Вопрос: Каким образом налогоплательщик-пенсионер, получающий материальную помощь от организации, может воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Статьей 218 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму стандартных налоговых вычетов. Установлено несколько размеров указанных вычетов: 3000 руб. в месяц, например, для "чернобыльцев"; 500 руб. в месяц - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп.1 - 2 п.1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб. Отдельный вид вычета установлен для налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок.

Вычет предоставляется только по полученным доходам, облагаемым по ставке 13%.

Напомним, что ст.226 Кодекса признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем согласно действовавшей редакции Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставлялись работодателем в течение налогового периода или налоговым органом по итогам налогового периода. В последнем случае для получения вычетов надлежало обратиться в налоговую инспекцию и представить декларацию, заявление на получение вычетов и подтверждающие документы.

Согласно Трудовому кодексу РФ работник и работодатель - это стороны трудового договора. Иные лица, выплачивающие вознаграждение физическому лицу на основании гражданско-правовых договоров или оказывающие безвозмездную материальную помощь физическим лицам при отсутствии с ними трудовых отношений, работодателями не являются. Следовательно, такие лица не вправе были предоставлять налоговые вычеты физическим лицам. С выплат физическим лицам, в том числе неработающим пенсионерам, инвалидам, налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы выплат.

Таким образом, установленный Кодексом порядок приводил к тому, что физическое лицо своевременно не получало стандартные налоговые вычеты, если источник выплаты для него не являлся работодателем.

Учитывая сложившуюся практику, Федеральный закон от 07.07.2003 N 105-ФЗ внес уточнение в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотрев возможность предоставления физическим лицам стандартного налогового вычета любым налоговым агентом, а не только работодателем.

Более того, поскольку данные изменения улучшают положение налогоплательщиков, им придана обратная сила. Действие Закона распространено на отношения, возникшие с 1 января 2003 г.

Это означает, что у физических лиц, с доходов которых налог был удержан налоговыми агентами без предоставления стандартных налоговых вычетов, возникло право на перерасчет соответствующих сумм налога, которым они вправе воспользоваться у источника выплаты - налогового агента, подав соответствующее письменное заявление, не дожидаясь окончания налогового периода (ст.231 Кодекса). В свою очередь налоговый агент на основании п.11 ст.78 Кодекса вправе обратиться в налоговую инспекцию о зачете или возврате налога (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.09.2003

————