"Учет.Налоги.Право", N 27, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ольга Сергеевна Думинская - советник отдела общих вопросов методологии НДС Департамента косвенных налогов МНС России

- Ольга Сергеевна, здравствуйте! Мы звоним из Архангельской области. В октябре 2003 г. приобрели объекты недвижимости. Они полностью оплачены и на них зарегистрировано право собственности. Но НДС мы не зачли...

- Почему?

- Мы планировали запустить в купленных зданиях производство, но ничего не вышло. Сейчас собираемся их продавать. Могу ли я при продаже поставить этот НДС в зачет?

- Да, вы имеете право поставить входной НДС к вычету. Но только в момент начисления НДС. А начислить его при продаже объекта недвижимости вы должны в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

* * *

- Строительная организация. Мы являемся генподрядчиками. По нашему письму заказчик перечисляет аванс нашей субподрядной организации.

- Скажите, а договор заказчик с кем заключал?

- С нами.

- То есть авансы перечислены минуя вас?

- Совершенно верно. В связи с этим у меня вопрос: нужно нам платить НДС с авансов или нет?

- Конечно, нужно. С заказчиком напрямую работаете вы, а не субподрядчик. И именно вы будете подписывать акт выполненных работ КС-2, справку о стоимости выполненных работ КС-3. В них будет указана общая стоимость работ, которая включает в себя ваши работы и субподрядные работы. Получается, что НДС нужно начислить с авансов.

* * *

- Мы продаем здание. В какой момент нужно начислить НДС? В момент составления акта приема-передачи или же в момент перехода права собственности?

- При реализации здания вы должны выписать счет-фактуру. По общему правилу он выписывается после отгрузки товаров, работ, услуг. Когда вы в бухгалтерском учете отразите реализацию здания?

- В момент составления акта приема-передачи.

- Значит, в течение пяти дней после составления акта вы должны выдать счет-фактуру и указать в нем сумму НДС. Переход права собственности для начисления НДС роли не играет.

* * *

- Ольга Сергеевна, вы не могли бы рассмотреть ситуацию на конкретном примере?

- Давайте рассмотрим. Какая у вас ситуация?

- Мы являемся комиссионером и работаем на "упрощенке". Наше вознаграждение - разница в цене. Например, мы получили от комитента товар за 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Реализовали товар за 236 руб. Я должна выписать счет-фактуру покупателю...

- Правильно. Вы должны выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если у вас цена реализации составила 236 руб., то сумма НДС будет 36 руб.

- А как мне посчитать сумму своего вознаграждения?

- Вы от продажной цены 236 руб. отнимаете цену переданного на реализацию товара - 118 руб. Получившаяся сумма, то есть 118 руб., будет являться вашим вознаграждением. И вот его вы уже НДС не облагаете. Имейте в виду, что порядок расчета комиссионного вознаграждения устанавливается непосредственно в договоре.

- Скажите, а комитент при передаче товаров на реализацию должен выписать мне счет-фактуру?

- Нет, что вы! Он вам никаких счетов-фактур при передаче товаров не выставляет. Оформляется только накладная по форме N ТОРГ-12. А вот вы должны будете сообщить комитенту показатели выставленного вами при реализации товаров счета-фактуры или направить его копию.

- Копию?

- Конечно. Выставленный вами счет-фактуру вы подшиваете у себя в журнал выставленных счетов-фактур. А после того, как комитент получит копию счета-фактуры, он должен в ваш адрес выставить свой счет-фактуру на сумму 236 руб. И его вы подшиваете в журнал полученных счетов-фактур.

* * *

- Наша организация купила здание. Но в этом налоговом периоде у нас не было деятельности, соответственно не было и объекта обложения по НДС. Когда мы можем возместить НДС по приобретенному зданию?

- Поставить сумму НДС к вычету вы можете в том периоде, когда здание введено в эксплуатацию, то есть в бухгалтерском учете отражено на счете 01. Это первое условие. Второе условие принятия НДС к вычету - если в декларации за этот налоговый период у вас есть операции, облагаемые НДС.

- Если их нет, то принять НДС к вычету нельзя?

- К сожалению, нет. Необходима сумма исчисленного налога.

- Даже если сумма начисленного НДС будет меньше суммы НДС, принимаемой к вычету?

- Да. Получившаяся разница подлежит возмещению или зачету.

- У меня еще один вопрос. Если в налоговом периоде реализации не было, но был начислен НДС с авансов, можно ли принять к вычету весь входной НДС?

- В этом случае можно поставить НДС к вычету. Достаточно того, чтобы в декларации были показаны исчисленные суммы НДС.

* * *

- Мы сейчас списываем основное средство. С остаточной стоимости нужно восстановить НДС. Правильно?

- Совершенно верно.

- А по какой остаточной стоимости восстанавливается НДС? Сформированной по данным бухгалтерского учета или по данным налогового учета?

- Вы должны восстановить сумму НДС с остаточной стоимости основного средства по данным бухгалтерского учета. Налоговый учет применяется только для целей исчисления налога на прибыль.

* * *

- Беспокоит бухгалтер многоотраслевого предприятия. Некоторые виды деятельности переведены на ЕНВД, остальные находятся на обычной системе налогообложения. Мы приобретаем материалы. Но они используются во всех видах деятельности...

- Вам необходимо вести раздельный учет входного НДС в обязательном порядке. При отсутствии раздельного учета вычет у вас не производится.

- А если доля совокупных расходов на производство услуг менее 5 процентов от общей суммы всех расходов?

- Вы сейчас говорите о порядке, установленном в п.4 ст.170 НК РФ. Но если вы внимательно его прочитаете, то увидите, что данная норма относится к облагаемым и необлагаемым операциям в соответствии со ст.149 НК РФ. А вы являетесь неплательщиком НДС, так как применяете ЕНВД. Это разные вещи. Таким образом, вам все равно придется вести раздельный учет.

- У меня еще один вопрос. Мы нарушили условия хозяйственного договора, и поставщик нам выставил штрафные санкции вместе с НДС. Можно ли поставить его к вычету?

- Нет, нельзя. К вычету принимается НДС только по приобретенным товарам, работам и услугам.

* * *

- В связи с проходящей на нашем предприятии налоговой проверкой у нас возник вопрос. Мы для собственных нужд изготовили станок. Налоговый инспектор говорит, что мы должны восстановить НДС по материалам, использованным для изготовления станка...

- Я бы хотела у вас уточнить, вы станок используете в облагаемой НДС деятельности?

- Конечно. Мы его используем в производстве. Начисляем по нему амортизацию.

- Тогда налоговый инспектор не прав. НДС по использованным для изготовления основного средства материалам не восстанавливается.

* * *

- У нас есть на балансе мощности мобилизационного назначения. Сейчас они законсервированы. Для поддержания этих объектов государство нам выделяет бюджетные средства. Это целевые средства?

- Все бюджетные средства являются целевыми.

- Деньги к нам приходят от Министерства экономического развития и торговли. У нас заключен договор с ним на выполнение определенных мероприятий по поддержанию объектов мобилизационного назначения. Нужно ли полученные средства облагать НДС?

- Если бюджет выделяет вам денежные средства на конкретные виды работ, то НДС нужно начислять в общеустановленном порядке. И обратите внимание: полученные денежные средства у вас будут проходить как авансы.

- А вот в договоре написано, что полученные нами денежные средства не облагаются НДС, так как являются целевыми.

- Денежные средства не облагаются НДС у Минэкономразвития, а у вас облагаются, потому что вы являетесь исполнителем работ. Льгот по этой операции Налоговым кодексом не предусмотрено.

- Мы должны выписывать счет-фактуру министерству?

- Обязательно, вы должны на выполненные вами работы выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Причем он выписывается на каждый объем выполненных работ.

- Ольга Сергеевна, мы перечисляем начисленный НДС за счет чистой прибыли. Это правильно?

- То есть вам не хватает бюджетных средств на покрытие НДС? Я вас правильно поняла?

- Совершенно верно.

- Я вам советую пересмотреть договор с Минэкономразвития и увеличить стоимость выполняемых вами по смете работ на сумму НДС. В противном случае вы будете перечислять НДС в бюджет за счет собственных средств.

* * *

- Беспокоит предприниматель из Смоленска. Я занимаюсь оптовой торговлей и являюсь плательщиком НДС. Я оплатил товар поставщику, но потом частично списал его в результате порчи. Нужно ли мне восстанавливать НДС?

- Есть нормы естественной убыли товаров, установленные отраслевыми министерствами...

- По моим товарам они не установлены.

- Тогда вы обязаны по таким товарам восстановить ранее принятый к вычету НДС.

- Я слышал, что налоговые органы трактуют списание товаров как использование их для собственных нужд. И поэтому НДС нужно не восстанавливать, а начислять.

- Но у вас же есть акт на списание товаров в результате порчи?

- Да, есть такой.

- Поэтому здесь нет передачи товаров для собственных нужд.

* * *

- Мы перешли на упрощенную систему налогообложения. Являемся налоговыми агентами по аренде госимущества. Соответственно мы заполняем разд.2.2 декларации по НДС. В налоговой инспекции мне сказали, что нужно заполнять и разд.2.1 декларации в части вычета НДС по аренде госимущества...

- Нет, вы не должны заполнять разд.2.1 декларации. Его заполняют только плательщики НДС. А вы, находясь на "упрощенке", таковым не являетесь. У вас нет вычетов по НДС. Налог относится на увеличение стоимости услуги.

* * *

- Беспокоит торговая организация. Мы получили сертификат, который называется "Сертификат надежного предприятия". Можно ли поставить к вычету НДС по такому сертификату?

- Если у вас соблюдаются все условия принятия НДС к вычету, предусмотренные Налоговым кодексом, то вы можете зачесть НДС. Напомню, что для этого необходимо, чтобы товары, работы или услуги были оплачены, приняты к учету и, конечно же, у вас в наличии должен быть правильно оформленный счет-фактура.

- Эти условия мы все выполняем. Меня смущает тот факт, что стоимость полученного сертификата я скорее всего не смогу учесть в налоговом учете по налогу на прибыль...

- Почему?

- Дело в том, что очень сложно доказать экономическую обоснованность данного расхода <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Мнение специалистов Департамента налогообложения прибыли МНС России по этому вопросу читайте на с. 6 "УНП" N 26, 2004. Они считают, что расходы на получение такого сертификата не учитываются для налогообложения прибыли, поскольку экономически необоснованны и никак не связаны с осуществляемой организацией деятельностью.

- Скажите, полученный вами сертификат как-то связан с вашим видом деятельности?

- Он нам нужен для привлечения клиентов.

- Получается, что он напрямую не связан с деятельностью, облагаемой НДС. Поэтому поставить к вычету сумму налога вы не сможете.

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——