"Главбух", N 14, 2004

РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКОМ ИЗ БЕЛОРУССИИ.

КАК ПРАВИЛЬНО УЧЕСТЬ НДС

Не так давно Минфин России выпустил Письмо N 04-03-13/05, в котором объяснил, как российским предприятиям, сотрудничающим с белорусскими фирмами, уплачивать налог на добавленную стоимость. Однако чиновники осветили далеко не все проблемы, возникающие в подобных ситуациях. Так, не решены вопросы, связанные с вычетом налога. Скажем, не ясно, на основании каких документов предприятие может принять к вычету суммы НДС по привезенным из Белоруссии товарам. А об особенностях вычета по приобретенным работам и услугам в Письме и вовсе нет ни слова. Так что во всем этом решили разобраться мы - в данном материале.

Вычет НДС по товарам из Белоруссии

Основная проблема, с которой сталкивается бухгалтер российской компании, купившей товары у белорусского поставщика, - документ, необходимый для вычета налога на добавленную стоимость. Дело в том, что в подобной ситуации покупатель не получает счетов-фактур, наличие которых для наших организаций обычно является одним из главных условий вычета - это гласит п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Ведь, во-первых, белорусская фирма, которая продала товар, не является плательщиком НДС в Российской Федерации. Поэтому она не должна выставлять счет-фактуру (ст.169 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, согласно белорусскому законодательству счет-фактуру должны выписывать лишь те предприятия, которые на заказ выполнили работы или оказали услуги. При продаже товаров белорусы не обязаны оформлять счета-фактуры.

С одной стороны, такое положение вещей позволяет сделать вывод, что белорусский счет-фактура не является тем самым единственным документом, который дает право на зачет НДС по товарам. С другой же стороны, большинство наших инспекторов, ссылаясь все на тот же п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, отказывают в вычете, если компания не предъявила счет-фактуру от белорусского поставщика. Как быть бухгалтеру в этой ситуации? Можно действовать одним из двух способов. Первый - попросить белорусскую фирму выписать счет-фактуру, чтобы и вычета добиться, и с налоговиками в спор не вступать. Чаще всего белорусы идут навстречу и выставляют такие документы.

Второй способ - рассчитывать НДС по товарам из Белоруссии так, как установлено в ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ. В частности, там определено, что налог, уплаченный белорусским поставщикам товаров, следует принимать к вычету в том порядке, какой действовал до 1 июля 2001 г. А именно: тогда сумму налога бюджет возмещал на основании первичных учетных и расчетных документов. То есть если величина налога указана в таких бумагах, этого вполне достаточно для того, чтобы российская фирма приняла его к вычету. Кстати, Минфин России придерживается такой же точки зрения в своем Письме от 28 января 2004 г. N 04-03-13/01. Тут, правда, следует сделать оговорку: прежде чем принять НДС к вычету, фирма обязана оплатить приобретенные товары, также товары должны быть куплены для деятельности, которая облагается данным налогом.

Какие же именно первичные документы в этом случае дают право на вычет? Это могут быть товарно-транспортная накладная и счет от белорусского поставщика. Причем получит их российская фирма безо всяких проблем: такие бумаги белорусских продавцов обязывает выписывать их законодательство. Главное - не забыть проконтролировать, чтобы сумма НДС была вынесена в отдельную строку.

Пример 1. В январе российская фирма ЗАО "Маркосервис" приобрела у белорусской компании "Белшина" партию автомобильных покрышек, всего 100 штук за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). ЗАО "Маркосервис" оплатило покрышки в том же месяце. Вот как бухгалтер ЗАО "Маркосервис" отразил эти операции в учете:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - получен товар от "Белшины";

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС в стоимости товара;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги "Белшине".

Получив товарно-транспортную накладную, бухгалтер записал:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Вычет НДС по работам и услугам,

оказанным белорусскими фирмами

В общем, если решить проблему с документом, подтверждающим право на вычет, то различий между возмещением НДС по товарам, которые приобретены у белорусской фирмы, и теми, что куплены у российской компании, нет. Но вот по работам и услугам, которые наши предприятия заказывают организациям из Белоруссии, применять ст.13 Федерального закона N 118-ФЗ нельзя. Поэтому тут бухгалтер должен руководствоваться требованиями гл.21 Налогового кодекса РФ. Конкретно же в п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ сказано, что товары, работы и услуги облагаются НДС, только если они реализованы на территории России. Следовательно, российской компании прежде всего необходимо определить место реализации работ и услуг.

Так как в данном случае покупатель - российская организация, то работы и услуги считаются реализованными в нашей стране, если они упомянуты в п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ. В частности, здесь оговорены: ремонт и строительство объектов недвижимости на территории РФ, услуги в сфере искусства, консультационные услуги, юридические услуги, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

По всем таким заказам российская организация должна удержать НДС из платежа, причитающегося белорусу, а затем перечислить налог в бюджет. После этого данную сумму российская фирма вправе принять к вычету (п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Строительная компания "Беларусьстрой" выполнила на территории России для ОАО "Строим дом" ремонтные работы, стоимость которых 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Акт выполненных работ был подписан в январе. В этом же месяце российская фирма оплатила ремонт. "Беларусьстрой" не стоит на налоговом учете в нашей стране.

Бухгалтер ОАО "Строим дом" записал в учете:

Дебет 26 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приняты ремонтные работы;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по ремонтным работам.

В момент перечисления денежных средств:

Дебет 60 Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислены денежные средства компании "Беларусьстрой";

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. - удержан НДС из денег, причитающихся "Беларусьстрой";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 54 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят уплаченный НДС к вычету.

Теперь разберем случай, когда работы или услуги не считаются реализованными на территории Российской Федерации. Наиболее распространенный пример - это транспортные услуги, которые российской фирме оказало белорусское предприятие. Поскольку в п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ транспортные услуги не указаны, следовательно, Россия не является местом реализации данных услуг. В таком случае российскому предприятию не надо удерживать НДС со стоимости перевозок и перечислять его в бюджет. При этом сумма налога, которая уплачена белорусскому поставщику, учитывается в стоимости заказа. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 10 декабря 2003 г. N 04-03-08/54.

А.В.Беклемишев

Генеральный директор

ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"

Подписано в печать

21.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——