Вопрос: Организация уплатила обязательные взносы на пенсионное страхование не полностью и не в срок. При этом к вычету по ЕСН была принята начисленная сумма взносов, а не фактически перечисленная. Каким санкциям подвергнется фирма в этом случае и какие органы (налоговые или ПФР) эти санкции будут взыскивать?

Ответ: По итогам каждого месяца налогоплательщик должен проводить сверку примененного налогового вычета и фактически уплаченного страхового взноса.

Если обнаружится, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса, то Налоговый кодекс РФ трактует разницу как занижение суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (абз.4 п.3 ст.243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ)).

Для целей применения налогового вычета сумма страхового взноса, исчисленного в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ, должна быть равна сумме уплаченного страхового взноса (списанного с расчетного счета), что подтверждается копиями платежных поручений об уплате страховых взносов.

Превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса (например, в результате отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, возврата органами Пенсионного фонда РФ страхователю сумм, поступивших за неустановленных застрахованных лиц) означает:

возникновение недоимки по ЕСН, которая подлежит взысканию налоговыми органами;

возникновение недоимки по уплате страховых взносов, которая должна взыскиваться в бюджет Пенсионного фонда РФ органами Пенсионного фонда РФ;

начисление пени на сумму недоимки по ЕСН;

начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам (о порядке уплаты (зачисления) пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ смотрите Письмо МНС России от 25.07.2002 N ФС-6-10/1086@).

Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов фиксируется в акте сверки расчетов. Акты сверки составляются по состоянию на 15 апреля, 15 июля, 15 октября текущего года и 14 апреля следующего года с помесячной разбивкой по состоянию на 15-е число месяца (Письмо МНС России от 30.04.2003 N СА-6-05/512@).

В отношении штрафов следует отметить, что согласно ст.122 НК РФ и ст.27 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ответственность за неуплату или неполную уплату соответственно налога и пенсионных взносов возникает в случае совершения неправомерных действий (занижение базы, неправильное исчисление).

При этом данный вопрос должен рассматриваться с учетом Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 202-О, в котором указано на невозможность применения санкций ст.122 НК РФ при отсутствии вины лица в совершении правонарушения, то есть неуплата правильно исчисленных налогов в результате отсутствия денежных средств на счете не влечет привлечение к ответственности.

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.09.2003

————