Вопрос: Прошу разъяснить порядок отнесения расходов, связанных с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, адвоката, осуществляющего свою профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу.

Ответ: На основании пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 2 ст.236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, к вычету в целях обложения единым социальным налогом доходов адвоката принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Согласно п.п.1, 2, пп.4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения (в виде гражданско-правового договора, заключаемого в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи) между адвокатом и доверителем, существенными условиями которого являются порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.

При этом согласно п.6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ сумма компенсации доверителем адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, если адвокатом произведены расходы согласно поручению доверителя на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 гл.25 НК РФ, которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов понесенные затраты уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу.

С учетом нормы п.6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ самостоятельно произведенные затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов и включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Согласно п.12 ст.22 Федерального закона N 63-ФЗ члены коллегии адвокатов не отвечают по ее обязательствам, коллегия адвокатов не отвечает по обязательствам своих членов.

Пунктом 6 ст.244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.243 НК РФ.

Коллегией адвокатов на лицевых счетах конкретных адвокатов - членов коллегии адвокатов учитываются полученные ими доходы от профессиональной деятельности и фактически произведенные обоснованные расходы, определяемые в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями гл.25 НК РФ, подтвержденные оправдательными документами.

В целях обложения единым социальным налогом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, бухгалтерией коллегии адвокатов в течение отчетного (налогового) периода учитываются на лицевом счете конкретного адвоката в составе расходов, связанных с извлечением адвокатом доходов, полученных от его профессиональной деятельности.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.09.2003

————