"Учет.Налоги.Право", N 27, 2004

СТРОИТЬ В "УПРОЩЕНКЕ" НЕВЫГОДНО

(Комментарий к Письму МНС России

от 07.05.2004 N 22-1-14/853

"Об упрощенной системе налогообложения")

Наконец-то МНС России озвучило свою точку зрения по вопросу учета в "упрощенке" расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства. Позиция налоговиков содержится в Письме МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853.

Этот вопрос будоражил умы бухгалтеров с момента вступления в силу гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Ведь цена вопроса, согласитесь, немалая. Строительство объектов основных средств, как правило, требует больших капиталовложений. И экономия на едином налоге, если построенный объект списать в расходы, может оказаться значительной.

У МНС один ответ - нет...

Все уже привыкли к тому, что налоговые органы, преследуя свои фискальные интересы, занимают позицию не в пользу налогоплательщика. Так вышло и на этот раз. Налоговики категорически отказались принимать в уменьшение налоговой базы по единому налогу расходы на строительство основных средств, а также расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства. Аргумент - в ст.346.16 НК РФ такой вид расходов прямо не предусмотрен. "Упрощенка" разрешает относить на расходы только стоимость приобретенных основных средств.

По мнению специалистов МНС России, приобретением основных средств может считаться только непосредственно покупка их по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению, а следовательно, и на расходы списать такие затраты нельзя.

...но есть и другие мнения

Чтобы решить, можно или нет учитывать в упрощенной системе налогообложения расходы на строительство основных средств и расходы на приобретение и достройку незавершенного строительства, необходимо разобраться, что подразумевается под понятием "приобретение".

Стоит отметить, что однозначного решения этой проблемы нет. Даже среди независимых специалистов мнения по этому вопросу разделились.

Одни считают, что строительство основных средств можно приравнять к приобретению. Аргументация следующая. Приобретая имущество, организация становится его собственником, увеличивая таким образом свои активы. Но право собственности может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи. Возникает оно и на вновь созданную вещь. В п.1 ст.218 ГК РФ прямо сказано: "право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя <...>, приобретается этим лицом". Получается, что затраты на приобретение права собственности таким способом "упрощенцы" тоже могут учитывать в расходах.

Другие специалисты придерживаются того же мнения, что и МНС России. Они основываются на том, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия "приобретение" и "сооружение" основных средств разделены. Судите сами.

Цитируем документы. "...Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение <...>, сооружение, изготовление..." (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

"...Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление..." (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Таким образом, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств - разные виды затрат.

Какую позицию занять, организация должна решать самостоятельно. Хотим лишь предупредить, что при выборе первого варианта решения вопроса без суда не обойтись.

В.В.Ларина

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——