"Московский налоговый курьер", N 18, 2004

Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), из полученных доходов вычесть расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников? Каков порядок представления отчетности по страховым взносам в ФСС РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы, установлен ст.346.16 НК РФ. Перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Вместе с тем в соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут производить добровольную уплату в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ.

Страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не являются налогом.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, не вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Порядок уплаты, а также учета и отчетности по страховым взносам установлен Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В соответствии с ч.IV указанного Постановления страхователи ведут учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и перечисленных в ФСС РФ страховых взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в ФСС РФ отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——