1 ст.3 Закона N 487-53 установлено, что налог подлежит уплате по месту нахождения имущества (транспортных средств). При этом указано, что местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в пп.1 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Согласно п.2 ст.3 Закона N 487-53 транспортный налог уплачивается и организациями, и физическими лицами не позднее 1 сентября года, следующего за налоговым периодом. Авансовый платеж предусмотрен за полугодие и вносится не позднее 1 сентября налогового периода.

Налогоплательщики-организации

Организации обязаны представлять налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговые органы не позднее 1 сентября текущего налогового периода (по итогам отчетного периода) и не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом (по итогам налогового периода). Декларация представляется по форме, утвержденной МНС России.

Налогоплательщики - физические лица

Согласно п.2 ст.3 Закона N 487-53 сумма авансового платежа уплачивается физическим лицом не позднее 1 сентября текущего налогового периода на основании налогового уведомления, полученного не позднее 1 июня. Сумма налога, уплачиваемая не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом, является доплатой. Сумма доплаты определяется перерасчетом налога в соответствии с гл.28 НК РФ. Этот перерасчет налоговый орган производит в срок до 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.5. Ленинградская область

В Ленинградской области транспортный налог введен в действие Законом Ленинградской области от 22 ноября 2002 г. N 51-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон N 51-ОЗ). С 1 января 2004 г. этот закон действует в новой редакции - с учетом изменений, внесенных Законом Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 99-ОЗ.

В Законе Ленинградской области "О транспортном налоге" определены ставки налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и форма налоговой отчетности.

Посмотрим, по каким правилам в Ленинградской области исчислялся и уплачивался транспортный налог за 2003 г. и какие новшества введены с 2004 г.

2.5.1. Налоговые ставки

Согласно ст.1 Закона N 51-ОЗ в Ленинградской области с 1 января 2003 г. применялись следующие ставки транспортного налога (табл. 17).

Таблица 17

Ставки транспортного налога в Ленинградской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |  10(7)   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |    <5>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |  20(12)  |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |    <5>   |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |  40(35)  |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |    <5>   |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    62    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    65    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 40 л. с. (до         |     8    |до 20  |      0,4 — 10      |
   |29,4 кВт) включительно  |          |л. с. —|                    |
   |                        |          |2;     |                    |
   |                        |          |свыше  |                    |
   |                        |          |20     |                    |
   |                        |          |л. с.  |                    |
   |                        |          |до 35  |      0,8 — 20      |
   |                        |          |л. с. —|                    |
   |                        |          |4      |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 40 л. с. (свыше   |    20    |свыше  |        2 — 50      |
   |29,4 кВт)               |          |35     |                    |
   |                        |          |л. с. —|                    |
   |                        |          |10     |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы (с каждой      |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    38    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    38    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |  25 (16) |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |    <5>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |  35 (24) |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |    <5>   |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    40    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    32    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    32    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |    25    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     5    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    10    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    10    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    40    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    25    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    50    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    25    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   200    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<5> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены Законом Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 99-ОЗ).

Проанализируем уровень ставок транспортного налога Ленинградской области, действующих с 2004 г. Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Ленинградской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Максимальная ставка установлена только по одному виду транспортных средств ("Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу", ставка 25%). Минимальных ставок и ставок ниже базового уровня нет. По снегоходам, водным и воздушным транспортным средствам ставки налога равны базовым ставкам НК РФ. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Ленинградской области не предусмотрены. Однако нужно обратить внимание, что внутри группы мотоциклов и мотороллеров использованы иные по мощности двигателя подгруппы, нежели в НК РФ.

2.5.2. Льготы по уплате налога

Согласно Закону N 51-ОЗ "О транспортном налоге" полное освобождение от уплаты транспортного налога предоставлено следующим категориям налогоплательщиков:

- Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, участникам Великой Отечественной войны и лицам, приравненным к ним, Героям Российской Федерации - по одному транспортному средству, зарегистрированному на граждан указанных категорий;

- организациям, финансируемым за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов не менее чем на 70% от общего годового объема доходов;

- организациям, осуществляющим содержание автомобильных дорог, проходящих по территории Ленинградской области, у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70% и более от общей суммы доходов;

- общественным организациям инвалидов, а также организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов, и предприятиям Всероссийского общества слепых, использующим транспортные средства для осуществления уставной деятельности;

- автотранспортным предприятиям, осуществляющим перевозки льготных категорий пассажиров, определенных действующим законодательством, в транспорте городского, пригородного сообщения в соответствии с договорами, заключенными с администрациями муниципальных образований, - в части транспортных средств, осуществляющих указанные перевозки;

- сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции в отраслях растениеводства и животноводства - по грузовым автомашинам;

- образовательным учреждениям, финансируемым за счет средств федерального бюджета.

Кроме того, ст.3 Закона установлено, что пенсионеры-владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) и мотоциклов (мотороллеров) с мощностью двигателя до 40 л. с. (до 29,4 кВт) уплачивают налог в размере 80% от установленной ставки за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанной категории.

2.5.3. Отчетность и сроки уплаты налога

В ст.2 Закона N 51-ОЗ установлены сроки уплаты налога, предоставления налоговой декларации, форма налоговой декларации.

Налог в текущем налоговом периоде уплачивается в форме авансового платежа.

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении отчетных периодов (первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года), не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачивают авансовые платежи в размере одной четвертой части годовой суммы налога по транспортным средствам, зарегистрированным по состоянию на 1 января начала налогового периода, самостоятельно осуществляя расчет налоговых платежей, форма которого соответствует налоговой декларации, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Суммы авансовых платежей засчитываются в счет уплаты годового налога.

По итогам налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, осуществляют расчет суммы налога с учетом периода владения транспортными средствами, и не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию, утвержденную Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, и уплачивают налог за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, осуществляют платежи налога по транспортным средствам, зарегистрированным по состоянию на 1 января начала налогового периода, не позднее 20 дней после получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику налоговым органом не позднее 1 июня налогового периода.

В случае получения из регистрирующего органа данных о регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) после 1 января текущего налогового периода налоговые органы производят перерасчет налога и вручают налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление об установлении уточненного налогового обязательства (перерасчет) по налогу.

По итогам налогового периода налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог за соответствующий налоговый период с учетом изменений в наличии зарегистрированных транспортных средств, произошедших после 1 января налогового периода.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.6. Владимирская область

Транспортный налог на территории Владимирской области введен Законом Владимирской области от 27 ноября 2002 г. N 119-ОЗ "О введении на территории Владимирской области транспортного налога" (далее - Закон N 119-ОЗ).

Данным Законом на территории Владимирской области установлены ставки налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Кроме того, Законом N 119-ОЗ определены налогоплательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база и налоговый период, что не является компетенцией субъектов РФ. В соответствии со ст.356 НК РФ субъекты РФ могут определять только ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, если выявятся различия в формулировках понятий "налогоплательщики транспортного налога", "объект налогообложения", "налоговая база" и "налоговый период", то следует применять Налоговый кодекс РФ.

2.6.1. Налоговые ставки

Законом N 119-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 18).

Таблица 18

Ставки транспортного налога во Владимирской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    15    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    21    |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    25    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    30    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    35    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     3    |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     6    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |29,4 кВт)               |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    20    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    20    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    24    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    30    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    39    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    51    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |    15    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |    15    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    30    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    30    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    60    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    60    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    80    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    75    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   100    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    60    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    75    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   600    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные во Владимирской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Владимирской области не установлено ни минимальных, ни максимальных налоговых ставок, также нет ставок ниже базовых.

По большинству позиций установлены налоговые ставки выше базовых в 2-3 раза, и только по автобусам с мощностью двигателя свыше 200 л. с. ставка налога равна базовой ставке НК РФ. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Владимирской области не предусмотрены.

2.6.2. Льготы по уплате налога

Законом N 119-ОЗ полностью освобождаются от уплаты транспортного налога следующие категории налогоплательщиков:

- учреждения образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты населения, финансируемые за счет бюджетных средств;

- автотранспортные предприятия (в части содержания автоколонн войскового типа);

- управление ГИБДД УВД Владимирской области и ОБ ДПС ГИБДД УВД Владимирской области, финансируемые за счет бюджетных средств;

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - на одно транспортное средство с мощностью двигателя не более 150 л. с. (110,33 кВт);

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и приравненные к ним граждане из подразделений особого риска - на одно транспортное средство с мощностью двигателя не более 150 л. с. (110,33 кВт);

- участники Великой Отечественной войны, инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий, а также граждане, на которых распространяются льготы инвалидов войны в соответствии с действующим законодательством, - на одно транспортное средство с мощностью двигателя не более 150 л. с. (110,33 кВт).

Кроме того, Законом N 119-ОЗ установлен льготный режим налогообложения по следующим основаниям:

1) налогоплательщики - физические лица - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя не более 150 л. с. (110,33 кВт), мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя не более 50 л. с. (36,78 кВт) уплачивают налог в размере 1/3 ставок, установленных Законом N 119-ОЗ.

2) пенсионеры и инвалиды всех категорий - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя не более 150 л. с. (110,33 кВт), мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя не более 50 л. с. (36,78 кВт) пользуются льготой на одно транспортное средство в размере 50% от 1/3 ставок, установленных Законом N 119-ОЗ.

При наличии у налогоплательщика двух и более транспортных средств льгота предоставляется на транспортное средство, имеющее наибольшую мощность двигателя.

2.6.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно начисляют сумму налога в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

По истечении отчетных периодов налогоплательщики - юридические лица в срок до 1 мая, 1 августа, 1 ноября текущего налогового периода уплачивают сумму авансового платежа в размере одной четвертой суммы налога за предыдущий налоговый период:

- за январь - март в размере 1/4 годовой суммы налога в срок до 1 мая текущего налогового периода;

- за апрель - июнь в размере 1/4 годовой суммы налога в срок до 1 августа текущего налогового периода;

- за июль - сентябрь в размере 1/4 суммы налога в срок до 1 ноября текущего налогового периода;

- за октябрь - декабрь в размере 1/4 годовой суммы налога в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении отчетных периодов в срок не позднее 1 мая, 1 августа, 1 ноября текущего налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств расчет авансовых платежей по налогу.

По итогам налогового периода налогоплательщики в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

Исчисленный на основании налоговой декларации налог уплачивается в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают сумму авансового платежа в размере 80% от суммы налога, исчисленного за год, не позднее 15 июля текущего налогового периода. По итогам налогового периода налог в размере 20% от суммы налога, исчисленного за год, уплачивается не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

В случае если транспортное средство зарегистрировано на физическое лицо после 1 июня текущего налогового периода, налог уплачивается одной суммой по итогам налогового периода не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, на основании уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

2.7. Ивановская область

В Ивановской области транспортный налог введен областным Законом Ивановской области от 28 ноября 2002 г. N 88-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон N 88-ОЗ).

Надо отметить, что в рассматриваемом Законе завышены полномочия региона. Субъект РФ определил состав налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления налога, хотя эти элементы транспортного налога определяются федеральным законом. Перечень элементов налога, которые определяет субъект РФ при установлении регионального налога, приведен в п.3 ст.12 НК РФ.

Согласно ст.2 Закона N 88-ОЗ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

На наш взгляд, дата, до которой должна быть оформлена доверенность на передачу транспортного средства, чтобы налогоплательщик имел возможность переложить уплату налога на лицо, указанное в доверенности, определена не совсем точно. Ведь в гл.28 НК РФ (а именно в ст.357 НК РФ) момент, до которого должна быть составлена такая доверенность, связан с моментом официального опубликования Федерального закона от 24 апреля 2002 г. N 110-ФЗ. Официально названный Закон был опубликован 29 июля 2002 г. Следовательно, при переложении обязанностей по уплате налога при передаче транспортного средства по доверенности этот документ должен быть составлен до 29 июля 2002 г.

2.7.1. Налоговые ставки

В Ивановской области Законом N 88-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 19).

Таблица 19

Ставки транспортного налога в Ивановской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |  14 (17) |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |   <6>    |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    50    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |   100    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     4    |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     8    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |  20 (10) |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |   <6>    |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    40    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |  10 (15) |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |   <6>    |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    16    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    16    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    26    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    26    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |    10    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    40    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    40    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    80    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    50    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |   100    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    40    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    50    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   400    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<6> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены Законами Ивановской области от 31.10.2003 N 100-ОЗ и от 24.11.2003 N 110-ОЗ).

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Ивановской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Ивановской области не установлено ни минимальных, ни максимальных налоговых ставок, также нет ставок ниже базовых. По большинству позиций установлены налоговые ставки выше базовых в 2 раза. Более чем трехкратное превышение базовой ставки установлено для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 200 л. с. до 250 л. с. и мощностью свыше 250 л. с., автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств в Ивановской области не предусмотрены.

2.7.2. Льготы по уплате налога

Статьей 9 Закона Ивановской области установлены льготы по уплате налога. Фактически их две. В соответствии с первой освобождены от уплаты налога автотранспортные организации в отношении автотранспортных средств (автобусов) с полной вместимостью 45 мест и более, используемых при выполнении областного государственного или муниципального заказов, осуществляющие перевозки с предоставлением льгот, установленных в соответствии с федеральным законодательством. Вторая льгота действует в отношении транспортных средств (автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, признаваемых объектом налогообложения, приобретенных до 1 января 2003 г. и зарегистрированных в установленном порядке на физических лиц, которые в соответствии с федеральным законодательством признаются инвалидами, ветеранами Великой Отечественной войны, ветеранами боевых действий на территории СССР и территориях других государств (ветеранами боевых действий), к которым применяется налоговая ставка в размере 50 процентов установленной ставки. Данная льгота применяется в отношении одного транспортного средства, принадлежащего физическому лицу и зарегистрированного в установленном порядке.

В 2003 г. действовала весьма оригинальная льгота. Выше мы отмечали, что отчетных периодов законом не установлено, и, соответственно, субъект отказался от получения авансовых платежей по налогу. Одновременно в Ивановской области установлена льгота, стимулирующая налогоплательщиков к досрочной уплате суммы налога. Установлено, что в случае уплаты годовой суммы налога досрочно, до 1 августа налогового периода, применяется льготная ставка в размере 50% от ставки, установленной Законом Ивановской области. Заметим, что уменьшенная наполовину ставка соответствует требованиям п.2 ст.361 НК РФ и не выходит за рамки минимальной ставки, предусмотренной НК РФ.

2.7.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Законом Ивановской области не установлены отчетные периоды, поэтому уплата производится один раз в год в срок до 15 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы Ивановской области по форме, утвержденной приказом МНС России, в срок не позднее 15 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления о подлежащей уплате суммы налога. Уведомление вручается налогоплательщику налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

2.8. Иркутская область

В Иркутской области транспортный налог введен Законом Иркутской области от 27 ноября 2002 г. N 61-03 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 61-ОЗ).

В данном Законе определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты, налоговые льготы и форма отчетности по транспортному налогу.

2.8.1. Налоговые ставки

В Иркутской области Законом N 61-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 20).

Таблица 20

Ставки транспортного налога в Иркутской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые,    |          |       |                    |
   |с момента выпуска       |          |       |                    |
   |которых до 1—го числа   |          |       |                    |
   |налогового периода      |          |       |                    |
   |прошло до 7 лет         |          |       |                    |
   |включительно,           |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     8    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    11    |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    23    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    45    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые,    |          |       |                    |
   |с момента выпуска       |          |       |                    |
   |которых до 1—го числа   |          |       |                    |
   |налогового периода      |          |       |                    |
   |прошло более 7 лет      |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     5    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     7    |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    10    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    15    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    30    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     3    |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     6    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |    10    |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     8    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    12    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    20    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    26    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     8    |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     8    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |  15 (5)  |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |    <7>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    60    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    38    |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    75    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    38    |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   300    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<7> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены законом Иркутской области от 10.11.2003 N 51-ОЗ).

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Иркутской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Иркутской области не установлено ни минимальных, ни максимальных налоговых ставок. Только одна ставка ниже базовой - по катерам, моторным лодкам и другим водным транспортным средствам с мощностью двигателя до 100 л. с. По большинству позиций установлены налоговые ставки выше базовых в полтора раза. Законом Иркутской области предусмотрены дифференцированные ставки транспортного налога внутри группы автомобилей легковых в зависимости от их возраста (до 7 лет включительно и свыше 7 лет). Причем по старым автомобилям ставки ниже и равны базовым ставкам НК РФ.

2.8.2. Льготы по уплате налога

Согласно ст.2 Закона N 61-ФЗ освобождаются от уплаты налога в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды Великой Отечественной войны.

С 2004 г. данной льготой могут воспользоваться также и ветераны труда (Закон Иркутской области от 10 ноября 2003 г. N 51-ОЗ).

2.8.3. Отчетность и сроки уплаты налога

В ст.3 Закона Иркутской области установлены сроки уплаты налога, предоставления налоговых деклараций, а также формы деклараций.

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами по налогу признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.

По итогам налогового периода налогоплательщики, указанные в настоящем пункте, производят окончательную уплату суммы налога, исчисленной за налоговый период, за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей.

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком-организацией, рассчитывается в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента, определяемого как число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, деленное на 12. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются налогоплательщиками-организациями не позднее срока, установленного для подачи расчета авансового платежа по налогу за соответствующие отчетные периоды. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей), уплачивается налогоплательщиками-организациями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В 2003 г. по итогам каждого отчетного периода не позднее 10-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчет авансового платежа по налогу, подлежащего уплате за соответствующий отчетный период. Форма расчета авансового платежа по налогу установлена в Приложении к Закону N 61-ФЗ.

По итогам налогового периода не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы налоговую декларацию за соответствующий налоговый период по форме, утвержденной Законом N 61-ФЗ.

Начиная с 1 января 2004 г. по итогам каждого отчетного периода не позднее 10-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчет авансового платежа по налогу, подлежащего уплате за соответствующий отчетный период. Расчет авансового платежа по налогу осуществляется по форме и в порядке, разработанном и утвержденном Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу.

По итогам налогового периода не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы налоговую декларацию за соответствующий налоговый период по форме и в порядке, разработанном и утвержденном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщики - физические лица

В 2003 г. налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог путем разовой уплаты всей суммы налога в срок не позднее 1 августа года налогового периода.

Начиная с 2004 г. налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают авансовый платеж путем уплаты 1/2 суммы налога в срок не позднее 15 сентября налогового периода. Окончательная уплата налога производится по окончании налогового периода в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.9. Кемеровская область

В Кемеровской области транспортный налог введен Законом Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. N 95-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон N 95-ОЗ).

Законом устанавливается и вводится транспортный налог на территории Кемеровской области, определяются ставки налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности, налоговые льготы и основания для их использования.

2.9.1. Налоговые ставки

В Кемеровской области Законом N 95-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 21).

Таблица 21

Ставки транспортного налога в Кемеровской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    7,5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |   10,5   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    20    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    30    |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    60    |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     3    |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     6    |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    15    |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |    24    |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |    30    |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |    39    |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |    51    |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     7,5  |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     7,5  |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |    15    |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |  15 (2)  |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |    <8>   |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |  30 (4)  |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |    <8>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    60    |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    37,5  |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно;           |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    75    |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    30    |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    37,5  |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.);       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   300    |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<8> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены Законом Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 62-ОЗ).

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Кемеровской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Минимальные ставки установлены по катерам, моторным лодкам. Все остальные ставки выше базовых, но максимальных не установлено. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств, законом Кемеровской области не предусмотрены.

2.9.2. Льготы по уплате налога

Полное освобождение от уплаты транспортного налога предоставлено следующим категориям налогоплательщиков:

1) организациям автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме маршрутных такси и такси);

2) пенсионерам, имеющим медицинскую справку установленного образца о годности к управлению транспортным средством. Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства.

Однако Законом Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 62-03 внесены изменения в п.6.2 ст.6 Закона N 95-ОЗ. Начиная с 2004 г. данная льгота предоставляется пенсионерам, получающим трудовую пенсию по старости или по инвалидности (I и II групп) в соответствии с федеральным законодательством и имеющим легковые автомобили и мотоциклы, при условии, если у пенсионера есть медицинская справка установленного образца о его годности к управлению транспортным средством и водительское удостоверение на право вождения транспортного средства. Льгота предоставляется в отношении только одного транспортного средства и в размере не более 1000 руб.;

3) детским домам (для детей раннего (с 1,5 года до 3 лет), дошкольного, школьного возрастов) смешанным; детским домам-школам, школам-интернатам для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; специальным (коррекционным) детским домам для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии; специальным (коррекционным) школам-интернатам для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

4) специализированным, учреждениям для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

5) медицинским учреждениям. Льгота предоставляется только в отношении специально оборудованных санитарных транспортных средств для перевозки больных;

6) образовательным учреждениям начального профессионального образования, которые осуществляют подготовку специалистов по специальностям: водитель автомобиля категорий "В", "С"; тракторист-машинист сельскохозяйственного производства категорий "А", "В", "С", "D", "Е", "F". Льгота предоставляется только в отношении учебных транспортных средств, которые используются в учебном процессе;

7) расположенным в сельских населенных пунктах дошкольным и общеобразовательным (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования) учреждениям, общеобразовательным учреждениям начального профессионального образования. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

8) предприятиям, организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более. Льгота предоставляется в отношении всех видов автотранспортных средств, кроме легковых автомобилей;

9) организациям потребительской кооперации, созданным в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"; организациям, использующим труд инвалидов, при условии, что доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда составляет не менее 50%. Льгота предоставляется в отношении грузовых автомобилей, самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу;

10) общественным организациям инвалидов. Льгота предоставляется только в отношении транспортных средств, используемых для осуществления уставной деятельности;

11) детским домам семейного типа. Льгота предоставляется в отношении всех видов автотранспортных средств.

Дополнительная льгота вводится с 1 января 2004 г. для пенсионеров, получающих трудовую пенсию по старости или по инвалидности (I и II групп) в соответствии с федеральным законодательством и имеющих катера или моторные лодки с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно. Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства.

2.9.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Налогоплательщики-организации

Для налогоплательщиков, являющихся организациями, устанавливаются отчетные периоды по транспортному налогу, которыми признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего календарного года.

В 2003 г. по итогам отчетных периодов не позднее месяца после окончания отчетного периода организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые декларации по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи по данному налогу.

В 2004 г. по итогам отчетных периодов не позднее чем по истечении месяца после окончания отчетного периода организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчеты сумм авансовых платежей по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи исходя из соответствующей налогооблагаемой базы, налоговой ставки и коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организации в отчетном периоде, к числу месяцев в налоговом периоде.

По итогам налогового периода не позднее чем по истечении месяца после его окончания организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию и уплачивают исчисленную сумму транспортного налога за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей.

Налогоплательщики - физические лица

В 2003 г. уплата транспортного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится ежегодно не позднее 1 июля года налогового периода.

Начиная с 1 января 2004 г. уплата авансовых платежей по транспортному налогу налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится в размере 100% годовой суммы налога ежегодно не позднее 1 июля года налогового периода. В случае изменения налогооблагаемой базы перерасчет транспортного налога производится налоговым органом по окончании налогового периода. Уплата транспортного налога по итогам перерасчета производится не позднее 1 марта года, следующего за годом истекшего налогового периода.

2.10. Красноярский край

В Красноярском крае транспортный налог введен Законом Красноярского края от 31 октября 2002 г. N 4-584 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 4-584).

2.10.1. Налоговые ставки

В Красноярском крае Законом N 4-584 установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 22).

Таблица 22

Ставки транспортного налога в Красноярском крае

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     14   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     25   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     30   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |     60   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |      2   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |      4   |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |      8   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     20   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     50   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     85   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    100   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    200   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |    125   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    250   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    100   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |    125   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |    300   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Красноярском крае, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Отличительной особенностью является то, что почти по всем водным и воздушным транспортным средствам установлены максимально возможные ставки. По остальным группам транспортных средств налоговые ставки либо равны базовым, либо выше них. Причем чем больше мощность транспортного средства, тем выше ставка транспортного налога. Минимальных ставок и ставок ниже базовых нет. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Красноярского края не предусмотрены.

2.10.2. Льготы по уплате налога

1) Героям Советского Союза;

Героям Российской Федерации;

Героям Социалистического Труда;

полным кавалерам ордена Трудовой Славы;

полным кавалерам ордена Славы;

инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий;

участникам Великой Отечественной войны;

родителям и не вступившим в повторный брак вдовам (вдовцам) инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов боевых действий, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий;

военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшим инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей).

Указанные льготы по уплате транспортного налога распространяются только на одно зарегистрированное транспортное средство;

2) организациям, занимающимся на территории края производством специального оборудования и средств для нужд инвалидов (протезов, инвалидных колясок, ортопедической обуви и др.), при условии, что выпуск данной продукции составляет не менее 80% от общего объема производимых товаров и услуг;

3) организациям и учреждениям, полностью или частично (не менее 70%) финансируемым из краевого и (или) местных бюджетов, по транспортным средствам, принадлежащим им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) сельскохозяйственным товаропроизводителям, производящим сельскохозяйственную продукцию, при условии, что доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70% в общей сумме выручки.

Помимо полного освобождения от налога, Законом Красноярского края определен ряд категорий налогоплательщиков, для которых установлен льготный режим налогообложения (табл. 23).

Таблица 23

Льготы по транспортному налогу в Красноярском крае

     
   ———————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
   |     Категория    |    Размер льготы    |    Условия применения   |
   |налогоплательщиков|                     |                         |
   +——————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
   |Физические лица,  |Налог уплачивается   |Льготному налогообложению|
   |являющиеся        |в размере 10% от     |подлежит не более двух   |
   |пенсионерами      |установленной Законом|единиц транспортных      |
   |в соответствии    |ставки по следующим  |средств, определяемых на |
   |с пенсионным      |транспортным         |усмотрение               |
   |законодательством |средствам:           |налогоплательщика.       |
   |Российской        |— автомобилям        |Не предоставляется льгота|
   |Федерации         |легковым с мощностью |на два транспортных      |
   |                  |двигателя до         |средства одного вида,    |
   |                  |150 л. с.            |например на два легковых |
   |                  |(до 110,33 кВт)      |автомобиля и т.д.        |
   |                  |включительно;        |                         |
   |                  |— мотоциклам и       |Для того чтобы           |
   |                  |мотороллерам         |воспользоваться льготой, |
   |                  |с мощностью двигателя|физические лица должны   |
   |                  |до 35 л. с.          |представить в налоговый  |
   |                  |(до 25,74 кВт)       |орган по месту нахождения|
   |                  |включительно;        |транспортного средства и |
   |                  |— другим самоходным  |по месту жительства      |
   |                  |транспортным         |заявление, в котором     |
   |                  |средствам, машинам и |должны быть указаны      |
   |                  |механизмам на        |транспортные средства,   |
   |                  |пневматическом и     |на которые заявляется    |
   |                  |гусеничном ходу;     |льгота, а также          |
   |                  |— снегоходам,        |документы, подтверждающие|
   |                  |мотосаням с мощностью|право пользования льготой|
   |                  |двигателя до 50 л. с.|(пенсионное              |
   |                  |(до 36,77 кВт)       |удостоверение)           |
   |                  |включительно;        |                         |
   |                  |— катерам, моторным  |                         |
   |                  |лодкам и другим      |                         |
   |                  |водным транспортным  |                         |
   |                  |средствам с мощностью|                         |
   |                  |двигателя до         |                         |
   |                  |100 л. с.            |                         |
   |                  |(до 73,55 кВт)       |                         |
   |                  |включительно         |                         |
   |                  |                     |                         |
   |Организации,      |Налог уплачивается   |                         |
   |содержащие        |в размере 20% от     |                         |
   |автомобильные     |установленной Законом|                         |
   |колонны войскового|ставки               |                         |
   |типа,             |                     |                         |
   |по транспортным   |                     |                         |
   |средствам,        |                     |                         |
   |включенным        |                     |                         |
   |в состав          |                     |                         |
   |автоколонны       |                     |                         |
   |войскового типа   |                     |                         |
   L——————————————————+—————————————————————+——————————————————————————

2.10.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Законом Красноярского края установлены сроки уплаты налога, предоставления налоговых деклараций, а также формы деклараций.

Налог в текущем налоговом периоде уплачивается в виде авансового платежа.

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы по состоянию на начало текущего налогового периода. По итогам налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога с учетом периода владения транспортным средством.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается не позднее 30 апреля текущего налогового периода, при этом уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют в каждый налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговые декларации по налогу, причем налоговые декларации по авансовым платежам представляются не позднее 30 апреля текущего налогового периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, сумма авансового платежа по налогу исчисляется налоговым органом в текущем налоговом периоде, исходя из ставки и налоговой базы по состоянию на начало текущего налогового периода.

По итогам налогового периода налогоплательщикам в случае возникновения обстоятельств, повлиявших на сумму исчисленного авансового платежа, производится перерасчет суммы налога.

Уплата авансового платежа производится не позднее 1 октября текущего налогового периода, при этом уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога производится не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.11. Нижегородская область

В Нижегородской области транспортный налог введен законом Нижегородской области от 28 ноября 2002 г. N 171-З "О транспортном налоге" (далее Закон N 171-З).

Этот Закон определяет ставки налога, порядок, сроки его уплаты, налоговые льготы и форму отчетности по данному налогу.

Кроме того, Законом N 171-З определены налогоплательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база и налоговый период, что не находится в компетенции субъектов РФ.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст.356 НК РФ субъекты РФ могут определять только ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Установленные Законом субъекта определения плательщиков транспортного налога, объекта налогообложения, налоговой базы и налогового периода не подлежат применению в случае расхождения с формулировками НК РФ.

2.11.1. Налоговые ставки

В Нижегородской области Законом N 171-З установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 24).

Таблица 24

Ставки транспортного налога в Нижегородской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     20   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     35   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     45   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |     55   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |      5   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     10   |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |     15   |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |     20   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     15   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     25   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     30   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     35   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     40   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     50   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     20   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     80   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     50   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    100   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |     50   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |    400   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Нижегородской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Нижегородской области минимальных ставок не установлено. Все ставки транспортного налога выше, чем базовые (кроме снегоходов, мотосаней с мощностью двигателя до 50 л. с., для которых ставка равна базовой величине). Однако максимальных ставок не введено. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств Законом Нижегородской области не предусмотрены.

2.11.2. Льготы по уплате налога

- Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Героям Российской Федерации, гражданам, награжденным орденами Славы трех степеней и орденами Трудовой Славы трех степеней, почетным гражданам Нижегородской области, участникам и инвалидам Великой Отечественной войны - на один легковой автомобиль с мощностью двигателя до 150 л. с.;

- лесхозам в части специальных автомобилей, используемых на лесовосстановительных и лесоохранных мероприятиях;

- колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, объединениям, кооперативам и организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, а в аналогичных организациях левобережья реки Волги - 50% и более;

- организациям, учреждениям, финансируемым из областного и местных бюджетов в объеме не менее 80%;

- общероссийским общественным организациям инвалидов и организациям, находящимся в их собственности, при условии, что численность инвалидов среди работников указанных предприятий составляет не менее 50% от списочного состава, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.

Кроме того, Законом Нижегородской области установлен льготный режим налогообложения:

1) для пенсионеров и инвалидов - владельцев мотоциклов, легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно ставка налога на одну лошадиную силу снижается на 50%, свыше 150 л. с. - налог уплачивается на общих основаниях;

2) для предприятий автотранспорта и для индивидуальных предпринимателей, независимо от форм собственности, в части автомобилей, на которых осуществляются международные перевозки в страны дальнего зарубежья, ставка налога на одну лошадиную силу снижается на 50%.

2.11.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики до 1 августа текущего календарного года производят уплату авансового платежа в размере 100% начисленного налога.

Данные об исчисленных суммах авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговые органы в течение 10 дней со дня уплаты, но не позднее 1 августа текущего календарного года по форме, установленной Законом N 171-З, согласно Приложению.

До 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

При изменении налоговой базы после 1 августа отчетного налогового периода уточненная сумма транспортного налога подлежит уплате не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года соответствующего налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог по месту нахождения транспортных средств. Налогоплательщики, согласно налоговому уведомлению, не позднее 1 августа текущего года производят уплату авансового платежа в размере 100% начисленного налога.

Сумма налога определяется налоговыми органами на основании представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства по состоянию на 1 января текущего налогового периода, с учетом всех изменений, произошедших за предыдущий календарный год, и с учетом льгот, права на которые заявлены налогоплательщиками.

Льгота предоставляется с месяца заявления права на льготу при представлении подтверждающих документов.

В случае изменения сведений о государственной регистрации транспортных средств и налогоплательщике в текущем налоговом периоде налоговыми органами пересчитывается сумма налога по итогам налогового периода, и уточненное уведомление направляется налогоплательщику до 15 января года, следующего за налоговым периодом.

Транспортный налог, указанный в уточненном налоговом уведомлении, подлежит уплате не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.12. Новосибирская область

В Новосибирской области транспортный налог введен Законом Новосибирской области от 22 ноября 2002 г. N 69-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон N 69-ОЗ).

Данный Закон устанавливает ставки, сроки и порядок уплаты транспортного налога, а также форму отчетности по данному налогу, налоговые льготы и основания для их использования на территории Новосибирской области.

2.12.1. Налоговые ставки

В Новосибирской области Законом N 69-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 25).

Таблица 25

Ставки транспортного налога в Новосибирской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     25   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     35   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     50   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     75   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    150   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |     10   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |     15   |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |     20   |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |     50   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |    100   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     25   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     40   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     50   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     65   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     85   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     25   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     20   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     40   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     20   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     40   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     80   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    160   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     50   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    100   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |    100   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |     25   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |   1000   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Новосибирской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Новосибирской области не установлено минимальных налоговых ставок, более того, все ставки выше базовых. Отличительной особенностью является то, что по всем легковым автомобилям, мотоциклам и мотороллерам, автобусам, другим самоходным машинам, а также другим водным и воздушным средствам, не имеющим двигателя, установлены максимально возможные ставки. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств ЗАКОНОМ Новосибирской области не предусмотрены.

2.12.2. Льготы по уплате налога

Законом N 69-ОЗ в Новосибирской области установлены следующие льготы по уплате транспортного налога (табл. 26).

Таблица 26

Льготы по транспортному налогу в Новосибирской области

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |      Категория      |             Размер льготы                |
   |  налогоплательщиков |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Физические лица,     |Налог уплачивается в размере 20% от       |
   |признаваемые         |установленной Законом ставки по следующим |
   |налогоплательщиками  |транспортным средствам:                   |
   |транспортного налога |— автомобилям легковым;                   |
   |                     |— мотоциклам и мотороллерам;              |
   |                     |— другим самоходным транспортным          |
   |                     |средствам, машинам и механизмам на        |
   |                     |пневматическом и гусеничном ходу          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Физические лица,     |Налог уплачивается в размере 50% от       |
   |признаваемые         |установленной Законом ставки по следующим |
   |налогоплательщиками  |транспортным средствам:                   |
   |транспортного налога |— снегоходам, мотосаням;                  |
   |                     |— катерам, моторным лодкам и другим водным|
   |                     |транспортным средствам;                   |
   |                     |— яхтам и другим парусно—моторным судам;  |
   |                     |— гидроциклам                             |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Физические лица,     |Налог уплачивается в размере 5% от        |
   |являющиеся           |установленной Законом ставки по следующим |
   |пенсионерами         |транспортным средствам:                   |
   |по старости или      |— автомобилям легковым с мощностью        |
   |инвалидами,          |двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт)     |
   |признаваемые         |включительно;                             |
   |налогоплательщиками  |— мотоциклам и мотороллерам с мощностью   |
   |транспортного налога |двигателя до 20 л. с. (до 14,7 кВт)       |
   |                     |включительно;                             |
   |                     |— мотоциклам и мотороллерам с мощностью   |
   |                     |двигателя свыше 20 л. с. до 35 л. с.      |
   |                     |(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)             |
   |                     |включительно;                             |
   |                     |— другим самоходным транспортным          |
   |                     |средствам, машинам и механизмам на        |
   |                     |пневматическом и гусеничном ходу          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Общественные         |Налог уплачивается в размере 20% от       |
   |организации инвалидов|установленной Законом ставки по следующим |
   |при условии, что     |категориям транспортных средств,          |
   |удельный вес         |используемых для осуществления уставной   |
   |работающих инвалидов |деятельности организации:                 |
   |составляет не менее  |— автомобилям легковым с мощностью        |
   |70% от списочного    |двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт)    |
   |состава; общественные|включительно;                             |
   |организации инвалидов|— мотоциклам и мотороллерам с мощностью   |
   |по слуху и по зрению,|двигателя до 35 л. с. (до 25,74 кВт)      |
   |при условии, что     |включительно;                             |
   |удельный вес         |— автобусам с мощностью двигателя до      |
   |работающих инвалидов |200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно;    |
   |по слуху и по зрению |— грузовым автомобилям с мощностью        |
   |составляет не менее  |двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт)    |
   |50% от списочного    |включительно;                             |
   |состава              |— другим самоходным транспортным          |
   |                     |средствам, машинам и механизмам на        |
   |                     |пневматическом и гусеничном ходу          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Организации,         |Налог уплачивается в размере 10% от       |
   |выполняющие по       |установленной Законом ставки по следующим |
   |договорам с органами |транспортным средствам:                   |
   |государственной      | — автобусам                              |
   |власти и местного    |                                          |
   |самоуправления       |                                          |
   |общественные         |                                          |
   |пассажирские         |                                          |
   |перевозки общего     |                                          |
   |пользования на       |                                          |
   |условиях социального |                                          |
   |государственного     |                                          |
   |(муниципального)     |                                          |
   |заказа в объеме      |                                          |
   |не менее 50% от      |                                          |
   |общего объема        |                                          |
   |пассажирских         |                                          |
   |перевозок            |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Сельскохозяйственные |Освобождаются от уплаты транспортного     |
   |товаропроизводители, |налога следующие категории транспортных   |
   |занимающиеся         |средств:                                  |
   |производством        |— автомобили легковые;                    |
   |сельскохозяйственной |— мотоциклы и мотороллеры;                |
   |продукции, удельный  |— автобусы;                               |
   |вес доходов от       |— грузовые автомобили;                    |
   |реализации которой   |— другие самоходные транспортные средства,|
   |в общей сумме доходов|машины и механизмы на пневматическом      |
   |составляет 70%       |и гусеничном ходу                         |
   |и более              |                                          |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————

Следует отметить, что налогоплательщики - физические лица, которым предоставлены льготы по транспортному налогу, могут использовать льготу только в отношении одной единицы каждой категории транспортных средств по выбору физического лица. Для использования льготы физические лица, признаваемые плательщиками транспортного налога, должны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства письменное заявление. В нем должны быть указаны льготируемые транспортные средства, выбранные налогоплательщиками, а также реквизиты документов, подтверждающих право на льготу.

2.12.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Законом N 69-ОЗ установлен общий порядок и сроки уплаты налога как для налогоплательщиков, являющихся организациями, так и для налогоплательщиков - физических лиц.

Лица, признаваемые в соответствии со ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога, уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода в срок до 20 января года, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в пп."а" настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по итогам налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В случае отсутствия у организации объекта налогообложения декларация по транспортному налогу не представляется.

2.13. Ростовская область

В Ростовской области транспортный налог введен Законом Ростовской области от 18 сентября 2002 г. N 265-ЗС "О транспортном налоге" (далее - Закон N 265-ЗС). Этот Закон определяет ставки налога, порядок, сроки его уплаты, налоговые льготы и форму отчетности по данному налогу.

Кроме того, Законом N 265-ЗС определены плательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база и налоговый период, что не входит в компетенцию региональных властей. Поэтому установленные законом субъекта РФ определения плательщиков транспортного налога, объекта налогообложения, налоговой базы и налогового периода не подлежат применению в случае расхождения с формулировками НК РФ.

2.13.1. Налоговые ставки

Законом N 265-ЗС в Ростовской области установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 27).

Таблица 27

Ставки транспортного налога в Ростовской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно, с года    |          |       |                    |
   |выпуска которых прошло  |          |       |                    |
   |10 лет и более          |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      8,5 |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно, с года    |          |       |                    |
   |выпуска которых прошло  |          |       |                    |
   |менее 10 лет            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     10   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     30   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     50   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    100   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |      3   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |      5   |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |      6   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |      6   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     15   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     15   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     17   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     40   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     40   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     25   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     50   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |     25   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |    200   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Ростовской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом.

Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Ростовской области не установлено минимальных или максимальных налоговых ставок. Базовые ставки установлены по снегоходам, мотосаням, всем водным и воздушным транспортным средствам, а также по мотоциклам и мотороллерам с мощностью двигателя свыше 35 л. с., легковым автомобилям с мощностью до 100 л. с., срок использования которых свыше 10 лет. Ниже базовых установлены ставки только в отношении автобусов. Законом Ростовской области предусмотрены дифференцированные ставки транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (критерий - срок использования автомобиля).

2.13.2. Льготы по уплате налога

От уплаты транспортного налога согласно ст.9 Закона N 265-ЗС полностью освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для осуществления уставной деятельности.

С 2004 г. льгота предоставляется также Героям Социалистического Труда.

Для граждан основанием для предоставления льготы является книжка Героя Советского Союза, или Российской Федерации, или Социалистического Труда либо орденская книжка.

Для организаций основанием для предоставления льготы являются копии учредительных документов;

2) категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, указанные в Законе Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида или удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3) инвалиды, имеющие на праве собственности мотоколяски или легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) либо владеющие ими на основании доверенности, выданной до 30 июля 2002 г. (в отношении указанных в настоящем подпункте транспортных средств).

С 2004 г. льгота по мотоколяскам заменена льготой для мотоциклов и мотороллеров.

Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение, а для инвалидов общего заболевания и инвалидов детства - справка медико-социальной экспертизы об инвалидности;

4) общественные организации инвалидов;

5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Основанием для применения льготы является наличие копий учредительных документов, документов, подтверждающих факт установления инвалидности работников данных организаций, общий фонд оплаты труда и фонд оплаты труда работников данных организаций, являющихся инвалидами, а также документов, подтверждающих среднесписочную численность инвалидов среди работников данных организаций;

6) государственные унитарные предприятия, осуществляющие строительство, ремонт и содержание территориальных автомобильных дорог общего пользования;

7) государственные унитарные предприятия, осуществляющие автотранспортное обслуживание предприятий, занимающихся строительством, ремонтом и содержанием территориальных автомобильных дорог общего пользования;

8) государственные унитарные предприятия, осуществляющие функции снабжения предприятий, занимающихся строительством, ремонтом и содержанием территориальных автомобильных дорог общего пользования.

При исчислении налога за 2004 г. Законом Ростовской области от 7 октября 2003 г. N 23-ЗС вводятся дополнительные льготы. Так, от уплаты транспортного налога с 2004 г. освобождаются:

- учреждения, исполняющие уголовные наказания, и предприятия учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- органы внутренних дел, финансируемые из областного бюджета;

Основаниями для предоставления льготы являются копии правовых актов, регулирующих их деятельность.

- органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы.

Законом N 23-ЗС введено новое условие для применения льгот. Оно состоит в том, что граждане, имеющие право на льготу, при наличии нескольких объектов налогообложения освобождаются от уплаты налога по одному транспортному средству по их выбору. Следует иметь в виду, что данное условие применяется при исчислении налога за 2004 г.

Граждане, имеющие право на льготу, должны представлять необходимые документы, подтверждающие это право, в налоговые органы.

Начиная с 2004 г. граждане, имеющие право на льготу, представляют в налоговый орган заявление о предоставлении льготы в отношении выбранного ими транспортного средства с указанием марки транспортного средства и его государственного регистрационного номера, а также необходимые документы, подтверждающие право на льготу.

При возникновении права на льготу в течение налогового периода исчисление (перерасчет) налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых налогоплательщик имел право на льготу, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

2.13.3. Отчетность и сроки уплаты налога

В 2003 г. налоговым периодом признавался календарный год. Отчетные периоды не были установлены.

С 2004 г. согласно Закону Ростовской области от 7 октября 2003 г. N 23-ЗС налоговым периодом признается календарный год, состоящий из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Также Законом N 23-ЗС утвержден новый порядок исчисления авансовых платежей по налогу, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Налогоплательщики-организации

В 2003 г. организации должны были представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 1 апреля года налогового периода. Уплату налога следовало производить до 1 июня налогового периода.

С 2004 г. для налогоплательщиков, являющихся организациями, отчетными периодами признаются первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

По месту нахождения транспортных средств представляется расчет авансового платежа за истекший отчетный период в срок не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Авансовый платеж производится налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация с указанием суммы налога за истекший налоговый период представляется в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансовых платежей, исчисленных за истекший налоговый период, подлежит уплате в срок не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица

В 2003 г. уплата налога производилась налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в срок до 1 июля года налогового периода.

С 2004 г. в срок не позднее 1 июля года текущего налогового периода уплачивается авансовый платеж на основании налоговых уведомлений.

Отчетным периодом признается первое полугодие календарного года, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами в размере одной второй от общей суммы налога за текущий налоговый период.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансового платежа, уплаченного в течение истекшего налогового периода, подлежит уплате на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.14. Свердловская область

В Свердловской области транспортный налог введен Законом Свердловской области от 29 ноября 2002 г. N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" (далее - Закон N 43-ОЗ).

2.14.1. Налоговые ставки

В Свердловской области Законом N 43-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 28).

Таблица 28

Ставки транспортного налога в Свердловской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |      7   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     15   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |     30   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |      2   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |      4   |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|          |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |      6   |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      8   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     16   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     19   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     20   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     28   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |      8   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |      5   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     40   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     25   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     50   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |     25   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |    200   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Свердловской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Свердловской области не установлено ни минимальных, ни максимальных налоговых ставок. Также нет ставок ниже базовых, кроме ставки для мотоциклов и мотороллеров мощностью свыше 35 л. с. По большинству позиций установлены налоговые ставки, равные базовым. Выше базовых установлены ставки лишь для грузовых автомобилей и других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств Законом Свердловской области не предусмотрены.

2.14.2. Льготы по уплате налога

От уплаты транспортного налога полностью освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, предназначенные для укомплектования автомобильных колонн войскового типа, - по каждому из таких транспортных средств.

Налоговая льгота предоставляется на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- документов, подтверждающих, что зарегистрированные на организацию транспортные средства предназначены для укомплектования автомобильных колонн войскового типа;

2) органы государственной власти Свердловской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области, - по каждому зарегистрированному на них транспортному средству.

Налоговая льгота предоставляется на основании письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

3) бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств областного бюджета или бюджетов муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области, не имеющие доходов от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, - по каждому зарегистрированному на них транспортному средству.

Льгота предоставляется на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- документа, выданного органом, исполняющим бюджет, за счет средств которого финансируется учреждение, об отсутствии у бюджетного учреждения доходов от предпринимательской либо иной деятельности, приносящей доход, в налоговом периоде, в котором возникло право на получение налоговой льготы по транспортному налогу.

Транспортный налог в размере 50% суммы исчисленного налога уплачивают следующие категории:

1) общественные организации инвалидов - по каждому зарегистрированному на них транспортному средству.

Налоговая льгота предоставляется общественной организации инвалидов на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- копий учредительных документов;

2) организации, учрежденные единственным учредителем - общественной организацией инвалидов, не менее 50% работников которых являются инвалидами, - по каждому зарегистрированному на них транспортному средству.

Налоговая льгота предоставляется организации, учрежденной единственным учредителем - общественной организацией инвалидов, не менее 50% работников которой являются инвалидами, на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- копий учредительных документов;

- документов, подтверждающих, что среднесписочная численность инвалидов в организации за год составляет не менее 50% от среднесписочной численности работников организации за соответствующий год;

3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие международные автомобильные перевозки, - по каждому зарегистрированному на них транспортному средству, используемому для осуществления международных автомобильных перевозок.

Налоговая льгота предоставляется организациям или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим международные автомобильные перевозки, на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- документов, подтверждающих совершение в отчетном (налоговом) периоде международных автомобильных перевозок;

4) пенсионеры - по одному зарегистрированному на них легковому автомобилю с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, мотоциклу или мотороллеру.

Налоговая льгота предоставляется пенсионеру или инвалиду на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- пенсионного удостоверения;

5) инвалиды - по одному зарегистрированному на них легковому автомобилю с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, мотоциклу или мотороллеру.

Налоговая льгота предоставляется пенсионеру или инвалиду на основании:

- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу;

- удостоверения об инвалидности или справки, подтверждающей факт установления инвалидности.

Организации представляют документы, необходимые для подтверждения права на льготы по транспортному налогу, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

Индивидуальные предприниматели, пенсионеры и инвалиды представляют документы, необходимые для подтверждения права на льготы по транспортному налогу, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств до 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

2.14.3. Отчетность и сроки уплаты налога

В ст.3 Закона N 43-ОЗ установлены порядок и сроки уплаты налога как для налогоплательщиков, являющихся организациями, так и для налогоплательщиков - физических лиц.

Перечисление транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики-организации

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию до 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

2.15. Ярославская область

В Ярославской области транспортный налог введен Законом Ярославской области от 5 ноября 2002 г. N 71-З "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-З).

Данным Законом на территории Ярославской области вводится транспортный налог, устанавливаются ставки налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

2.15.1. Налоговые ставки

В Ярославской области Законом N 71-З установлены следующие ставки транспортного налога (табл. 29).

Таблица 29

Ставки транспортного налога в Ярославской области

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование объекта  | Налоговые|Федеральные налоговые ставки|
   |     налогообложения    |  ставки  +———————T————————————————————+
   |                        |(в рублях)|Базовые| Допустимый диапазон|
   |                        |          | ставки|       ставок       |
   |                        |          |(ст.361|                    |
   |                        |          | НК РФ)|                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |          1             |     2    |   3   |          4         |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автомобили легковые     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |      7   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     10   |    7  |      1,4 — 35      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до 110,33 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     15   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     50   |   15  |        3 — 75      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с. (свыше  |    100   |   30  |        6 — 150     |
   |183,9 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 20 л. с. (до         |      3   |    2  |      0,4 — 10      |
   |14,7 кВт) включительно  |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 20 л. с. до       |   10(5)  |    4  |      0,8 — 20      |
   |35 л. с. (свыше 14,7 кВт|    <9>   |       |                    |
   |до 25,74 кВт)           |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 35 л. с. (свыше   |  20(10)  |   10  |        2 — 50      |
   |25,74 кВт)              |    <9>   |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Автобусы с мощностью    |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 200 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 147,1 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. (свыше  |     20   |   20  |        4 — 100     |
   |147,1 кВт)              |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Грузовые автомобили     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с. до      |     15   |    8  |      1,6 — 40      |
   |150 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |73,55 кВт до            |          |       |                    |
   |110,33 кВт) включительно|          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 150 л. с. до      |     25   |   10  |        2 — 50      |
   |200 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |110,33 кВт до 147,1 кВт)|          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 200 л. с. до      |     30   |   13  |      2,6 — 65      |
   |250 л. с. (свыше        |          |       |                    |
   |147,1 кВт до 183,9 кВт) |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 250 л. с.         |     30   |   17  |      3,4 — 85      |
   |(свыше 183,9 кВт)       |          |       |                    |
   |                        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие самоходные       |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |транспортные средства,  |          |       |                    |
   |машины и механизмы на   |          |       |                    |
   |пневматическом и        |          |       |                    |
   |гусеничном ходу         |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Снегоходы, мотосани     |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 50 л. с.             |     10   |    5  |        1 — 25      |
   |(до 36,77 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 50 л. с.          |     25   |   10  |        2 — 50      |
   |(свыше 36,77 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Катера, моторные лодки  |          |       |                    |
   |и другие водные         |          |       |                    |
   |транспортные средства   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     10   |   10  |        2 — 50      |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     50   |   20  |        4 — 100     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Яхты и другие           |          |       |                    |
   |парусно—моторные суда   |          |       |                    |
   |с мощностью двигателя   |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.):       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     50   |   20  |        4 — 100     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |     60   |   40  |        8 — 200     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Гидроциклы с мощностью  |          |       |                    |
   |двигателя (с каждой     |          |       |                    |
   |л. с.):                 |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |до 100 л. с.            |     60   |   25  |        5 — 125     |
   |(до 73,55 кВт)          |          |       |                    |
   |включительно            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |свыше 100 л. с.         |    125   |   50  |       10 — 250     |
   |(свыше 73,55 кВт)       |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Несамоходные            |     50   |   20  |        4 — 100     |
   |(буксируемые) суда, для |          |       |                    |
   |которых определяется    |          |       |                    |
   |валовая вместимость     |          |       |                    |
   |(с каждой регистровой   |          |       |                    |
   |тонны валовой           |          |       |                    |
   |вместимости)            |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Самолеты, вертолеты и   |     60   |   25  |        5 — 125     |
   |иные воздушные суда,    |          |       |                    |
   |имеющие двигатели       |          |       |                    |
   |(с каждой л. с.)        |          |       |                    |
   +————————————————————————+——————————+———————+————————————————————+
   |Другие водные и         |    500   |  200  |       40 — 1000    |
   |воздушные транспортные  |          |       |                    |
   |средства, не имеющие    |          |       |                    |
   |двигателей (с единицы   |          |       |                    |
   |транспортного средства) |          |       |                    |
   L————————————————————————+——————————+———————+—————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<9> В скобках указаны ставки, действующие с 2004 г. (данные изменения были внесены Законом Ярославской области от 26 ноября 2003 г. N 62-ОЗ).

Как видим, ставки транспортного налога, введенные в Ярославской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Ярославской области не установлено минимальных или максимальных налоговых ставок, также нет ставок ниже базовых. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств Законом Ярославской области не предусмотрены.

2.15.2. Льготы по уплате налога

От уплаты транспортного налога полностью освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) пенсионеры, получающие пенсию, назначаемую в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью до 100 л. с. включительно.

Льгота по налогу предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган.

С 2004 г. льготой по данному пункту могут воспользоваться также граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Кроме того, с 2004 г. льгота может применяться в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью до 100 л. с. включительно в полном размере налога, либо в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью свыше 100 л. с. на сумму налога, рассчитанную в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью 100 л. с.

2) сельхозтоваропроизводители независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов которых составляет 70% и более.

2.15.3. Отчетность и сроки уплаты налога

Законом N 71-З установлены общий порядок и сроки уплаты налога как для налогоплательщиков, являющихся организациями, так и для налогоплательщиков - физических лиц.

В отношении транспортных средств (за исключением водных и воздушных транспортных средств) налогоплательщик уплачивает налог до момента прохождения очередного (первого в году) государственного технического осмотра, но не позднее 1 ноября текущего налогового периода.

Если транспортное средство не подлежит государственному техническому осмотру в течение текущего налогового периода, налогоплательщик уплачивает налог в срок до 1 ноября текущего налогового периода.

В отношении водных и воздушных транспортных средств налогоплательщик уплачивает налог в срок до 1 ноября текущего налогового периода.

В случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) налогоплательщик уплачивает налог не позднее даты снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.).

В случае регистрации транспортного средства в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают налог до прохождения технического осмотра данного транспортного средства, но не позднее 50 дней с момента регистрации.

При этом налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму налога, а также представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором налог уплачен (подлежит уплате).

Налогоплательщики - физические лица производят уплату налога на основании налогового уведомления, направляемого (вручаемого) налоговыми органами.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога направляется (вручается) налогоплательщику не позднее 1 июня текущего налогового периода. В случае регистрации транспортного средства в течение текущего налогового периода налоговые органы направляют (вручают) налоговое уведомление в десятидневный срок с момента получения сведений о регистрации транспортного средства.

При этом налогоплательщик, являющийся физическим лицом, для досрочного исполнения обязанности по уплате налога вправе обратиться в соответствующий налоговый орган для получения налогового уведомления.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Приложение 2. Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Приложение 3. Письмо МНС России от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге".

Приложение 4. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской Федерации.

Приложение 5. Уведомление о постановке на учет с в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства).

Приложение 6. Сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.

Приложение 7. Налоговое уведомление на уплату транспортного налога физическими лицами.

Приложение 8. Налоговая декларация по транспортному налогу за 2003 год и Инструкция по ее заполнению.

Приложение 9. Налоговая декларация по транспортному налогу за 2004 год и Инструкция по ее заполнению.

Приложение 10

Сроки уплаты и сдачи отчетности по транспортному налогу

в регионах

     
   ——————————————————T—————————————————T—————————————————————T——————————————————————¬
   |      Регион     |Документ, которым| Сроки уплаты налога |Сроки сдачи отчетности|
   +———T—————————————+   введен налог  |(для юридических лиц)| (для юридических лиц)|
   |код| наименование|                 |                     |                      |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 1 |      2      |        3        |          4          |           5          |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 77|г. Москва    |Закон            |Не позднее 20 января |Налоговая декларация —|
   |   |             |от 23 октября    |года, следующего за  |не позднее 20 января  |
   |   |             |2002 г. N 48     |отчетным             |года, следующего за   |
   |   |             |                 |                     |отчетным              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 50|Московская   |Закон            |Не позднее 28 марта  |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 16 ноября     |года, следующего за  |не позднее 28 марта   |
   |   |             |2002 г.          |отчетным;            |года, следующего за   |
   |   |             |N 129/2002—ОЗ    |авансовые платежи —  |отчетным;             |
   |   |             |                 |ежеквартально не     |промежуточные         |
   |   |             |                 |позднее 28 апреля,   |расчеты —             |
   |   |             |                 |28 июля, 28 октября  |ежеквартально не      |
   |   |             |                 |отчетного года       |позднее 28 апреля,    |
   |   |             |                 |                     |28 июля, 28 октября   |
   |   |             |                 |                     |отчетного года        |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 78|г. Санкт—    |Закон            |Не позднее 1 сентября|Налоговая декларация —|
   |   |Петербург    |от 4 ноября      |года, следующего за  |не позднее 1 сентября |
   |   |             |2002 г. N 487—53 |отчетным; авансовый  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платеж — за полугодие|отчетным;             |
   |   |             |                 |не позднее 1 сентября|промежуточный расчет —|
   |   |             |                 |отчетного года       |за полугодие          |
   |   |             |                 |                     |не позднее 1 сентября |
   |   |             |                 |                     |отчетного года        |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 47|Ленинградская|Закон            |Не позднее 20 января |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 22 ноября     |года, следующего за  |не позднее 20 января  |
   |   |             |2002 г. N 51—ОЗ  |отчетным; авансовые  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежи —            |отчетным              |
   |   |             |                 |ежеквартально        |                      |
   |   |             |                 |не позднее 20 апреля,|                      |
   |   |             |                 |20 июля, 20 октября  |                      |
   |   |             |                 |отчетного года       |                      |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 33|Владимирская |Закон            |Не позднее 1 марта   |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 27 ноября     |года, следующего за  |не позднее 1 февраля  |
   |   |             |2002 г. N 119—ОЗ |отчетным; авансовые  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежи — не позднее |отчетным;             |
   |   |             |                 |1 мая, 1 августа,    |промежуточные         |
   |   |             |                 |1 ноября отчетного   |расчеты —             |
   |   |             |                 |года                 |ежеквартально не      |
   |   |             |                 |                     |позднее 1 апреля,     |
   |   |             |                 |                     |1 июля, 1 октября     |
   |   |             |                 |                     |отчетного года        |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 37|Ивановская   |Закон            |Не позднее 15 апреля |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 28 ноября     |года, следующего за  |не позднее 15 марта   |
   |   |             |2002 г. N 88—ОЗ  |отчетным             |года, следующего за   |
   |   |             |                 |                     |отчетным              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 38|Иркутская    |Закон            |Не позднее 31 января |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 27 ноября     |года, следующего за  |не позднее 31 января  |
   |   |             |2002 г. N 61—ОЗ  |отчетным; авансовые  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежи — не позднее |отчетным;             |
   |   |             |                 |10 апреля, 10 июля,  |промежуточные         |
   |   |             |                 |10 октября отчетного |расчеты —             |
   |   |             |                 |года                 |ежеквартально,        |
   |   |             |                 |                     |не позднее 10 апреля, |
   |   |             |                 |                     |10 июля, 10 октября   |
   |   |             |                 |                     |отчетного года        |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 42|Кемеровская  |Закон            |Не позднее 31 января |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 28 ноября     |года, следующего за  |не позднее 31 января  |
   |   |             |2002 г. N 95—ОЗ  |отчетным; авансовые  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежи — не позднее |отчетным;             |
   |   |             |                 |30 апреля, 31 июля,  |промежуточные         |
   |   |             |                 |31 октября отчетного |расчеты —             |
   |   |             |                 |года                 |ежеквартально         |
   |   |             |                 |                     |не позднее 30 апреля, |
   |   |             |                 |                     |31 июля, 31 октября   |
   |   |             |                 |                     |отчетного года        |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 24|Красноярский |Закон            |Не позднее 20 января |Налоговая декларация —|
   |   |край         |от 31 октября    |года, следующего за  |не позднее 20 января  |
   |   |             |2002 г. N 4—584  |отчетным; авансовый  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платеж — не позднее  |отчетным;             |
   |   |             |                 |30 апреля отчетного  |промежуточные         |
   |   |             |                 |года                 |расчеты — не позднее  |
   |   |             |                 |                     |30 апреля отчетного   |
   |   |             |                 |                     |года                  |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 52|Нижегородская|Закон            |Не позднее 1 августа |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 28 ноября     |отчетного года, но до|до 1 февраля года,    |
   |   |             |2002 г. N 71—З   |регистрации,         |следующего за         |
   |   |             |                 |перерегистрации,     |отчетным;             |
   |   |             |                 |прохождения          |промежуточный         |
   |   |             |                 |техосмотра <10>      |расчет — в течение    |
   |   |             |                 |                     |10 дней со дня уплаты |
   |   |             |                 |                     |авансового платежа,   |
   |   |             |                 |                     |но не позднее         |
   |   |             |                 |                     |1 августа отчетного   |
   |   |             |                 |                     |года, но до           |
   |   |             |                 |                     |регистрации,          |
   |   |             |                 |                     |перерегистрации,      |
   |   |             |                 |                     |прохождения техосмотра|
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 54|Новосибирская|Закон            |Не позднее 20 января |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 22 ноября     |года, следующего за  |не позднее 20 января  |
   |   |             |2002 г. N 69—ОЗ  |отчетным; авансовых  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежей нет         |отчетным              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 61|Ростовская   |Закон            |Не позднее 10 апреля |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 18 сентября   |года, следующего за  |не позднее 1 апреля   |
   |   |             |2002 г. N 265—ЗС |отчетным; авансовые  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежи — не позднее |отчетным;             |
   |   |             |                 |20 апреля, 20 июля,  |промежуточные         |
   |   |             |                 |20 октября отчетного |расчеты —             |
   |   |             |                 |года и 20 января     |ежеквартально         |
   |   |             |                 |года, следующего за  |не позднее 20 апреля, |
   |   |             |                 |отчетным             |20 июля, 20 октября   |
   |   |             |                 |                     |отчетного года и      |
   |   |             |                 |                     |20 января года,       |
   |   |             |                 |                     |следующего за отчетным|
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 66|Свердловская |Закон            |Не позднее 1 марта   |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 29 ноября     |года, следующего за  |не позднее 1 февраля  |
   |   |             |2002 г. N 43—ОЗ  |отчетным; авансовых  |года, следующего за   |
   |   |             |                 |платежей нет         |отчетным налоговым    |
   |   |             |                 |                     |периодом              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   | 76|Ярославская  |Закон            |До прохождения       |Налоговая декларация —|
   |   |область      |от 5 ноября      |техосмотра, но не    |не позднее 31 марта   |
   |   |             |2002 г. N 71—З   |позднее 1 ноября     |года, следующего за   |
   |   |             |                 |отчетного года <10>. |отчетным              |
   |   |             |                 |В случае регистрации |                      |
   |   |             |                 |в текущем году — до  |                      |
   |   |             |                 |прохождения          |                      |
   |   |             |                 |техосмотра, но не    |                      |
   |   |             |                 |позднее 50 дней      |                      |
   |   |             |                 |с момента            |                      |
   |   |             |                 |регистрации. В случае|                      |
   |   |             |                 |снятия транспортного |                      |
   |   |             |                 |средства             |                      |
   |   |             |                 |с регистрации —      |                      |
   |   |             |                 |не позднее даты      |                      |
   |   |             |                 |снятия транспортного |                      |
   |   |             |                 |средства             |                      |
   |   |             |                 |с регистрации        |                      |
   L———+—————————————+—————————————————+—————————————————————+———————————————————————

     
   ————————————————————————————————

<10> Этот платеж является авансовым независимо от того, как он называется в региональном законодательстве.

Приложение 11

Сравнительная таблица налоговых ставок

по транспортному налогу в регионах РФ,

действующих с 2004 года

     
   ————————————————————T——————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Группы транспортных|    Федеральные   |                               Налоговые ставки по субъектам Российской Федерации (в рублях)                             |
   |       средств     | налоговые ставки |                                                                                                                         |
   |                   +———————T——————————+——————T—————T——————T———————T——————T———————T——————————————T—————T———————T——————T———————T———————————————T—————————T————————+
   |                   |базовые|допустимый|Москва|  МО |  СПб |Ленин— |Влади—|Иванов—|Иркутская обл.|Кеме—|Красно—|Ниже— |Новоси—|Ростовская обл.|Свердлов—|Ярослав—|
   |                   |       | диапазон |      |     |      |град—  |мир—  |ская   |              |ров— |ярский |город—|бирская|               |ская     |ская    |
   |                   |       |          |      |     |      |ская   |ская  |обл.   |              |ская |край   |ская  |обл.   |               |обл.     |обл.    |
   |                   |       |          |      |     |      |обл.   |обл.  |       |              |обл. |       |обл.  |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |         1         |   2   |     3    |   4  |  5  |   6  |   7   |   8  |   9   |      10      |  11 |   12  |  13  |   14  |       15      |    16   |   17   |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————T——————+—————+———————+——————+———————+———————T———————+—————————+————————+
   |Автомобили легковые|       |          |      |     |      |       |      |       |с мо—  |с мо— |     |       |      |       |включи—|включи—|         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |мента  |мента |     |       |      |       |тельно |тельно |         |        |
   |двигателя (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |выпуска|выпус—|     |       |      |       |с года |с года |         |        |
   |л. с.):            |       |          |      |     |      |       |      |       |которых|ка    |     |       |      |       |выпуска|выпуска|         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |до 1—го|кото— |     |       |      |       |которых|которых|         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |числа  |рых до|     |       |      |       |прошло |прошло |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |налого—|1—го  |     |       |      |       |10 лет |менее  |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |вого   |числа |     |       |      |       |и более|10 лет |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |периода|нало— |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |прошло |гового|     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |до     |перио—|     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |7 лет  |да    |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |включи—|прошло|     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |тельно |более |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |       |      |       |       |7 лет |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |до 100 л. с.       |    5  | 1 — 25   |    5 |  6  | 10,5 |    7  |   15 |   10  |    8  |   5  |  7,5|    5  |   10 |    25 |    5  |  8,5  |     5   |    7   |
   |(до 73,55 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |свыше 100 л. с. до |    7  |1,4 — 35  |   15 | 17  | 20,8 |   12  |   21 |   14  |   11  |   7  | 10,5|   14  |   20 |    35 |   10  |       |     7   |   10   |
   |150 л. с. (свыше   |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |73,55 кВт до       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |110,33 кВт)        |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |свыше 150 л. с.    |   10  |  2 — 50  |   20 | 30  | 47   |   35  |   25 |   20  |   15  |  10  | 20  |   25  |   35 |    50 |   30  |       |    10   |   15   |
   |(свыше 110,33 кВт  |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |до 147,1 кВт)      |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |свыше 200 л. с. до |   15  |  3 — 75  |   25 | 45  | 75   |   62  |   30 |   50  |   23  |  15  | 30  |   30  |   45 |    75 |   50  |       |    15   |   50   |
   |250 л. с. (свыше   |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |147,1 кВт до       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |183,9 кВт)         |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |свыше 250 л. с.    |   30  |  6 — 150 |   35 | 90  |100   |   65  |   35 |  100  |   45  |  30  | 60  |   60  |   55 |   150 |  100  |       |    30   |  100   |
   |(свыше 183,9 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |Мотоциклы и        |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |мотороллеры        |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |двигателя          |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   |(с каждой л. с.):  |       |          |      |     |      |       |      |       |       |      |     |       |      |       |       |       |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+———————+——————+—————+———————+——————+———————+———————+———————+—————————+————————+
   |до 20 л. с.        |    2  |0,4 — 10  |    3 |  4,5|  5,5 |до 40  |    3 |    4  |        3     |  3  |    2  |    5 |    10 |        3      |     2   |    3   |
   |(до 14,7 кВт)      |       |          |      |     |      |л. с. —|      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |8      |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+       +——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 20 л. с. до  |    4  |0,8 — 20  |    6 |  6  |  5,8 |       |    6 |    8  |        6     |  6  |    4  |   10 |    15 |        5      |     4   |   10   |
   |35 л. с. (свыше    |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |14,7 кВт до        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |25,74 кВт)         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 35 л. с.     |   10  |  2 — 50  |   20 | 15  | 30   |свыше  |   20 |   20  |       10     | 15  |   10  |   15 |    20 |       10      |     6   |   20   |
   |(свыше 25,74 кВт)  |       |          |      |     |      |40     |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |л. с. —|      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |                   |       |          |      |     |      |21     |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Автобусы           |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |л. с.):            |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 110 л. с.       |   10  |  2 — 50  |    6 | 20  | 40   |   38  |   15 |   40  |       15     | 15  |   10  |   20 |    50 |        6      |    10   |   10   |
   |(до 80,9 кВт)      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |свыше 110 л. с.    |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |до 200 л. с.       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(свыше 80,9 кВт    |       |          |   10 |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |до 147,1 кВт)      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 200 л. с.    |   20  |  4 — 100 |   20 | 40  | 38,21|   38  |   20 |   30  |       30     | 30  |   20  |   40 |   100 |        6      |    20   |   20   |
   |(свыше 147,1 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Грузовые автомобили|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |л. с.):            |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 100 л. с.       |    5  |  1 — 25  |    6 | 10  | 25   |   16  |   20 |   10  |        8     | 15  |    5  |   15 |    25 |       10      |     8   |   10   |
   |(до 73,55 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 100 л. с. до |    8  |1,6 — 40  |   10 | 20  | 40   |   24  |   24 |   16  |       12     | 24  |    8  |   25 |    40 |       15      |    16   |   15   |
   |150 л. с. (свыше   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |73,55 кВт до       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |110,33 кВт)        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 150 л. с. до |   10  |  2 — 50  |   15 | 22  | 42   |   40  |   30 |   16  |       15     | 30  |   20  |   30 |    50 |       15      |    19   |   25   |
   |200 л. с. (свыше   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |110,33 кВт до      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |147,1 кВт)         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 220 л. с. до |   13  |2,6 — 65  |   20 | 25  | 25   |   32  |   39 |   26  |       20     | 39  |   50  |   35 |    65 |       17      |    20   |   30   |
   |250 л. с. (свыше   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |147,1 кВт до       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |183,9 кВт)         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 250 л. с.    |   17  |3,4 — 85  |   25 | 45  | 20,32|   32  |   51 |   26  |       26     | 51  |   85  |   40 |    85 |       40      |    28   |   30   |
   |(свыше 183,9 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Другие самоходные  |    5  |  1 — 25  |    6 | 10  | 25   |   25  |   15 |   10  |        8     |  7,5|   10  |   10 |    25 |       10      |     8   |   10   |
   |транспортные       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |средства, машины и |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |механизмы на       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |пневматическом и   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |гусеничном ходу    |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(с каждой л. с.)   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Снегоходы, мотосани|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |л. с.):            |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 50 л. с.        |    5  |  1 — 25  |   10 |  6  |  4,5 |    5  |   15 |   10  |        8     |  7,5|    5  |    5 |    20 |        5      |     5   |   10   |
   |(до 36,77 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 50 л. с.     |   10  |  2 — 50  |   20 | 17  | 50   |   10  |   30 |   20  |       15     | 15  |   10  |   50 |    40 |       10      |    10   |   25   |
   |(свыше 36,77 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Катера, моторные   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |лодки и другие     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |водные транспортные|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |средства           |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |л. с.):            |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 100 л. с.       |   10  |  2 — 50  |   20 | 15  |  4,5 |   10  |   30 |   20  |        5     |  2  |   10  |   20 |    20 |       10      |    10   |   10   |
   |(до 73,55 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 100 л. с.    |   20  |  4 — 100 |   30 | 30  |100   |   20  |   60 |   40  |       30     |  4  |  100  |   40 |    40 |       20      |    20   |   50   |
   |(свыше 73,55 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Яхты и другие      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |парусно—моторные   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |суда с             |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |мощностью          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(с каждой л. с.)   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 100 л. с.       |   20  |  4 — 100 |   35 | 60  |  4,5 |   20  |   60 |   40  |       30     | 30  |   40  |   40 |    80 |       20      |    20   |   50   |
   |(до 73,55 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 100 л. с.    |   40  |  8 — 200 |   60 |120  | 10   |   40  |   80 |   80  |       60     | 60  |  200  |   80 |   160 |       40      |    40   |   60   |
   |(свыше 73,55 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Гидроциклы         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |с мощностью        |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателя          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(с каждой л. с.):  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |до 100 л. с.       |   25  |  5 — 125 |   35 | 75  |  7,5 |   25  |   75 |   50  |       38     | 37,5|  125  |   50 |    50 |       25      |    25   |   60   |
   |(до 73,55 кВт)     |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |включительно       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |свыше 100 л. с.    |   50  | 10 — 250 |   60 |150  | 20   |   50  |  100 |  100  |      475     | 75  |  250  |  100 |   100 |       50      |    50   |  125   |
   |(свыше 73,55 кВт)  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Несамоходные       |   20  |  4 — 100 |   20 | 30  | 12   |   20  |   60 |   40  |       30     | 30  |  100  |   40 |   100 |       20      |    20   |   50   |
   |(буксируемые)      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |суда, для которых  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |определяется       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |валовая вместимость|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(с каждой          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |регистровой тонны  |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |валовой            |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |вместимости)       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Самолеты, вертолеты|   25  |  5 — 125 |   25 | 25  | 12   |   25  |   75 |   50  |       38     | 37,5|  125  |   50 |    25 |       25      |    25   |   60   |
   |и иные воздушные   |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |суда, имеющие      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигатели (с каждой|       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |л. с.)             |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   +———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+————————+
   |Другие водные и    |  200  | 40 — 1000|  200 |600  | 40   |  200  |  600 |  400  |      300     |300  |  300  |  400 |  1000 |      200      |   200   |  500   |
   |воздушные          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |транспортные       |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |средства,          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |не имеющие         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |двигателей         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |(с единицы         |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |транспортного      |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   |средства)          |       |          |      |     |      |       |      |       |              |     |       |      |       |               |         |        |
   L———————————————————+———————+——————————+——————+—————+——————+———————+——————+———————+——————————————+—————+———————+——————+———————+———————————————+—————————+—————————

Приложение 12. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

Приложение 13. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица.

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ПО РЕГИОНАМ РОССИИ" (Кизякина О.А., Кузнецова М.С., Полякова М.С.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)