"Современный бухучет", N 9, 2004

КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ДЕБИТОРСКОЙ

И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности представлен в виде схемы.

Процесс контроля за движением

дебиторской и кредиторской задолженности

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |  Этапы контроля за движением |  |  Этапы контроля за движением |
   |   дебиторской задолженности  |  |  кредиторской задолженности  |
   L——————————————T————————————————  L———————————————T———————————————
   

---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Предварительный этап ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦Определение возможности ¦ ¦Определение необходимости ¦ ¦коммерческого кредитования в ¦ ¦получения коммерческого ¦ ¦принципе - расчет ¦ ¦кредита или выбор такого ¦ ¦максимального размера кредита,¦ ¦способа расчетов с ¦ ¦срока его предоставления, ¦ ¦поставщиками, как ¦ ¦скидок. Выявление круга ¦ ¦предварительная оплата ¦ ¦организаций из числа ¦ ¦ ¦ ¦постоянных клиентов - ¦ ¦ ¦ ¦кандидатов на получение ¦ ¦ ¦ ¦коммерческого кредита ¦ ¦ ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 1 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦Принятие решения о ¦ ¦Заключение соглашения с ¦ ¦предоставлении коммерческого ¦ ¦поставщиком о получении ¦ ¦кредита - анализ ¦ ¦коммерческого кредита - ¦ ¦кредитоспособности покупателя,¦ ¦согласование условий оплаты, ¦ ¦согласование с ним условий ¦ ¦скидок так, чтобы размер ¦ ¦кредитования, включая ¦ ¦был максимальным, а санкций - ¦ ¦экономические санкции за ¦ ¦минимальным ¦ ¦несвоевременное погашение ¦ ¦ ¦ ¦обязательств ¦ ¦ ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 2 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦Отгрузка продукции покупателю ¦ ¦Получение от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦продукции на склад, контроль ¦ ¦ ¦ ¦ее качества и количества. ¦ ¦ ¦ ¦Предъявление претензий ¦ ¦ ¦ ¦поставщику ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 3 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦Отслеживание своевременности ¦ ¦Своевременное погашение долгов¦ ¦погашения обязательств ¦ ¦поставщику ¦ ¦покупателей ¦ ¦ ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 4 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. ¦ ¦Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской ¦ ¦задолженности ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 5 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦В случае несвоевременности ¦ ¦В случае нарушения условий ¦ ¦оплаты покупателями: ¦ ¦поставки вступить с ¦ ¦А) напомнить о необходимости ¦ ¦поставщиками в оперативную ¦ ¦оплаты; ¦ ¦связь на предмет: ¦ ¦Б) применить предусмотренную ¦ ¦А) своевременности отгрузки ¦ ¦договором санкцию; ¦ ¦продукции; ¦ ¦В) в дальнейшем ужесточить ¦ ¦Б) соблюдения ее качественных ¦ ¦условия кредитования ¦ ¦параметров; ¦ ¦ ¦ ¦В) замены на другую марку или ¦ ¦ ¦ ¦сорт ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 6 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦В случае невозможности ¦ ¦В случае возникновения ¦ ¦погашения долга дебитором в ¦ ¦сложностей по оплате покупки: ¦ ¦связи с его ¦ ¦- избрать наиболее ¦ ¦неплатежеспособностью ¦ ¦эффективную форму расчетов; ¦ ¦обратиться в арбитражный суд о¦ ¦- выбрать оптимальный способ ¦ ¦взыскании долга, а затем о ¦ ¦погашения обязательств ¦ ¦банкротстве ¦ ¦ ¦ L--------------T---------------- L---------------T------------- ———— ---------------+----------------------------------+--------------¬ ¦ Этап 7 ¦ L--------------T----------------------------------T------------- ———— ---------------+---------------¬ ----------------+--------------¬ ¦В случае если долг нереален ¦ ¦В случае исчезновения ¦ ¦к взысканию, необходимо ¦ ¦кредитора - оприходовать ¦ ¦компенсировать сумму долга за ¦ ¦невостребованную кредиторскую ¦ ¦счет резерва по сомнительным ¦ ¦задолженность в качестве ¦ ¦долгам или если резерв не ¦ ¦внереализационных доходов ¦ ¦создавался - списать как ¦ ¦ ¦ ¦внереализационный расход ¦ ¦ ¦ L------------------------------- L----------------------------- ————

Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

В ходе выполнения перечисленных этапов целесообразно исполнить развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек (табл. 1).

Таблица 1

Развертка дебиторской задолженности

по периодам возникновения, тыс. руб.

     
   —————————————————————T—————————————T—————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |      Название      |  Суммарная  |Задолженность|   Просроченная задолженность по периодам   |
   |организации—дебитора|задолженность|  за текущий |                возникновения               |
   |                    |             |    месяц    +————————T————————T————————T—————————T———————+
   |                    |             |             |от 30 до|от 61 до|от 91 до|от 121 до| более |
   |                    |             |             | 60 дней| 90 дней|120 дней| 180 дней|181 дня|
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ООО "Файя Флей"     |    7 400    |    2 200    |  2 800 |    800 |    700 |    200  |   700 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ЗАО "Ориент лайт"   |    2 250    |      600    |  1 100 |    250 |      0 |      0  |   300 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ЗАО "Инал"          |    2 150    |    1 400    |      0 |      0 |    600 |    150  |     0 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ООО "Р—Сервис"      |    1 350    |        0    |    200 |    450 |      0 |    300  |   400 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ОО "КСК"            |    1 000    |      200    |    100 |    300 |      0 |      0  |   400 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ООО "Элеона"        |      720    |      200    |    420 |     50 |      0 |      0  |    50 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ЗАО "Интерсервис"   |      710    |      100    |      0 |    150 |      0 |    380  |    80 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ООО "КИК"           |      500    |      500    |      0 |      0 |      0 |      0  |     0 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ООО "Лотос"         |      400    |        0    |    350 |      0 |     50 |      0  |     0 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |ЗАО "Айвари"        |      220    |        0    |      0 |      0 |      0 |      0  |   220 |
   +————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Итого               |   16 700    |    5 200    |  4 970 |  2 000 |  1 350 |  1 030  | 2 150 |
   L————————————————————+—————————————+—————————————+————————+————————+————————+—————————+————————
   

После проведения развертки необходимо проанализировать полученные результаты. Так, в нашем случае (см. табл. 1) при общей величине дебиторской задолженности в 16 700 тыс. руб. просроченная задолженность составляет 11 500 тыс. руб. (4970 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 1350 тыс. руб. + 1030 тыс. руб. + 2150 тыс. руб.), или 68,9%.

По периодам возникновения задолженности процентные выражения просрочек составляют: от 30 до 60 дней - 43,2%, от 61 до 90 дней - 17,4%, от 91 до 120 дней - 11,7%, от 121 до 180 дней - 9,0% и более 181 дня - 18,7%.

Прослеживается тенденция снижения размеров просроченной задолженности при увеличении периода ее возникновения. Вызывает опасение относительно высокая доля просроченной задолженности, превышающей 181 день. Практика контролирования движения дебиторской задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность, нереальную ко взысканию. Следовательно, необходимо регулярно проводить мониторинг дебиторской задолженности для того, чтобы своевременно предпринять меры к ее взысканию.

Анализируя дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем. Полезно разбить дебиторов минимум на три группы:

1) группа дебиторов со сроками погашения меньше среднего показателя;

2) группа дебиторов со сроками погашения, примерно соответствующими среднему показателю;

3) группа дебиторов со сроками погашения, превышающими средний показатель.

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

Согласно Регламенту Сбербанка РФ основными оценочными показателями кредитоспособности являются: коэффициент абсолютной ликвидности К1, коэффициент критической ликвидности К2, коэффициент текущей ликвидности К3, коэффициент соотношения собственных и заемных средств К4 и коэффициент рентабельности продаж К5, каждому из которых установлено предельное нормативное значение в зависимости от категорий заемщиков. Таких категорий три. В соответствии с ними заемщики ранжируются по степени (классу) кредитоспособности:

- первоклассные, кредитоспособность которых не вызывает сомнений;

- второклассные, кредитоспособность которых требует взвешенного подхода;

- третьеклассные - их кредитоспособность связана с повышенным риском.

Достаточные (предельные) значения названных выше показателей оценки кредитоспособности следующие: К1 - 0,2, К2 - 0,8, К3 - 2,0, К4 - 1 и К5 - 0,15.

В зависимости от фактических значений показатели подразделяются на категории (табл. 2).

Таблица 2

Категории показателей оценки

кредитоспособности заемщика

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   |Коэффициенты |Первая категория|Вторая категория|Третья категория|
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |К1           |0,2 и выше      |0,15 — 0,2      |менее 0,15      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |К2           |0,8 и выше      |0,5 — 0,8       |менее 0,5       |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |К3           |2,0 и выше      |1,0 — 2,0       |менее 1,0       |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |К4           |1,0 и выше      |0,7 — 1,0       |менее 0,7       |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |К5           |0,15 и выше     |менее 0,15      |нерентабельные  |
   L—————————————+————————————————+————————————————+—————————————————
   

Важным аналитическим показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности - в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КобДЗ = N/ДЗ (N - объем продаж, ДЗ - дебиторская задолженность). Например, компания за прошлый год реализовала продукцию в кредит на сумму 180 тыс. руб. На начало нового года остаток дебиторской задолженности составил 18 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет равен 10.

Продолжительность оборачиваемости оборотных средств и их элементов исчисляется отношением числа дней в периоде, например в году (360 дней), к коэффициенту оборачиваемости различных элементов оборотных активов. Так, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен 6 оборотам, то продолжительность ее оборачиваемости составляет 60 дней (360 : 6), что свидетельствует о своевременности осуществления дебиторами расчетов с организациями-продавцами. Средний срок погашения дебиторской задолженности будет равен примерно 36 дням. Если же в бюджетном периоде запланирован коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, равный 12, то средний срок погашения сократится до 30 дней (360 дней / 12).

При анализе дебиторской задолженности часто не учитывается влияние "связанных затрат". Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

- безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

- дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст.266 НК РФ.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма резервов определяется по результатам проведенной инвентаризации.

Однако правила создания резервов, предусмотренные ст.266 НК РФ, отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения:

1) ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

- до 45 дней - резерв не создается;

- от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;

- свыше 90 дней - в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

2) ограничение величины создаваемого резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Отсутствие полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).

При анализе коэффициентов, характеризующих дебиторскую задолженность, необходимо соблюдать следующие правила:

- сравнивать их со среднеотраслевыми и с коэффициентами других фирм этой же отрасли, так как отличие от средних показателей в любую сторону является сигналом о наличии каких-либо отклонений в организации;

- учитывать цикличность бизнеса, т.е. рассчитывать коэффициенты отдельно для активных периодов и для периодов спада;

- сравнивать их значения при изменении кредитной политики, проводимой организацией, и тем самым определять эффективность этой политики;

- различать продажи в кредит и под предварительную оплату. Если организация практикует взимание предварительной оплаты, а по продажам в кредит имеют место постоянные задержки и средний период оплаты слишком высок, то стоит вообще прекратить продажи в кредит и продавать товары и услуги только на условиях предварительной оплаты.

Анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

И наоборот, за досрочную оплату счетов поставщики предоставляют покупателям скидки. Так, если условия реализации в кредит "1/5, брутто 14", то это означает, что установлен срок оплаты счетов 14 дней; при оплате счетов в течение 5 дней предоставляются скидки со стоимости товара в размере 1/6. Предоставление скидок имеет свои преимущества:

- появляются новые покупатели, которых привлекает сниженная цена;

- сокращается время обращения дебиторской задолженности за счет того, что часть клиентов оплатят счета раньше установленного срока.

Однако предоставление скидок приведет к дополнительным расходам.

Поэтому нужно сопоставить планируемую дополнительную прибыль с дополнительными расходами и только после этого сделать вывод о целесообразности данной меры.

Пример 1. Допустим, компания осуществляет годовые продажи в кредит на 9 млн руб. при длительности оборота дебиторских долгов в 4 месяца. Схема скидок - "3% - 10 дней" при нормальной оплате в течение 30 дней. Рыночная рентабельность - 20%. По прогнозам скидками воспользуются 30% покупателей и средний период инкассации денежной наличности уменьшится с 4 до 3 месяцев.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

360 дней / (4 мес. х 30 дней) = 3.

Величина дебиторской задолженности до предоставления покупателям скидок будет равна:

9 млн руб. / 3 = 3 млн руб.

Новая величина дебиторской задолженности после предоставления скидок:

9 млн руб. / (360 дней / (3 мес. х 30 дней)) = 2,25 млн руб.

Абсолютное уменьшение дебиторской задолженности:

3 млн. руб. - 2,25 млн руб. = 0,75 млн руб.

Валовая прибыль равна:

0,75 млн руб. х 20% = 0,15 млн руб.

Абсолютный размер скидок:

9 млн руб. х 3% х 30% = 0,081 млн руб.

Чистая прибыль, полученная от скидок:

0,15 млн руб. - 0,081 млн руб. = 0,069 млн руб.

Таким образом, тактику новых скидок следует реализовать на практике.

Выработав кредитную политику, организация приступает к ее осуществлению.

При принятии решения о предоставлении кредита нет необходимости анализировать все кредитные заявки. Мелким организациям можно предоставлять небольшие кредиты, крупным - выдавать кредиты в пределах установленного для них лимита. Главной задачей при принятии решения является не сокращение числа ненадежных покупателей, а максимизация прибыли. Поэтому всегда следует сопоставлять дополнительную прибыль с дополнительными издержками. Следует также учитывать, что ненадежный клиент со временем может превратиться в постоянного надежного партнера. Кредитная политика организации не есть что-то неизменное, раз и навсегда данное. Она изменяется в зависимости от изменения конъюнктуры рынка.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Срок предоставления кредита можно принять равным среднему периоду погашения дебиторской задолженности в днях, который можно рассчитать по данным за предыдущие периоды в среднем по отрасли. Можно взять этот показатель по аналогичным организациям или же рассчитать его по организации-поставщику. Исходными данными для расчета среднего периода погашения дебиторской задолженности являются: выручка от продаж в кредит; средний размер дебиторской задолженности; длительность анализируемого периода в днях.

Прогнозирование величины выручки от реализации включает в себя прогнозирование объема продаж: если оно будет сделано неверно, все остальные расчеты не имеют смысла. Увеличение срока, предоставляемого для оплаты счетов, например с 30 до 60 дней, ведет к привлечению новых покупателей, росту спроса на товары и объема продаж. Обычно составляются три варианта прогноза объема продаж: оптимистический, пессимистический и средний. В основе расчетов должны лежать маркетинговые исследования.

Сущность оценки финансово-экономических результатов организации в зависимости от изменения кредитной политики рассмотрим на примере.

Пример 2. В I квартале исходя из принятой в организации кредитной политики (без предоставления коммерческого кредита) были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 3).

Таблица 3

I вариант кредитной политики

(без предоставления коммерческого кредита)

     
   ————T——————————————————————T——————————————T—————T——————T———————————¬
   | N |Хозяйственная операция|   Документ—  |Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   |п/п|                      |   основание  |     |      |           |
   +———+——————————————————————+——————————————+—————+——————+———————————+
   | 1 |Зачислена на расчетный|Выписка       |  51 |  62  |  660 000  |
   |   |счет предоплата от    |банка         |     |      |           |
   |   |заказчиков            |              |     |      |           |
   +———+——————————————————————+——————————————+—————+——————+———————————+
   | 2 |Отгружена продукция в |              |     |      |           |
   |   |адрес заказчиков:     |              |     |      |           |
   |   |1) на сумму выручки от|Накладная     |  62 | 90—1 |  660 000  |
   |   |продажи продукции     |              |     |      |           |
   |   |2) на сумму НДС с     |Счет—фактура  | 90—3|  68  |  100 678  |
   |   |выручки от продажи    |              |     |      |           |
   |   |3) на сумму           |Справка—расчет| 90—2|  43  |  420 000  |
   |   |себестоимости         |бухгалтерии   |     |      |           |
   |   |отгруженной продукции |              |     |      |           |
   +———+——————————————————————+——————————————+—————+——————+———————————+
   | 3 |Определен финансовый  |Справка—расчет| 90—9|  99  |  139 322  |
   |   |результат от продажи  |              |     |      |           |
   +———+——————————————————————+——————————————+—————+——————+———————————+
   | 4 |Начислен налог на     |Налоговая     |  99 |  68  |   33 437  |
   |   |прибыль по ставке 24% |декларация    |     |      |           |
   L———+——————————————————————+——————————————+—————+——————+————————————
   

Руководство организации решило изменить кредитную политику, и со II квартала товар начали отгружать заказчикам на условиях отсрочки платежей. Выручка от продаж в результате либерализации платежных условий во II квартале составила 900 000 руб. (в том числе НДС - 137 288 руб.). В связи с увеличением выручки постоянные расходы не изменились и, следовательно, себестоимость продукции увеличилась не пропорционально, а дегрессивно и составила 504 000 руб. Потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, составили 27 000 руб. В связи с ростом числа заказчиков для увеличения объема производства был взят кредит в банке. Проценты по кредиту за II квартал составили 15 000 руб. Учетная политика не изменилась. В учете оформляются проводки, представленные в табл. 4.

Таблица 4

II вариант кредитной политики

(с предоставлением коммерческого кредита)

     
   ————T———————————————————————T———————————————T—————T——————T———————————¬
   | N | Хозяйственная операция|   Документ—   |Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   |п/п|                       |   основание   |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 1 |Отгружена продукция в  |               |     |      |           |
   |   |адрес заказчиков:      |               |     |      |           |
   |   |1) на сумму выручки от |Накладная      |  62 | 90—1 |  900 000  |
   |   |продажи продукции      |               |     |      |           |
   |   |2) на сумму НДС с      |Счет—фактура   | 90—3|  68  |  137 288  |
   |   |выручки от продажи     |               |     |      |           |
   |   |3) на сумму            |Справка—расчет | 90—2|  43  |  504 000  |
   |   |себестоимости          |бухгалтерии    |     |      |           |
   |   |отгруженной продукции  |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 2 |Погашена задолженность |Выписка банка  |  51 |  62  |  873 000  |
   |   |за отгруженную         |               |     |      |           |
   |   |продукцию              |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 3 |Отнесены на расчеты по |Справка        | 76—2|  62  |   27 000  |
   |   |претензиям потери от   |бухгалтерии,   |     |      |           |
   |   |непогашенной           |накладные на   |     |      |           |
   |   |дебиторской            |отгрузку       |     |      |           |
   |   |задолженности, по      |               |     |      |           |
   |   |которой не истек срок  |               |     |      |           |
   |   |исковой давности       |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 4 |Начислены проценты за  |Договор займа  | 91—2|  66  |   15 000  |
   |   |пользование банковским |               |     |      |           |
   |   |кредитом               |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 5 |Перечислены с          |Выписка банка  |  66 |  51  |   15 000  |
   |   |расчетного счета       |               |     |      |           |
   |   |проценты за            |               |     |      |           |
   |   |пользование            |               |     |      |           |
   |   |банковским кредитом    |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 6 |Определен финансовый   |Справка—расчет | 90—9|  99  |  258 712  |
   |   |результат от продажи   |бухгалтерии    |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 7 |Отнесены на финансовый |Справка—расчет |  99 | 91—9 |   15 000  |
   |   |результат прочие доходы|бухгалтерии    |     |      |           |
   |   |и расходы              |               |     |      |           |
   +———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+———————————+
   | 8 |Начислен налог на      |Налоговая      |  99 |  68  |   58 490  |
   |   |прибыль по ставке 24%  |декларация     |     |      |           |
   L———+———————————————————————+———————————————+—————+——————+————————————
   

Сравнивая финансово-экономическое состояние организации в I и II кварталах, можно прийти к выводу, что кредитная политика, основанная на либерализации платежных условий, более выгодна для организации. Следовательно, рост дебиторской задолженности в этом случае сыграл положительную роль и финансовом положении организации. Однако необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, так как чрезмерный ее рост в сочетании, например, с увеличением процентов по банковским кредитам и т.п. может оказать негативное воздействие на экономическое положение организации.

В заключение подчеркнем, что необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность, и категория краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

А.М.Петров

К. э. н.

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——