"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2004

Вопрос: Согласно ст.38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом как объектом налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, объекты гражданских прав, перечень которых определен в ст.128 ГК РФ, за исключением имущественных прав, входят в состав имущества, определенного для целей налогообложения.

Является ли имуществом (и соответственно товаром) или имущественным правом доля в уставном капитале ООО?

Является ли имуществом или имущественным правом обыкновенная именная бездокументарная акция (ст.128 ГК РФ определяет ее как имущество, а ст.142 - как документ, удостоверяющий имущественные права)?

Реализация долей и обыкновенных бездокументарных акций не является объектом обложения НДС. Следует ли в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ "входной" НДС распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями и считать в этой пропорции указанные не облагаемые НДС операции?

Ответ: Вопрос об отнесении доли в уставном капитале ООО и обыкновенных бездокументарных акций к имуществу или к имущественным правам в данном случае связан исключительно с порядком исчисления НДС. В этой связи обращаем внимание на то, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является не только реализация товаров, но и передача имущественных прав. Поэтому независимо от юридической квалификации упомянутых в вопросе объектов гражданских прав (имущество или имущественные права) их передача (реализация) признаются объектом обложения НДС.

В то же время пп.12 п.2 ст.149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации (передаче) долей в уставном (складочном) капитале организаций, а также операций по реализации ценных бумаг. Таким образом, реализация доли в уставном капитале ООО, а также реализация обыкновенных бездокументарных акций действительно не облагаются НДС. Но не потому, что не являются объектом обложения НДС, а потому, что подпадают под действие льготы, предусмотренной пп.12 п.2 ст.149 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации долей и обыкновенных бездокументарных акций должны участвовать в расчете пропорции при распределении "входного" НДС в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ.

Т.Крутякова

Подписано в печать

22.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——