"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2004

Вопрос: Нам в банке открыт аккредитивный счет. На него после телекса-аккредитива из банка покупателя была зачислена сумма, указанная в договоре поставки. Но снять какие-либо средства (например, для оплаты НДС) мы не можем, пока не произведем поставку товара. Условием погашения аккредитива является предоставление в наш банк следующих документов: договора с транспортной компанией на доставку товара в адрес покупателя, накладной, выписанной на покупателя с отметкой транспортной компании, страхового полиса, извещения об отгрузке.

Включается ли в налоговую базу по НДС аккредитив покрытый, безотзывный, выставленный нашим покупателем по договору поставки?

Ответ: Объектом обложения по налогу на добавленную стоимость согласно ст.146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ст.162 НК РФ).

Таким образом, для ответа на поставленный вопрос необходимо установить, является ли в данном случае выставленный аккредитив доходом налогоплательщика - поставщика товара и соответственно должна ли сумма аккредитива включаться им в выручку от реализации товара.

При использовании в расчетах за оказанные услуги аккредитивной формы расчетов необходимо учитывать следующее. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи (ст.867 ГК РФ, п.4.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком России 03.10.2002 N 2-П).

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, заключенном между продавцом и покупателем, в котором отражаются все условия порядка расчетов по аккредитиву, в том числе полный перечень документов и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву выглядит следующим образом.

В соответствии с заявлением и договором банк, обслуживающий покупателя (заказчика), перечисляет денежные средства в банк, обслуживающий поставщика (исполнителя). Но непосредственно на счет поставщика (исполнителя) эти средства зачисляются в момент, когда все заранее оговоренные условия порядка расчетов по аккредитиву выполнены.

При расчетах с помощью аккредитива денежные средства, причитающиеся поставщику, поступают в его распоряжение и становятся его доходом только после закрытия аккредитива. Именно в этот момент указанные средства должны включаться поставщиком в выручку от реализации товаров.

Поэтому при определении налоговой базы по НДС денежные средства, поступающие в адрес поставщика, должны быть включены им в налогооблагаемую базу в момент зачисления денежных средств на его счет, а именно в момент закрытия аккредитива и исполнения всех условий порядка расчетов по нему.

Аналогичная позиция была высказана УМНС России по г. Москве в Письме от 05.02.2002 N 24-11/05141.

В.Мешалкин

Подписано в печать

22.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——