"Финансовая газета", N 30, 2004

ПРОДАЖА ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержится ряд положений, регулирующих права и обязанности участников общества при переходе доли в уставном капитале. В соответствии со ст.21 этого Закона участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества не предусмотрено иное. Если участник общества намерен продать свою долю, то он обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Если в течение месяца участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки, то доля может быть продана третьему лицу на сообщенных условиях.

Уступка доли в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме; общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке, причем к нему переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на уступку доли в уставном капитале общества участникам общества или третьим лицам, то такое согласие считается полученным, если в течение тридцати дней с момента обращения к участникам общества или в течение иного определенного уставом общества срока получено письменное согласие всех участников общества или не получено письменного отказа в согласии ни от одного из участников общества.

Таким образом, в Законе достаточно подробно описана правовая процедура перехода доли от участника общества к другим лицам. Главное право участника, продающего свою долю, состоит в том, что ему не нужно получать согласия других участников общества, а главное право других участников состоит в их преимуществе при покупке предлагаемой доли. Это положение Закона позволяет всем участникам общества соблюсти свои интересы.

Продающий участник должен письменно (лучше всего в форме почтового отправления с описью вложения) уведомить как само общество в лице директора, так и остальных участников о решении продать свою долю, обязательно указать желаемую цену, сроки и иные существенные условия. Срок для ответа, установленный в Законе, - один календарный месяц, но в уставе общества может быть обозначено и иное время. До истечения установленного срока участники, желающие реализовать свое преимущественное право, должны дать письменное согласие на покупку доли на предложенных условиях. Они также вправе прислать отказы от покупки или вообще не отвечать на предложение, и тогда участник-продавец сможет реализовать свое право на продажу доли любым третьим лицам, но обязательно на указанных ранее условиях.

Продажа доли оформляется договором уступки, так как доля есть не что иное, как выражение определенных обязательственных и имущественных прав в отношении общества.

В данной ситуации весьма полезно также письменное уведомление директора общества о состоявшейся уступке доли, потому что наличие такого уведомления может помочь установить точную дату, с которой новый участник получает в свое распоряжение полный объем прав и обязанностей.

Затем уполномоченному лицу из дирекции общества нужно будет взять на себя подготовку новых учредительных документов - либо изменений, либо новых редакций устава и учредительного договора общества, в которых будет указан новый состав участников. После этого необходимо собрать общее собрание участников, на котором будет присутствовать и покупатель доли, уже вступивший в свои права, для утверждения новых учредительных документов общества, к тому же не будет лишним подтвердить полномочия директора общества.

Протокол с зафиксированными решениями по всем этим вопросам вместе с новыми учредительными документами подается в регистрирующий орган. После регистрации все положения данных документов вступают в силу уже не только для участников общества, но и для третьих лиц.

Что касается налоговых последствий данных изменений, то они будут различны для участников - юридических и физических лиц в части обложения налогом на прибыль и одинаковы в связи с отсутствием облагаемой базы по НДС, так как в соответствии с нормой, изложенной в пп.12 п.2 ст.149 НК РФ, не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Рассмотрим более подробно обязанности по уплате налога на прибыль, возникающие при продаже доли в уставном капитале. Если свою долю продает участник - физическое лицо, то в соответствии со ст.208 НК РФ к доходам физических лиц относятся в том числе и доходы от реализации долей в уставном капитале организаций, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

В связи с изменениями, внесенными в ст.220 НК РФ, физическое лицо, продающее долю в уставном капитале, может получить один из трех видов имущественных вычетов в зависимости от имеющихся оснований:

в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли;

в размере 125 000 руб., если доля принадлежала владельцу менее трех лет;

в размере всей суммы дохода от продажи, если доля принадлежала владельцу три года и более.

Продавцу доли необходимо подать налоговую декларацию и письменное заявление о предоставлении имущественного вычета в налоговый орган.

Что касается ставок налога, то они остались прежними: 13% - для резидентов Российской Федерации и 30% - для нерезидентов.

Если доля продается по своему номиналу, указанному в учредительных документах, то налогооблагаемой базы не возникает вовсе. Если свою долю продает участник-организация, то выручка от реализации имущественных прав, т.е. от продажи доли в другой организации, признается доходом от реализации. В соответствии с нормами п.п.1 и 2 ст.249 НК РФ его размер можно определить исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных как в денежной, так и в натуральной форме. При этом на основании положений ст.ст.253 и 315 НК РФ расходы, связанные с реализацией имущественных прав, признаются расходами, связанными с производством и реализацией, поэтому могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы. Однако сама сумма вклада участника не может войти в состав расходов, так как по нормам п.3 ст.270 НК РФ такой расход не учитывается в целях налогообложения.

Таким образом, в расходы при продаже доли в уставном капитале общества включаются затраты, связанные со сделкой по продаже, например на оформление документов, на юридические услуги и т.п. Что касается самой суммы вклада, то облагаемую базу по налогу на прибыль формирует разница, полученная в результате превышения продажной стоимости доли над ее первоначальной стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете.

Важно отметить, что у самого общества не возникает никаких налоговых обязательств в связи с продажей долей участниками друг другу или третьим лицам.

Ю.Межникова

Налоговый консультант

Подписано в печать

21.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——