Вопрос: В связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ просим разъяснить порядок отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов.

Ответ: В соответствии со ст.252 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2000 N 1010 "О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации" установлено, что квоты на вылов (добычу) водных биологических ресурсов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации (далее именуются - квоты на вылов) по районам вылова (добычи) и видам этих ресурсов, их популяциям или иным обособленным группировкам, а в некоторых случаях по нескольким популяциям, составляющим одно- или многовидовой запас, в пределах установленных общих допустимых уловов водных биологических ресурсов ежегодно утверждаются Правительством Российской Федерации. В составе указанных квот выделены промышленные квоты на вылов для продажи на аукционе.

Порядок проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов утвержден Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 10.01.2001 N 3 "Об организации обеспечения проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов".

Затраты на приобретение таких промышленных квот являются необходимым условием для приобретения лицензий (разрешений) на промысел водных биологических ресурсов.

Учитывая изложенное, для организаций - победителей аукциона по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов затраты на оплату стоимости приобретенных ими лотов в рамках деятельности, по которой организация получает доходы, могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается организаций, не победивших в аукционных торгах, то следует иметь в виду, что п.20 указанного Приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации установлено, что задатки участникам, не победившим в аукционных торгах, возвращаются Минэкономразвития России в течение пяти банковских дней с даты подписания итогового протокола о результатах аукциона.

Следовательно, указанные затраты не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

23.09.2003

————