"Учет.Налоги.Право", N 27, 2004

ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

ИМЕЕТ СВОИ "РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ"

Напомню суть материала об оценке вклада в уставный капитал. В нем рассматривается Письмо Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/34. Специалисты этого ведомства поддержали МНС в том, что для налогообложения прибыли основное средство, полученное в уставный капитал, нужно оценивать по данным налогового учета передающей стороны.

Автор статьи признал, что этот вариант оценки логичен, однако высказался, что он не соответствует нормам Налогового кодекса.

Хочу согласиться с выводами в статье и вместе с тем поспорить с приведенными аргументами и предложить свои.

Автор соглашается с той исходной посылкой, на которой как раз и основывают свою позицию и аргументацию МНС и Минфин: "Фактически порядок оценки полученного в счет оплаты акций имущества в Кодексе не установлен". По моему мнению, это не совсем так.

В НК РФ установлен общий порядок оценки основных средств. Это п.1 ст.257. И именно он, по моему мнению, должен применяться в том числе и в рассматриваемом случае.

Применяем норму

Итак, что устанавливает п.1 ст.257 Кодекса? Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Чтобы понять, есть ли возможность применения этого подхода к стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал, надо ответить на два вопроса:

1. Есть ли у общества, получающего данное имущество, затраты на его приобретение?

2. Если такие затраты есть, то чему равна, чем измеряется их величина?

Что и почем отдает общество

Начнем с ответа на первый вопрос. Затраты на приобретение есть.

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не является безвозмездно полученным. Взамен в "оплату" этого имущества получающая сторона (общество) передает вносящей стороне некий объем имущественных прав. Прежде всего это право на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае ликвидации общества.

Причем именно в связи с попытками налоговых органов квалифицировать имущество, вносимое в уставный капитал, как безвозмездно полученное Президиум ВАС РФ вынужден был подтверждать вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал (см., например, Постановление от 08.08.2000 N 1248/00).

Теперь по второму вопросу - оценке затрат.

Стоимость имущественных прав (прав требования к обществу), которые оно передает инвестору, делающему вклад в уставный капитал, равна номинальной стоимости получаемых инвестором акций (долей). Именно этой стоимостью определяется объем прав акционера (участника) на получение части прибыли, заработанной обществом, и части его имущества в случае ликвидации общества. Следовательно, это и будет сумма затрат общества на приобретение основных средств, получаемых, условно говоря, "взамен" прав (акций, долей).

Таким образом, налоговая стоимость амортизируемого имущества, получаемого обществом в качестве оплаты взноса в уставный капитал, равна не остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, как считают МНС и Минфин. Она равна номинальной стоимости акций (долей), переданных данному акционеру (участнику) в соответствии с оценкой данного имущества учредителями, в том числе когда это предписано законом, на основе оценки независимого оценщика.

Полученный вывод, убежден, является единственно возможным, если строго основываться на действующих нормах НК РФ.

А.М.Рабинович

Директор по бухгалтерскому консалтингу

ЗАО БДО Юникон

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——