"Учет.Налоги.Право", N 27, 2004

ТАМОЖЕННЫЙ НДС В "УПРОЩЕНКЕ"

Ситуация. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, импортирует товары. На таможне она уплачивает налог на добавленную стоимость. Можно ли сумму перечисленного налога учесть в "упрощенке"?

Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели, несмотря на освобождение от НДС, все же должны начислить и уплатить этот налог. Одним из таких случаев является ввоз товаров на территорию России (п.2 ст.346.11 НК РФ). Но учесть НДС, уплаченный на таможне, могут не все налогоплательщики, применяющие "упрощенку".

От метода зависит учет

Без проблем отнести на расходы уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС могут лишь те организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы за минусом расходов. Это позволяет сделать пп.11 п.1 ст.346.16 НК РФ. Согласно ему в состав расходов включаются суммы таможенных платежей. А НДС, уплаченный на таможне, относится к таможенным платежам (пп.3 п.1 ст.318 Таможенного кодекса). То есть стоимость ввозимого имущества учитывается в расходах отдельно от суммы таможенных платежей. Например, стоимость приобретенного основного средства будет учитываться по пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ, а сумма таможенных платежей, включая НДС, уплаченный на таможне, будет списана на расходы по пп.11 п.1 ст.346.16 НК РФ.

А вот если налогоплательщик выбрал объектом налогообложения доходы, то таможенный НДС учесть он не сможет ни при каких обстоятельствах. Такие организации не учитывают понесенные в ходе своей деятельности расходы при налогообложении в принципе.

В бухучете все иначе

Однако не стоит забывать, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А первоначальная стоимость основных средств складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). На это указывает п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Аналогичный порядок формирования первоначальной стоимости предусмотрен и в отношении нематериальных активов (п.6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").

В данном случае НДС, уплаченный на таможне, не возмещается, поскольку ввозимые основные средства не будут использоваться в облагаемой НДС деятельности (п.2 ст.171 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете налог должен включаться в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Кстати...

При возврате на обычный режим налогообложения организация должна уменьшить первоначальную стоимость основных средств на сумму амортизации, начисленной по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Получившаяся остаточная стоимость основных средств отражается в налоговом учете по налогу на прибыль (п.3 ст.346.25 НК РФ).

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не указывает, по каким правилам необходимо определять первоначальную стоимость объекта - по правилам бухгалтерского или налогового учета. На наш взгляд, организациям, выбравшим объектом налогообложения доходы за минусом расходов, логичнее всего взять ту стоимость основных средств, которая была списана на расходы. Ведь НДС, уплаченный на таможне, уже был учтен во время применения упрощенной системы налогообложения (пп.11 п.1 ст.346.16 НК РФ).

У тех же, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, НДС, уплаченный на таможне, может быть включен в первоначальную стоимость основного средства, так как он не был учтен при работе на "упрощенке".

Т.Д.Орбачевская

Налоговый юрист

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——