"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 3, 2004

ОТПУСКА СОВМЕСТИТЕЛЕЙ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 Трудового кодекса РФ). В этой статье мы расскажем о том, в какое время и на сколько дней следует предоставить отпуск совместителю. Кроме того, на конкретных примерах покажем, как следует рассчитывать отпускные совместителю на производстве и какие налоги нужно начислить с его отпускных <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О расчете дополнительных отпусков читайте в журнале "Главбух" N 14, 2004, с. 53.

Какие работники являются совместителями

Прежде чем говорить об отпусках совместителям, необходимо определить, кто же относится к этой категории. Обратимся к ст.282 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что совместительство - это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Причем в таком договоре обязательно должно быть указано, что данная работа является для сотрудника совместительством.

Такой деятельностью гражданин может заниматься на том же предприятии, где проходит его основная работа (внутреннее совместительство), или в другой организации (внешнее совместительство). По желанию гражданина сведения о его работе по совместительству могут быть внесены в трудовую книжку. Такая запись делается по месту основной работы.

Стоит перечислить работников, которые не являются совместителями. Во-первых, это работники, которые выполняют какую-либо работу по гражданско-правовому договору.

Во-вторых, это сотрудники, которые работают на условиях совмещения профессий. Напомним, что совмещение профессий - это одновременное выполнение в течение рабочего дня в одной и той же организации основной и дополнительной работы.

Продолжительность отпуска совместителя

Согласно ст.93 Трудового кодекса РФ, продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях. Поэтому продолжительность отпуска совместителя не может быть менее 28 календарных дней (ст.115 Трудового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключения.

Во-первых, некоторым совместителям положен удлиненный отпуск. Зависит это от характера деятельности, условий труда, состояния здоровья человека и других обстоятельств. Например, инвалиды получают оплачиваемые отпуска за работу по совместительству не меньше чем на 30 календарных дней. Такое право им предоставила ст.23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Во-вторых, совместителям, которые заключили трудовой договор на срок не более двух месяцев, отпуск предоставляется из расчета два рабочих дня за каждый отработанный месяц. Это установлено ст.291 Трудового кодекса РФ.

Бывает, что оплачиваемый отпуск по основному месту работы больше отпуска, который можно взять на работе по совместительству. В этом случае на дополнительной работе сотрудник может взять на недостающие дни отпуск за свой счет. Это следует из ст.286 Трудового кодекса РФ.

Расчет отпускных

Отпускные за работу по совместительству выплачивают в размере среднего заработка. Он определяется отдельно по основному месту работы и совместительству.

Как определить средний заработок, установлено в ст.139 Трудового кодекса РФ. Для этого нужно сложить зарплату работника за три месяца, которые предшествовали тому месяцу, когда он ушел в отпуск. После этого полученную сумму необходимо разделить на 3 и на среднемесячное число календарных дней - 29,6. А результат умножить на количество дней оплачиваемого отпуска.

В расчет среднего заработка необходимо включить все суммы, которые предусмотрены Положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, различные доплаты, надбавки, премии и т.д. Что же касается материальной помощи, то теперь ее учитывать не надо. Почему? Дело в том, что материальная помощь с оплатой труда не связана. Поэтому и условия, на которых ее выдают, нельзя включать в Положение об оплате труда.

Пример 1. Тимофеев Т.А. работает в организации по совместительству подсобным рабочим. За это он каждый месяц получает 4000 руб. С 1 июля 2004 г. Тимофеев Т.А. пошел в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В расчетный период, который сотрудник отработал полностью, войдут апрель, май и июнь.

Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:

((4000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.) : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.)) x 28 дн. = 3783,78 руб.

Бывает, что в периоде, за который рассчитывают средний заработок, сотрудник был на своем рабочем месте не все дни. Например, болел, учился или брал отпуск за свой счет. Как в этом случае рассчитать отпускные? Нужно поступить так: подсчитайте, сколько календарных дней приходится на отработанное в этих месяцах время. Затем сложите заработную плату каждого месяца расчетного периода. Полученную сумму разделите на количество календарных дней в расчетном периоде. При этом в тех месяцах, которые отработаны полностью, в расчет берется среднемесячное число календарных дней - 29,6. А в месяцах, когда сотрудник отсутствовал, пересчитывают количество фактически отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели в календарные, используя коэффициент 1,4. Такой коэффициент требует использовать п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их.

Пусть апрель и май будут отработаны полностью, а в июне работник проболел 3 рабочих дня. Поэтому в апреле он получил зарплату в размере 3428,57 руб. Кроме этой суммы Тимофеев Т.А. получил еще и больничные - 342 руб.

Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:

((4000 руб. + 4000 руб. + 3428,57 руб.) : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 18 дн. x 1,4)) x 28 дн. = 3791,47 руб.

Исчисляя средний заработок, бухгалтер по-особому учитывает премии. При этом он руководствуется п.14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Так, бухгалтер включает в состав средней заработной платы ежемесячные премии, которые начислялись работнику за расчетный период, по одной за каждый месяц и за каждый показатель.

Кроме того, в расчет среднего заработка входят премии, которые выданы за успешную работу сотрудника, которая выполнялась более одного месяца. При этом учесть можно только одну такую премию за каждую работу. Да и то только в размере, в котором премия приходится на расчетный период. Поэтому вознаграждения по итогам работы за предыдущий год нужно включать за каждый месяц в размере 1/12 части. Такой порядок включения в средний заработок предусмотрен и для единовременной выплаты за выслугу лет.

Пример 3. Евсеев П.Н. работает на предприятии аккумуляторщиком по внешнему совместительству. За это он получает оклад 3400 руб. С 15 июля 2004 г. Евсеев П.Н. взял оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.

В январе Евсеев П.Н. получил вознаграждение по итогам работы за 2003 г. в размере 5000 руб. и за выслугу лет - 2800 руб. Кроме того, в июне 2004 г. ему начислили единовременную премию за успешное выполнение задания в мае. Премия предусмотрена положением о премировании. Ее размер - 1600 руб.

В расчетный период войдут апрель, май и июнь. Все они отработаны полностью.

1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год и премии за выслугу лет учитывают в расчете по каждому месяцу.

Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, равен:

((3400 руб. x 3 мес. + (5000 руб. + 2800 руб.) : 12 мес. x 3 мес. + 1600 руб.) / (29,6 дн. x 3 мес.)) x 14 дн. = 2167,79 руб.

Стоит обратить внимание на п.15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Здесь определен порядок пересчета отпускных при повышении заработной платы работнику в трех случаях.

Первый - зарплата за работу по совместительству была повышена в каком-то из месяцев расчетного периода. В такой ситуации бухгалтер, рассчитывая отпускные, должен сделать следующее. Вначале он должен рассчитать коэффициент повышения. Он равен частному от деления нового оклада (тарифной ставки) на оклад, установленный ранее. После этого бухгалтер умножает на полученный коэффициент выплаты работнику за тот период, в котором он получал "старую" зарплату.

Второй случай - зарплата за работу по совместительству была повышена во время отпуска. В этой ситуации бухгалтер должен пересчитать отпускные со дня повышения оклада. В пересчете он использует коэффициент повышения.

И третий - зарплата за работу по совместительству была повышена до отпуска, но не в расчетный период. Рассчитывая отпускные, бухгалтеру необходимо увеличить средний заработок сотрудника на коэффициент повышения.

Пример 4. Захаров С.А. работает по совместительству водителем погрузчика. До 1 августа 2004 г. за это он получал 5800 руб. После этой даты оклады всем работникам предприятия увеличили в 1,3 раза.

С 20 августа 2004 г. Захаров С.А. взял оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.

В расчетный период войдут май, июнь, июль. В это время Захаров С.А. отработал все дни. Поэтому его среднедневной заработок будет равен:

((5800 руб. + 5800 руб. + 5800 руб.) : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.)) x 28 дн. x 1,3 = 7132,43 руб.

Бухгалтерский учет отпускных

Как отражать отпускные совместителей в учете, обычно у бухгалтеров не вызывает вопросов. В то же время есть несколько сложных случаев. Разберем их.

Начнем с отпускных, которые получает работник за несколько месяцев. В такой ситуации всю сумму отпускных включить в себестоимость продукции отчетного периода нельзя. Ведь расходы предприятия нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, на который они приходятся. При этом не имеет значения, когда выплачивали деньги. Так сказано в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Поэтому отпускные, которые приходятся на следующий месяц, нужно отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда наступит следующий месяц, эту часть отпускных нужно включить в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете эту ситуацию отражают так:

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 70

- начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет 97 Кредит 70

- начислены отпускные, которые приходятся на следующий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 97

- списаны отпускные, которые учтены ранее как расходы будущих периодов.

Пример 5. Электромонтеру Соколову Д.Н. на работе, где он трудится по внешнему совместительству, предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 22 июня 2004 г. по 19 июля 2004 г.

Отпускные Соколову Д.Н. были начислены в размере 7896,2 руб., в том числе 2538,06 руб. - за июнь и 5358,14 руб. - за июль.

Организация не создает резерва на оплату отпусков. В этом случае начисление отпускных в бухгалтерском учете отражается следующим образом.

В июне 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 70

- 2538,06 руб. - начислены отпускные за июнь;

Дебет 97 Кредит 70

- 5358,14 руб. - начислены отпускные за июль.

В июле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 97

- 5358,14 руб. - учтены в составе расходов отчетного периода отпускные за июль.

Теперь остановимся на учете резерва на предстоящую оплату отпусков. Порядок его формирования предусмотрен в п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Такие резервы чаще всего создают крупные промышленные предприятия. Использовать его они могут не только для оплаты отпусков сотрудников на основных местах работы, но и для совместителей.

Резервируя сумму на оплату отпускных, бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 96

- создан резерв на предстоящую оплату отпусков.

А начислив отпускные за счет резерва, бухгалтер запишет:

Дебет 96 Кредит 70

- начислены отпускные за текущий месяц.

Обратите внимание: если на конец года есть неиспользованный остаток, то его необходимо списать. Вот как это отражают:

     
       ————————————————————————————————————¬
       |Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 96|
       L————————————————————————————————————
   

- сторнирован резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств.

Налогообложение отпускных

Согласно п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ, отпускные входят в расходы на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход организации. И при этом не важно, начислены отпускные работнику, который трудится по основному месту работы или по совместительству.

Как следует включать отпускные в расходы на оплату труда? Это зависит от того, каким методом предприятие рассчитывает налог на прибыль - кассовым или методом начисления.

Допустим, вы используете метод начисления. Тогда отпускные списываются в том отчетном периоде, в котором они начислены. И при этом не имеет значения, когда работнику выплатили деньги.

Если же вы применяете кассовый метод, то всю сумму отпускных можно включить в расходы по оплате труда после того, как работнику выдадут деньги. Об этом говорится в п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Теперь рассмотрим особенности расчета единого социального налога и обязательных пенсионных взносов с отпускных совместителям. Скажем сразу, что предприятию с отпускных совместителей придется заплатить обязательные вышеперечисленные платежи. Дело в том, что данные отпускные начислены по трудовому договору, а следовательно, являются объектом обложения соцналогом (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). С этого же объекта следует платить и обязательные пенсионные взносы. Это установлено п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пример 6. Болотский Е.А. (1979 года рождения) работает в ООО "Радуга" мотористом электродвигателей по внешнему совместительству. С 1 июля 2004 г. он взял оплачиваемый отпуск на работе по совместительству на 28 календарных дней. Болотскому Е.А. выплатили отпускные в размере 9032 руб.

На отпускные Болотского Е.А. были начислены соцналог (по ставке 35,6%) и обязательные пенсионные взносы (на финансирование страховой части пенсии - 10%, на финансирование накопительной части пенсии - 4%).

Бухгалтер ООО "Радуга" делает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 9032 руб. - начислены отпускные;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 2528,96 руб. (9032 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 361,28 руб. (9032 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 18,06 руб. (9032 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 307,09 руб. (9032 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части пенсии"

- 903,2 руб. (9032 руб. x 10%) - начислен взнос в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части пенсии"

- 361,28 руб. (9032 руб. x 4%) - начислен взнос в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части пенсии.

Что касается налога на доходы физических лиц, то его нужно удерживать с отпускных совместителей. При этом следует обратить особое внимание на стандартные налоговые вычеты. Обычно работнику предоставляют два стандартных вычета.

Первый вычет - в размере 400 руб. (на самого работника). Второй - 300 руб. (на ребенка). Такие вычеты нужно делать каждый месяц до того, как база по налогу на доходы физических лиц не превысит 20 000 руб. А ее нужно определять с учетом дохода работника как по основному месту работы, так и по совместительству. Это установлено п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ. Правда, такой порядок касается только внутренних совместителей. Что же касается внешних, то у них такая база по выбору работника может определяться как по основному месту работы, так и по совместительству.

По отпускным стандартным вычетом можно воспользоваться в том месяце, когда их начислили работнику. И при этом не важно, что отпускные могут даваться за несколько месяцев. Это следует из п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ.

О.В.Нежданова

Аудитор

ЗАО "Аудиторская фирма "Уральский союз"

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——