Вопрос: Прошу разъяснить порядок зачета/возврата в 2003 г. сумм единого социального налога, уплаченных плательщиками единого налога на вмененный доход в 2002 г. до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Ответ: Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН), уплачиваемый по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, из состава платежей, которые взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Абзацем 1 ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования плательщиками ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Федерального закона N 148-ФЗ.

Согласно ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 г. сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Федеральным законом N 104-ФЗ не предусмотрены.

Федеральный закон N 148-ФЗ утратил силу с 01.01.2003.

Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 г. плательщиками ЕНВД, установленный ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 г.

С 2003 г. действует общий порядок проведения зачета/возврата, установленный ст.ст.78 - 79 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Порядок проведения процедуры зачета/возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ, ст.ст.78 - 79, 346.33 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (в частности, ст.48 Бюджетного кодекса РФ).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст.ст.78 - 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.

В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с п.2 ст.78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту нахождения организации в одном из налоговых органов, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе (в том числе другого региона) по месту нахождения обособленного подразделения организации, зачет производится налоговым органом по месту нахождения организации.

В случае если налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД и после проведения указанного зачета образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.09.2003

————