"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 11.11.2003 N БГ-3-02/614 <*>

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

И ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2001 N БГ-3-02/585 <**>

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ">

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 24, 2003. - Прим. ред.

<**> В ред. Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 документ опубликован в "НА" N 3, 2004. - Прим. ред.

Перед вами новый образец декларации по налогу на прибыль и основные разделы Инструкции по ее заполнению. Оба документа подготовлены с учетом требований Приказа МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351, который прошел государственную регистрацию 9 июля.

Все изменения, которые затрагивают форму бланков и Инструкцию, условно можно разбить на три группы.

Первая связана с новыми условиями налогообложения аграрных предприятий, которые не перешли на уплату единого сельхозналога. При составлении отчетности им нужно будет учитывать некоторые особенности.

Вторая группа адресована участникам соглашений о разделе продукции и фактически сводится к замене понятия "инвестор" понятием "налогоплательщик".

Третья группа поправок хоть и касается всех, но тоже носит технический характер.

Даже при беглом знакомстве с Приказом МНС становится понятно, что для большинства наших читателей порядок заполнения декларации останется прежним. Мы подробно писали о нем в 24-м номере "НА" за 2003 г., а также в N N 3 и 4 журнала за текущий год, поэтому рассматривать его еще раз не будем.

Не публикуется и та часть Инструкции, которая не изменилась. А вот на то, когда новые формы должны вступить в силу, стоит обратить внимание. Ведь чиновники опять выбрали очень неудачное время для изменений. Сейчас, когда многие уже составили декларацию за первое полугодие, появление новых форм может изрядно потрепать нервы бухгалтерам. Причем не только тем, кто работает "на земле", но и тем, кто далек от сельского хозяйства.

Декларация без начислений?

Если агрофирма не перешла на уплату единого сельхозналога, она должна применять обычную систему налогообложения. С 1 января 2004 г. в рамках этой системы сельхозпредприятия (кроме рыболовецких артелей и колхозов) признаются плательщиками налога на прибыль. Хозяйства, которые занимаются ловлей рыбы, станут начислять этот налог со следующего года.

Новый порядок налогообложения сельхозпроизводителей был установлен Законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ. Соответственно большинство поправок, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль, связаны с появлением этого Закона.

Прежде всего в "шапках" основных листов и приложений появились строки с кодом 002. Они являются идентификационными и никакой информации для расчета налога не несут. Просто, получив декларацию и увидев в этих строках крестики, налоговики сразу поймут, что отчет представлен сельхозпроизводителем.

Дополнена и Инструкция по заполнению декларации. В разд.1 теперь сказано, когда и в каком объеме сельхозпредприятия должны подавать отчетность по налогу на прибыль. А в разд.3 появились разъяснения, которые касаются заполнения листа 02 декларации.

Ежеквартально в налоговые инспекции по своему местонахождению фирмам-сельхозпроизводителям нужно подавать:

- титульный лист;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

- Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

- Приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";

- Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Кроме того, если у сельхозпредприятия есть обособленные подразделения, то бухгалтер должен заполнять Приложения 5 (в целом по организации) и 5а (по каждому подразделению).

Напомним, что с 2004 г. на агрофирмы в полной мере распространяется порядок расчета налога на прибыль, установленный гл.25 Налогового кодекса. Сделано лишь одно исключение - размеры налоговых ставок (ст.2.1 Закона N 147-ФЗ). В течение ближайших одиннадцати лет они будут постепенно повышаться и к 2015 г. сравняются с общеустановленными. Однако и в 2004, и в 2005 гг. сельхозпредприятия должны начислять налог на прибыль по нулевой ставке.

Несмотря на то что с "сельскохозяйственной" прибыли в бюджет пока ничего платить не нужно, налоговые декларации аграриям сдавать все-таки придется. Правда, в текущем и в следующем году на втором листе надо показывать только расчет налоговой базы (строки 010 - 140). Строки, где отражаются сумма налога и ее распределение по бюджетам, можно не заполнять.

Если кроме производства и переработки собственной сельхозпродукции предприятие занимается какой-то другой деятельностью, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно. Прибыль от остального бизнеса облагается налогом на общих основаниях, поэтому многопрофильные фирмы должны сдавать в налоговую инспекцию как минимум два расчета и приложения, которые перечислены в п.1.3 Инструкции. Распределять общехозяйственные расходы надо пропорционально объемам выручки, полученной от разных видов деятельности. Такой порядок предусмотрен п.9 ст.274 Налогового кодекса.

Не спешите переписывать отчет

Изменились требования к объему отчетности для организаций, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Раньше в п.1.6 Инструкции говорилось, что такие фирмы могут сдавать в налоговые инспекции только подраздел 1.1 разд.1 декларации. В нем отражают суммы налога, начисленного по ставке 24 процента. Теперь от бухгалтеров дополнительно будут требовать подразделы 1.3 и 1.4, где нужно показывать суммы налога с дивидендов.

Более четко прописан порядок представления деклараций для предприятий, которые имеют обособленные подразделения, применяют специальные налоговые режимы, но одновременно продолжают платить налог с прибыли переходного периода. По своему местонахождению головная организация должна сдавать Приложения 5 и 5а к листу 02, а по местонахождению каждого филиала - титульный лист, подраздел 1.1 разд.1 и Приложение 5а.

Кстати, титульный лист тоже подправили. В нем больше не надо указывать номер квартала, за который составлен отчет. Остался лишь номер месяца. Причем эту ячейку должны заполнять только организации, которые начисляют налог от фактической прибыли.

Безусловно, на фоне столь незначительных поправок наиболее важным событием является само появление уточненной формы отчета. Несмотря на то что основные изменения адресованы относительно узкой группе предприятий, на практике они затронут всех налогоплательщиков. Ведь бланки деклараций едины для всех видов деятельности, приносящих прибыль. А на местах налоговики очень любят следить за соблюдением формальностей. Поэтому не исключено, что 28 июля кто-нибудь из инспекторов откажется принять у вас декларацию, составленную на старом бланке. К тому же на некоторых бухгалтерских сайтах, близких к МНС, появились сообщения о том, что полугодовой отчет надо сдавать с учетом изменений.

На самом деле оснований для беспокойства нет. Любые несекретные нормативные акты федеральных министерств и ведомств вступают в силу через 10 дней после официальной публикации (Указ Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Тем не менее, чтобы успокоить общественность, мы решили обратиться за подтверждением непосредственно к разработчикам поправок. Вот что сказала нам Елена Андреева, начальник отдела налогообложения прибыли коммерческих организаций МНС России: "Приказ министерства не является исключением из общих правил. Он вступит в силу по истечении 10 дней с момента опубликования. Бухгалтерам нужно внимательно следить за официальной прессой. Если с момента публикации до установленного срока представления отчетности пройдет 10 дней, декларацию нужно подавать по новой форме. Если не пройдет - можно использовать старые бланки".

Обратите внимание: когда номер верстался в печать, официальной публикации Приказа N САЭ-3-02/351 еще не было. Следовательно, к 28 июля этот Приказ не сможет вступить в силу ни при каких обстоятельствах.

Таким образом, и у сельхозпроизводителей, и у участников соглашений о разделе продукции и у других фирм декларацию за первое полугодие налоговые инспекции обязаны принять на старых бланках. Новую форму впервые нужно будет применять:

- организациям, которые платят налог от фактической прибыли - при составлении отчетности за семь месяцев 2004 г.;

- остальным налогоплательщикам - при составлении отчетности за 9 месяцев 2004 г.

Если кто-то из инспекторов станет выдвигать иные требования по оформлению деклараций, знайте - они незаконны.

В.И.Мещеряков

Руководитель авторского коллектива

книги "Годовой отчет"

Подписано в печать

23.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——