Вопрос: Организация не сохранила документы, подтверждающие произведенные расходы. Вправе ли организация настаивать на том, чтобы налоговый орган в такой ситуации определил сумму налога на прибыль расчетным путем?

Ответ: Не вправе.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

При этом ст.252 Кодекса предусмотрено, что в целях главы "Налог на прибыль организаций" полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов - обоснованных и документально подтвержденных затрат. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Данное право может быть реализовано в двух случаях:

- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

- непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В приведенном вопросе отсутствуют вышеназванные случаи - возможность исчислить налоги имеется.

Статьей 120 Кодекса установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается в том числе отсутствие первичных документов.

Если занижение налоговой базы привело к неуплате налога, то ответственность наступает в соответствии со ст.122 Кодекса.

Таким образом, отсутствие первичных документов является нарушением правил учета доходов и расходов. При этом уменьшение доходов на неподтвержденные расходы приведет к занижению налоговой базы и неуплате налога.

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.09.2003

————