"Современный бухучет", N 9, 2004

ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

В соответствии с п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа приобретения объекта основных средств.

Согласно п.22 Методических указаний основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

- в других случаях.

Рассмотрим порядок принятия к учету основных средств для различных способов их поступления в организацию.

Приобретение основных средств за плату

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 и п.24 Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Кроме указанных видов затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01).

Пример 1. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб. Для доставки объекта организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Объект основных средств введен в эксплуатацию. Счета поставщика объекта основных средств и транспортной организации оплачены.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости объекта основных средств, указанную в счете поставщика, - 120 000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика, - 21 600 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости услуг по доставке объекта основных средств - 7000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организации, - 1260 руб.;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 - на сумму фактических затрат на приобретение объекта основных средств - 127 000 руб. (120 000 руб. + 7000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, - 141 600 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку объекта основных средств, - 8260 руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 22 860 руб.

Согласно п.8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Обращаем внимание, что речь здесь идет о корректировке затрат, отражаемых на счете 08. То есть имеется в виду ситуация, когда оплата кредиторской задолженности осуществляется до введения объекта основных средств в эксплуатацию (до зачисления его на счет 01). В случае если погашение кредиторской задолженности осуществляется уже после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, сумма, отнесенная на счет 01 и представляющая собой первоначальную стоимость объекта, не корректируется (это следует из положений п.14 ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки). Суммовая разница, возникающая при оплате основных средств после зачисления их стоимости на счет 01, подлежит включению в состав прочих доходов (расходов) организации.

Пример 2. Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого согласно условиям договора с поставщиком выражена в долларах США и составляет 2950 долл. США (в том числе НДС - 450 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара США, установленному Центробанком РФ на день платежа, и произведена до ввода объекта в эксплуатацию. Курс доллара США на дату приобретения объекта основных средств составляет 29,4 руб. за 1 долл. США; на дату оплаты - 29,45 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:

1) на дату приобретения объекта:

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму затрат на приобретение объекта - 73 500 руб. (2500 долл. США х 29,4 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, - 13 230 руб. (450 долл. США х 29,4 руб.);

2) на дату оплаты объекта:

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты объекта основных средств, - 86 877,5 руб. (2950 долл. США х 29,45 руб.);

Дебет 08 Кредит 60 - на суммовую разницу - 125 руб. (2500 долл. США х (29,45 руб. - 29,4 руб.));

Дебет 19 Кредит 60 - на суммовую разницу - 22,5 руб. (450 долл. США х (29,45 руб. - 29,4 руб.));

3) на дату ввода объекта в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств - 73 625 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 13 252,5 руб.

Пример 3. Для условий примера 2 объект основных средств оплачен после ввода его в эксплуатацию.

В этом случае в бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:

1) на дату приобретения объекта:

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму затрат на приобретение объекта - 73 500 руб. (2500 долл. США х 29,4 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, - 13 230 руб. (450 долл. США х 29,4 руб.);

2) на дату ввода объекта в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств - 73 500 руб.;

3) на дату оплаты объекта:

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты объекта основных средств, - 86 877,5 руб. (2950 долл. США х 29,45 руб.);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 60 - на суммовую разницу по стоимости товара - 125 руб. (2500 долл. США х (29,45 руб. - 29,4 руб.));

Дебет 19 Кредит 60 - на суммовую разницу по НДС - 22,5 руб. (450 долл. США х (29,45 руб. - 29,4 руб.));

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 13 252,5 руб.

Получение основных средств

в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с п.28 Методических указаний при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного или паевого фонда.

Пример 4. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 40 000 руб. Доставка объекта осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, - 40 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости услуг транспортной организации - 5000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, - 900 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, - 45 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, - 5900 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 900 руб.

Безвозмездное получение основных средств

В соответствии с п.10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно п.29 Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), установлено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются внереализационными доходами. Внереализационные доходы на величину первоначальной стоимости основных средств формируются в течение срока полезного использования (п.29 Методических указаний).

Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном п.29 Методических указаний и Планом счетов: рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 08; суммы, учтенные на счете 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", по мере начисления амортизации.

Пример 5. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 75 000 руб. Стоимость доставки объекта - 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется в основном производстве.

Принятие объекта к учету отразится проводками:

Дебет 08 Кредит 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - на сумму рыночной стоимости объекта - 75 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости услуг по доставке - 9000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, - 1620 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта - 84 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты услуг по доставке объекта, - 10 620 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 1620 руб.

В дальнейшем ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, будут оформляться проводки:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 1400 руб. (84 000 руб. / 5 лет / 12 мес.);

Дебет 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации, - 1250 руб. (75 000 руб. / 5 лет / 12 мес. или 1400 руб. / 84 000 руб. х 75 000 руб.).

Получение основных средств

по товарообменным операциям

В соответствии с п.11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 30 Методических указаний установлено, что принятие к бухгалтерскому учету таких основных средств отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Пример 6. По договору мены организация получила объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1475 руб. (в том числе НДС - 225 руб.).

Себестоимость единицы продукции - 900 руб.

Принятие объекта к учету отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции - 12 500 руб. ((1475 руб. - 225 руб.) х 10 ед.);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС - 2250 руб. (225 руб. х 10 ед.);

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного по договору мены, - 12 500 руб.

Величина выручки от реализации собственной продукции определяется в порядке, установленном п.6.3 ПБУ 9/99: "Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)".

Пример 7. Для условий примера 6 допустим, что ранее объекты основных средств, подобные полученному по договору мены, организацией не приобретались. Тогда передача продукции собственного производства отразится в учете организации проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Продажи" - на сумму выручки от реализации - 14 750 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - на сумму НДС - 2250 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - на сумму себестоимости отпущенной по договору мены продукции - 9000 руб. (900 руб. х 10 ед.).

Погашение взаимной задолженности отразится проводкой:

Дебет 60 Кредит 62 - на сумму взаимной задолженности - 14 750 руб.

Приобретение основных средств за счет займов и кредитов

При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за счет займов и кредитов, особое внимание следует обратить на порядок принятия к учету процентов по заемным средствам.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Более детально порядок учета процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения, сооружения или изготовления объектов основных средств, описан в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее - ПБУ 15/01).

Основные средства, имущественные комплексы и другие активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, названы в ПБУ 15/01 инвестиционными активами (п.13).

В соответствии с п.23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Пунктом 30 ПБУ 15/01 установлено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (п.31 ПБУ 15/01).

Пример 8. Организация осуществляет строительство нового офиса. В июне организацией получен заем в сумме 400 000 руб. на погашение затрат по строительству. Срок договора займа - 3 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в конце августа. Проценты по займу в сумме 24 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 8000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в конце июля. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта составила 900 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

1) в июне -

Дебет 51 Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму полученного займа - 400 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 66 - на сумму начисленных процентов - 8000 руб.;

Дебет 66 Кредит 51 - на сумму уплаченных процентов - 8000 руб.;

2) в июле -

Дебет 08 Кредит 66 - на сумму начисленных процентов - 8000 руб.;

Дебет 66 Кредит 51 - на сумму уплаченных процентов - 8000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости законченного строительством объекта (включая суммы процентов, начисленных за июнь и июль) - 900 000 руб.;

3) в августе -

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - на сумму начисленных процентов - 8000 руб.;

Дебет 66 Кредит 51 - на сумму уплаченных процентов и возвращенного займа - 408 000 руб. (400 000 руб. + 8000 руб.).

Согласно п.23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в составе операционных расходов.

Пример 9. Организация за счет кредита банка приобретает объект основных средств, не подлежащий амортизации в соответствии с действующим законодательством. Кредит на сумму 177 000 руб. взят в июне на два месяца под 24% годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно. Стоимость приобретенного объекта 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Объект приобретен в июне, введен в эксплуатацию в июле.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) в июне -

Дебет 51 Кредит 66 - на сумму полученного кредита - 177 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику объекта основных средств, - 177 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенного объекта - 150 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС - 27 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 27 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - на сумму начисленных процентов по кредиту - 3540 руб. (177 000 руб. х 24% / 12 мес.);

Дебет 66 Кредит 51 - на сумму уплаченных процентов - 3540 руб.;

2) в июле -

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств - 150 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - на сумму начисленных процентов по кредиту - 3540 руб.;

Дебет 66 Кредит 51 - на сумму возвращенного кредита и уплаченных про центов - 180 540 руб. (177 000 руб. + 3540 руб.).

Формирование первоначальной стоимости основных средств

для целей налогового учета

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета несколько отличается от порядке ее формирования в бухгалтерском учете.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом НК РФ не предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств суммовых разниц (согласно пп.11.1 ст.250 и пп.5.1 ст.265 НК РФ они относятся к внереализационным доходам и расходам) и процентов за пользование заемными средствами (они включаются в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

При безвозмездном получении объекта основных средств его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном п.8 ст.250 НК РФ. Согласно указанному пункту доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами.

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

М.М.Иноземцева

Эксперт журнала

"Современный бухучет"

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——