"Московский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляет розничную торговлю комплектующими материалами для производства и ремонта обуви. Данная организация заключила со сторонней организацией договор складского хранения указанного товара.

В ст.346.16 НК РФ, определяющей порядок признания расходов, есть ссылка на ст.268 НК РФ.

Можно ли, учитывая положение п.1 ст.268 НК РФ, включить в состав расходов:

- расходы по складскому хранению товара;

- расходы по обслуживанию и транспортировке товаров;

- услуги по дезинфекции помещений, в которых хранится товар?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 июля 2004 г. N 21-09/49029

В соответствии пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшив их на величину расходов, указанных в пп.8 того же пункта).

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 НК РФ.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на стоимость реализованных товаров в порядке, установленном ст.268 НК РФ.

Исходя из этого, а также принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, установленный в ст.346.17 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав расходов только в момент получения доходов от их реализации.

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). При условии, что они не включаются в цену приобретения товаров.

Имейте в виду: перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, установленный п.1 ст.346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара в нем не поименованы.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие единый налог с доходов за вычетом расходов, не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на их транспортировку (доставку), если такие расходы не включены в цену приобретения товара. Подобная позиция изложена в Письме МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397.

Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на дезинфекцию помещения в котором хранится товар, также не включены в установленный п.1 ст.346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы. Следовательно, подобные расходы не учитываются для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——