"Московский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: Коллегия адвокатов просит разъяснить, в какой налоговый орган и отделение ПФР необходимо перечислять платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за своих адвокатов: по месту регистрации коллегии или адвокатов.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 июля 2004 г. N 28-11/48210

В соответствии с п.2 ст.23 и п.16 ст.22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов признается налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, в отношении доходов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. То есть на коллегии адвокатов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых адвокатам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

На основании ст.243 НК РФ и п.6 ст.244 НК РФ адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных им от профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов по ставкам, установленным ст.241 НК РФ.

Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.

При уплате сумм страховых взносов необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты.

Статьей 28 указанного Закона предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. При этом уплаченные суммы страховых взносов включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.

Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования.

В соответствии с Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов по соответствующим кодам бюджетной классификации (1010611, 1010621).

Если адвокат решил уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование, он должен представить данному образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов. В дальнейшем при представлении в Пенсионный фонд РФ сведений о персонифицированном учете необходимо подтвердить информацию об уплате страховых взносов через адвокатское образование.

Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный документ (форма ПД-4 налог) и произвести соответствующие платежи из денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены налоговым органом в карточках лицевых счетов адвокатов по их месту жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан другой налогоплательщик.

Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через адвокатское образование - получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов.

Одной из обязанностей налоговых агентов является представление необходимой налоговой отчетности.

Согласно ст.243 НК РФ адвокатские образования не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчеты по авансовым платежам по ЕСН, исчисленным с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Согласно п.7 ст.244 Кодекса по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, налоговая декларация представляется в территориальный орган МНС России по месту жительства адвоката.

Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справку адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката ЕСН за истекший налоговый период. Ее форма рекомендована МНС России Приказом от 03.04.2002 N БГ-3-05/173.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——