"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На вопросы читателей отвечает Елена Алексеевна Муравьева - заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Московской области.

- Елена Алексеевна, помогите разобраться вот в какой ситуации. В марте этого года мы получили счет-фактуру за оказанную услугу, зарегистрировали ее в книге покупок и НДС поставили к вычету. А сейчас нам принесли новый счет-фактуру на эту же услугу. Оказывается старый был выставлен с ошибкой. Что нам сейчас делать?

- Никаких новых счетов-фактур взамен старых фирма, оказавшая вам услугу, выставлять не должна. Если счет-фактура составлен с ошибкой, то она должна быть в нем исправлена. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью. Это прямо предусмотрено п.29 Правил ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Только в случае внесения исправлений при проверке к Вам не будут предъявлены претензии со стороны налоговых органов.

- Правильно ли я понимаю: если в счете-фактуре была указана неверная сумма НДС, то полагается сдать уточненную декларацию?

- Да, в обязательном порядке. Если у Вас будет на руках исправленный счет-фактура, то на его основании вы внесете исправления в книгу покупок. А затем составите уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором сумма НДС по данному счету-фактуре была принята к вычету.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. У меня такой вопрос. Один из наших поставщиков выставляет нам счета-фактуры и не заполняет в них строку "Грузоотправитель". Говорит, что сейчас это не требуется. Разве он прав?

- Скажите, поставщик вам не услуги оказывает?

- Нет. Мы получаем от него товары.

- Тогда он не прав. В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и ст.169 НК РФ указаны все необходимые реквизиты счета-фактуры. В них присутствует и такой реквизит, как "наименование и адрес грузоотправителя". Без него счет-фактура может быть признан недействительным. И, следовательно, по такому счету-фактуре Вы не сможете принять НДС к вычету. Если бы он оказывал вам услуги, то тогда у него была бы возможность не заполнять эту строку счета-фактуры.

* * *

- Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории России.

- То есть является нерезидентом.

- Да. Она производит оборудование и оказывает консультационные услуги по работе на данном оборудовании. Является ли наша организация, которой иностранная фирма оказывает консультационные услуги, налоговым агентом?

- Ваша организация заключила договор с иностранной фирмой на консультационные услуги?

- Верно.

- Место реализации консультационных услуг определяется по месту нахождения покупателя. Это установлено ст.148 НК РФ. Поскольку покупатель, т.е. Ваша организация, находится на территории РФ, то Вы являетесь налоговым агентом. А значит, Вы должны удержать и уплатить в бюджет НДС.

Но имейте в виду, что заплатить в бюджет соответствующую сумму НДС Вы должны одновременно с уплатой вознаграждения своему контрагенту.

* * *

- С 2004 г. мы перешли на уплату единого сельхозналога. В прошлом году начали строительство объекта хозяйственным способом. В июле этого года собираемся вводить этот объект в эксплуатацию. Когда нам нужно начислить НДС?

- Начислять НДС Вам не нужно. Сейчас объясню почему. С переходом на специальный режим налогообложения - единый сельхозналог - Вы перестаете являться плательщиком НДС.

Поэтому вы не начисляете НДС на стоимость объекта, построенного хозспособом, но и не можете принять к вычету сумму налога по приобретенным для строительства материалам.

* * *

- Скажите, нужно ли уплачивать НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности?

- Конечно, нужно. По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении трех лет после ее образования. Соответственно при ее списании должен быть уплачен в бюджет НДС. Причем моментом определения налоговой базы будет считаться наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или же день списания дебиторской задолженности. Такой порядок установлен п.5 ст.167 НК РФ.

- Тогда у меня еще один вопрос. По какой ставке мы должны заплатить НДС? Дело в том, что дебиторская задолженность образовалась в период действия ставки НДС в размере 20%, а срок исковой давности истек в мае 2004 г., когда ставка НДС стала 18%?

- То есть Вы выставили три года назад счета-фактуры со ставкой НДС в размере 20%?

- Совершенно верно.

- Налог в бюджет Вы должны заплатить по ставке 20%. Дело в том, что Вы выставили счет-фактуру своему покупателю по ставке 20%.

Поэтому независимо от того, что в мае 2004 г. действует уже другая ставка налога, Вы должны будете заплатить в бюджет сумму НДС именно по ставке 20%.

- А если бы дебиторская задолженность образовалась в период, когда мы были освобождены от уплаты налога по ст.145 НК РФ и соответственно счета-фактуры выставлялись без выделения НДС?

- То есть в счетах-фактурах делалась запись "Без налога (НДС)"?

- Да.

- Тогда сейчас, в период списания дебиторской задолженности, Вы не должны уплачивать в бюджет НДС. Потому что в период отгрузки продукции вы были освобождены от уплаты налога.

* * *

- На протяжении многих лет мы строим производственный объект подрядным способом.

- Хочу уточнить, с какого года ведется строительство?

- С 1998 г. И только в 2004 г. строительство этого объекта завершено. Можем ли мы принять к вычету суммы НДС, предъявленные нам подрядными организациями?

- Суммы НДС, предъявленные Вам подрядными организациями, оплаченные и подтвержденные счетами-фактурами, могут быть приняты к вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства только в той части налога, которая приходится на строительно-монтажные работы, выполненные с 1 января 2001 г.

- Скажите, в какой момент мы можем принять к вычету НДС?

- После принятия на учет объекта, т.е. с момента начисления по нему амортизации.

- У меня еще один вопрос. Мы собираемся продать основное средство. Заключили договор с подрядной организацией на его демонтаж. Можно зачесть НДС по демонтажным работам?

- Вы являетесь плательщиками НДС?

- Конечно. При продаже основного средства мы обязательно начислим НДС.

- Если у Вас есть в наличии правильно оформленный счет-фактура и Вы оплатили эти работы, то Вы имеете право поставить НДС по демонтажным работам к вычету. Ведь продажа демонтированного основного средства является операцией, облагаемой НДС.

* * *

- Елена Алексеевна, скажите, отсутствие на счете-фактуре печати является большим нарушением?

- Все зависит от того, о каких счетах-фактурах идет речь: выставленных до 1 января 2002 г. или после 1 января 2002 г. Если мы говорим о периоде до 1 января 2002 г., то счет-фактура должен быть в обязательном порядке заверен печатью. Если после, то печать не нужна.

После выхода Федерального закона N 57-ФЗ печать перестала быть обязательным атрибутом счета-фактуры.

- Но Закон вышел в мае 2002 г...

- Верно, но его действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

- То есть сейчас печать не нужна...

- Печать на счете-фактуре сейчас нужна только в одном случае: если в счет-фактуру вносятся какие-либо изменения или дополнения. Вот они должны быть заверены печатью в обязательном порядке.

Таково требование Правил ведения журналов выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

- А КПП нужно ставить в счете-фактуре?

- Да, со 2 марта 2004 г. КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры.

- А почему со 2 марта 2004 г.?

- Потому что в Постановление Правительства от 02.12.2000 N 914 внесены Федеральным законом от 16.02.04 N 84-ФЗ изменения, предусматривающие указание в счете-фактуре КПП и продавца, и покупателя. Они действуют со 2 марта 2004 г.

* * *

- Нашими контрагентами являются организации из Белоруссии. Причем мы и продаем им свои товары, и получаем продукцию от них. Изменилось ли что-то в этом году в отношении НДС по операциям с Белоруссией?

- Если вы отправляете в Белоруссию товары, то они облагаются НДС в том же порядке, что и на территории Российской Федерации. То есть сохраняются все льготы и ставки налога.

- И счет-фактуру мы должны выписывать?

- Конечно.

- А как быть со счетами-фактурами, полученными из Белоруссии?

- Если в них НДС будет выделен отдельной строкой, то Вы можете принять его к вычету. Конечно, при условии, что товары будут оплачены, оприходованы и приобретены для облагаемой НДС деятельности. Вас не должно смущать, что форма белорусского счета-фактуры может отличаться от нашей формы. Вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, принимается к вычету полностью.

* * *

- Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому мы не являемся плательщиками НДС и не выписываем счета-фактуры. А как быть, если мы выступаем комиссионером по договору комиссии?

- Тогда придется выписывать счет-фактуру. Исходя из норм Гражданского кодекса РФ, комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник.

Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю. На сумму вознаграждения комиссионера-"упрощенца" НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

* * *

- Наша организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Продаем основное средство. Нужно ли нам платить НДС с реализации основного средства?

- Да, вы должны начислить и уплатить НДС при реализации основного средства в общеустановленном порядке.

- Но как же так? Ведь плательщики единого налога освобождены от НДС.

- Дело в том, что на "вмененку" переводится определенная деятельность организации. И именно по этой деятельности Вы не являетесь плательщиками НДС. А продажа основного средства - это вид деятельности, к которому не применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Поэтому доходы от реализации основного средства должны облагаться по общеустановленной системе. Следовательно, по этой сделке должен быть исчислен НДС и уплачен в бюджет.

* * *

- Елена Алексеевна, имеем ли мы право предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную нам финансовым агентом при заключении договора финансирования под уступку денежного требования?

- Статьей 824 ГК РФ установлено, что по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Поэтому на основании ст.168 Налогового кодекса РФ финансовый агент при оказании клиенту услуг финансирования под уступку денежного требования обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента получения финансовым агентом от клиента-поставщика товаров (работ, услуг) всех документов, удостоверяющих право требования к должнику.

Таким образом, если в основе договора финансирования под уступку денежного требования лежат операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные поставщиком этих товаров (работ, услуг) финансовому агенту, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

В случае если в основе договора финансирования под уступку денежного требования лежат операции по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченные финансовому агенту в составе его вознаграждения, вычету не подлежат, а на основании п.2 ст.170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

* * *

- У нас имеется переплата по НДС по своей основной деятельности. Можем ли мы зачесть ее в счет уплаты налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента?

- Налоговые органы ведут раздельный учет НДС, уплаченного налогоплательщиком по результатам собственной деятельности и уплаченного им как налоговым агентом.

Поэтому, уплатив излишнюю сумму НДС по своей основной деятельности, Вы не можете зачесть ее в счет уплаты налога, который Вам необходимо перечислить как налоговому агенту. В противном случае получилось бы, что Вы уплатили налог за счет собственных средств, а не из средств налогоплательщика.

Подписано в печать

22.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——