"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 7, 2004

Вопрос: Каким образом отражается в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора оплата коммунальных услуг по арендованному объекту основных средств?

Ответ: Учет у арендодателя. Порядок отражения в учете арендодателя средств, получаемых от арендатора и направляемых третьим лицам в оплату коммунальных услуг, зависит от договорных взаимоотношений между арендатором и арендодателем, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Как сообщается в Письме Управления МНС России по г. Москве от 12.03.2002 N 23-10/3/10831, если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы, доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, в составе которой в соответствии с договором предусмотрена компенсация затрат арендодателя по содержанию сданного в аренду имущества, а сами затраты по оплате коммунальных и подобных платежей арендодателем будут отнесены на себестоимость услуг:

Дебет 20 Кредит 76 - на сумму затрат по оплате коммунальных услуг в части, приходящейся на сданное в аренду помещение, - в случае если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации-арендодателя

или

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76 - на ту же сумму - в случае если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации-арендодателя.

Если арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам истекшего периода и включает в себя фактические затраты по оплате коммунальных и других платежей за помещение, сданное в аренду, сумма полученного возмещения расходов по оплате коммунальных и других платежей отражается в бухгалтерском учете у арендодателя как самостоятельная хозяйственная операция и рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению вышеназванных платежей. В этом случае в учете арендодателя будут оформлены проводки:

Дебет 76 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму коммунальных платежей, возмещаемых арендатором;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 20 Кредит 76 - на сумму стоимости коммунальных услуг, оказанных третьими лицами;

Дебет 19 Кредит 76 - на сумму налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - на сумму стоимости коммунальных услуг, относящихся к помещению, сданному в аренду.

Следует обратить внимание на то, что описанный порядок расчетов арендодателя с арендатором по относящимся к сданному в аренду помещению коммунальным услугам может быть применен только в том случае, когда арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством. Так, ст.545 ГК РФ допускается передача энергии, принятой абонентом (в нашем случае - арендодателем) от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту, в нашем случае - арендатору) только с согласия энергоснабжающей организации. Согласно ст.548 ГК РФ, если иное не установлено законом или иными правовыми актами, правила о договоре энергоснабжения, предусмотренные ст.ст.539 - 547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть тепловой энергией, газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами.

Учет у арендатора. В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, в случае использования арендованного здания (помещения) для целей производства или управления расходы организации, связанные с оплатой коммунальных услуг, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, что отражается в учете проводками:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 - на сумму начисленных коммунальных платежей согласно счету арендодателя, если компенсация этих расходов арендодателя не предусмотрена в составе арендной платы;

Дебет 19 Кредит 76 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете арендодателя.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, произведенные арендатором расходы по оплате коммунальных услуг принимаются для целей налогообложения при условии их документального подтверждении соответствующими первичными документами - счетами арендодателя (составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, газом, водой, организациями почтовой связи и т.д.) или в случае заключения арендатором договоров на оказание коммунальных услуг и услуг связи с соответствующими организациями - счетами этих организаций.

М.М.Иноземцева

Консультант журнала

"Бухгалтерия в вопросах и ответах"

Подписано в печать

23.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——