"Книги издательства "Налоговый вестник", 2004

УПЛАТА НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Е.В.Чипуренко

ВВЕДЕНИЕ

В настоящем издании рассматривается лишь один объект обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) - операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сложность налогообложения таких операций заключается в том, что процесс расчета НДС является частью процедуры таможенного оформления товаров.

Все товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом РФ (ТК РФ). Процедура таможенного оформления включает декларирование товаров, в процессе которого определяется таможенный режим, перечень и величина таможенных платежей, порядок их уплаты. К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- таможенные сборы.

Завершается таможенное оформление помещением товаров под выбранный таможенный режим, а также исчислением и взиманием таможенных платежей. Выбор того или иного таможенного режима в процессе декларирования ввезенных товаров предопределяет порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, взимаемого таможенными органами.

Таким образом, условия обложения НДС операций по ввозу товаров определяются нормами не столько налогового, сколько таможенного законодательства.

1. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Определение понятия "товары"

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) определение понятия "товары" приведено в ст.38 НК РФ, согласно которой товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Кроме того, НК РФ содержит дополнительные пояснения: в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

В соответствии со ст.11 ТК РФ товары - это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.

Определение движимого и недвижимого имущества дается в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ). Так, согласно ст.130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Помимо этого к недвижимому имуществу или недвижимости относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, уточнив понятия движимого и недвижимого имущества, вернемся к определению товаров для таможенных целей. К товарам относятся, во-первых, любые объекты движимого имущества, перемещаемые через границу, во-вторых, некоторые объекты недвижимости в виде транспортных средств, перемещаемых через границу, - воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Следует иметь в виду, что не все транспортные средства, относящиеся к недвижимым объектам, будут являться товарами для таможенных целей в случае перемещения их через границу. Таможенное законодательство не относит к товарам транспортные средства, которые используются в международных перевозках: пассажирский транспорт - для платной перевозки пассажиров, грузовой транспорт - для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров. В ТК РФ приводится закрытый перечень транспортных средств, используемых для международных перевозок:

- любое морское (речное) судно, включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях;

- любое судно на воздушной подушке;

- любое воздушное судно;

- любое автотранспортное средство, включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства;

- любая единица железнодорожного подвижного состава.

Не рассматриваются в качестве товаров запчасти и топливо для перечисленных транспортных средств, если они перевозятся вместе с транспортными средствами.

Сделаем небольшое, но очень важное замечание. Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в порядке, установленном только таможенным законодательством. Порядок перемещения через таможенную границу валюты Российской Федерации, ценных бумаг, номинированных в валюте Российской Федерации, иностранной валюты и иных валютных ценностей регулируется законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле и таможенным законодательством (ст.12 ТК РФ).

При этом в соответствии с таможенным законодательством валюта и валютные ценности, ценные бумаги, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, рассматриваются как товары и являются движимым имуществом. Порядок их перемещения через таможенную границу устанавливается законодательством о валютном регулировании, а не только таможенным законодательством.

В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Таким образом, плательщиками НДС признаются лица, которые проводят операции по перемещению товаров через таможенную границу Российской Федерации. Состав этой группы плательщиков НДС определяется не налоговым законодательством, а ТК РФ, вступившим в силу с 1 января 2004 г.

НДС облагаются операции по перемещению через таможенную границу Российской Федерации именно товаров. На основании ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1.2. Российские и иностранные товары

Для таможенных целей, в том числе и для исчисления НДС по рассматриваемым операциям, очень важно установить, относится товар к российским или иностранным товарам.

Российские товары - это товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации. Это означает, что такие товары не вывозились с таможенной территории Российской Федерации, полностью произведены в Российской Федерации и выпущены для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации. Кроме того, это товары, изготовленные в Российской Федерации из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации.

Центральным моментом в определении российских товаров является словосочетание "свободное обращение", которое означает, что товар находится в обороте на таможенной территории Российской Федерации без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Пределы таможенной территории Российской Федерации являются таможенной границей, которая совпадает с Государственной границей Российской Федерации.

Частью таможенной территории являются и особые экономические зоны, которые могут создаваться на территории Российской Федерации в соответствии с федеральными законами. Однако для целей применения НДС, а также запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации. Исключение составляют лишь те случаи, которые особо определены ТК РФ и иными федеральными законами.

Следовательно, операции перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации с участием предприятий, действующих в особых экономических зонах, регулируются особыми правилами, в том числе и для целей налогообложения.

К иностранным товарам относятся все остальные товары, не подпадающие под определение "российские товары".

1.3. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности

Для целей внешнеэкономической деятельности товары классифицированы по отдельным товарным группам с присвоением каждой группе и каждому товару соответствующего цифрового кода. Действующая на сегодняшний день в Российской Федерации классификация товаров разработана в соответствии с Международной конвенцией о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 и межправительственным Соглашением о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств от 03.11.1995.

Данная классификация имеет название Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России) и утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 N 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности".

Номенклатура представляет в систематизированном виде товары, обращающиеся в международной торговле. Эти товары группируются в разделы, группы и подгруппы, снабженные наименованиями, указывающими в предельно сжатой форме категории или типы товаров. ТН ВЭД России включает примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД России.

Федеральная таможенная служба разрабатывает Пояснения к ТН ВЭД России, которые являются вспомогательным рабочим материалом для единообразной интерпретации и применения этой номенклатуры. Пояснения содержат толкования позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД России. Издание Пояснений к ТН ВЭД России выходит в пяти томах.

Первые четыре тома содержат перевод с английского языка Пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров ("Explanatory Notes to the Harmonized Commodity Description and Coding System", Third Edition, 2002), разработанных Всемирной таможенной организацией (Советом таможенного сотрудничества). При этом сохранена разбивка материала по томам, принятая в оригинале.

Пятый том содержит пояснения к детализации позиций Гармонизированной системы, соответствующие Пояснениям к Комбинированной номенклатуре Европейского сообщества ("Explanatory Notes to the Combined Nomenclature of the European Union"), разработанной Комиссией Европейского сообщества.

Для поддержания Пояснений к ТН ВЭД России в актуальном состоянии Федеральная таможенная служба готовит бюллетени изменений к Пояснениям, вносимых Всемирной таможенной организацией и Комиссией Европейского сообщества, а также национальных пояснений к детализированным позициям.

ТН ВЭД России применяется для определения мер тарифного и нетарифного регулирования в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в том числе для уточнения величины таможенных пошлин.

1.4. Товары, ввоз которых не подлежит обложению НДС

В соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства некоторые виды товаров освобождены от уплаты НДС.

Так, с 1 июля 2001 г. таможенными органами Российской Федерации НДС не взимается:

- при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь;

- при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств - участников СНГ.

В соответствии со ст.319 ТК РФ НДС не уплачивается также в случае, если товары не облагаются НДС. Следовательно, действует перечень тех товаров, которые не будут являться объектом обложения НДС независимо от страны происхождения и прочих условий ввоза.

Такой перечень предусмотрен ст.150 НК РФ и включает товары, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС или освобождается от налогообложения (табл. 1). Здесь следует отметить, что данная льгота применяется в случаях строгого соблюдения целей при использовании ввезенных товаров, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения. В противном случае НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Таблица 1

Перечень товаров,

ввоз которых на территорию Российской Федерации

не подлежит обложению НДС

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |Товары, ввоз которых освобожден от обложения НДС|   Основание   |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи|пп.1 п.1 ст.150|
   |(содействия) Российской Федерации               |НК РФ          |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Медицинские товары отечественного и зарубежного |пп.2 п.1 ст.150|
   |производства, а также сырье и комплектующие     |НК РФ          |
   |изделия для их производства                     |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Материалы для изготовления медицинских          |пп.3 п.1 ст.150|
   |иммунобиологических препаратов                  |НК РФ          |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Художественные ценности, передаваемые в качестве|пп.4 п.1 ст.150|
   |дара учреждениям, отнесенным в соответствии     |НК РФ          |
   |с законодательством Российской Федерации к особо|               |
   |ценным объектам культурного и национального     |               |
   |наследия народов Российской Федерации           |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Все виды печатных изданий, получаемых           |пп.5 п.1 ст.150|
   |государственными и муниципальными библиотеками и|НК РФ          |
   |музеями по международному книгообмену, а также  |               |
   |произведений кинематографии, ввозимых           |               |
   |специализированными государственными            |               |
   |организациями в целях осуществления             |               |
   |международных некоммерческих обменов            |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Продукция, произведенная в результате           |пп.6 п.1 ст.150|
   |хозяйственной деятельности российских           |НК РФ          |
   |организаций на земельных участках, являющихся   |               |
   |территорией иностранного государства с правом   |               |
   |землепользования Российской Федерации на        |               |
   |основании международного договора               |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Технологическое оборудование, комплектующие и   |пп.7 п.1 ст.150|
   |запасные части к нему, ввозимые в качестве      |НК РФ          |
   |вклада в уставные (складочные) капиталы         |               |
   |организаций                                     |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Необработанные природные алмазы                 |пп.8 п.1 ст.150|
   |                                                |НК РФ          |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Товары, предназначенные для официального        |пп.9 п.1 ст.150|
   |пользования иностранных дипломатических и       |НК РФ          |
   |приравненных к ним представительств, а также для|               |
   |личного пользования дипломатического и          |               |
   |административно—технического персонала этих     |               |
   |представительств, включая членов их семей,      |               |
   |проживающих вместе с ними                       |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Валюта Российской Федерации и иностранная       |пп.10 п.1      |
   |валюта, банкноты, являющиеся законными          |ст.150 НК РФ   |
   |средствами платежа, а также ценные бумаги       |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Продукция морского промысла, выловленная и (или)|пп.11 п.1      |
   |переработанная рыбопромышленными предприятиями  |ст.150 НК РФ   |
   |(организациями) Российской Федерации            |               |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В соответствии с пп.1 п.1 ст.150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Понятие "безвозмездная помощь" и порядок ее получения определены Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ, согласно которому к безвозмездной помощи (содействию) относятся средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе. Сразу отметим, что в качестве безвозмездной помощи не могут рассматриваться подакцизные товары.

В роли источников безвозмездной помощи выступают, как правило, иностранные государства, их федеративные или муниципальные образования, международные и иностранные учреждения или некоммерческие организации.

Существует две формы безвозмездной помощи Российской Федерации - техническая и гуманитарная.

Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии.

Кроме того, в качестве технического содействия рассматривается поддержка в проведении исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Законодательство накладывает ограничения на предоставление технической помощи физическими лицами. Так, не могут относиться к технической помощи (содействию) средства, товары, предоставляемые физическими лицами, финансируемые ими работы и услуги.

Под гуманитарной помощью понимается оказание медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Очень важным требованием законодательства является наличие удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к мероприятиям, программам, связанным с гуманитарной или технической помощью. Такое удостоверение составляется по определенной форме и выдается в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046.

Налоговые льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения.

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства. В эту группу товаров входят следующие позиции:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой освобожден от обложения НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880, решение об освобождении от обложения НДС медицинской техники может быть принято при наличии регистрационного удостоверения Минздрава России либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии, подтверждающих, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

Регистрационное удостоверение Минздрава России должно быть оформлено на полный комплект ввозимой медицинской техники, описание которого содержится в приложении к удостоверению.

В случае когда ввозится и предъявляется для таможенного контроля весь комплект, предусмотренный регистрационным удостоверением, льгота по уплате НДС в отношении медицинской техники предоставляется таможенным органом, который производит таможенное оформление.

Если же на таможенную территорию Российской Федерации ввозится медицинская техника не в полном комплекте, то решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения Федеральной таможенной службы. Решение о предоставлении льготы по ввозу медицинской техники на уровне Федеральной таможенной службы принимается и в том случае, если у таможенного органа, производящего таможенное оформление, возникли обоснованные сомнения в части правомерности предоставления льгот по уплате НДС.

Только Федеральная таможенная служба принимает решение о применении льготы по НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

Кроме того, существует ограничение на использование льготы по НДС, связанное с ввозом принадлежностей к медицинской технике. В случае когда важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника зарегистрирована Минздравом России одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению Минздрава России, льгота по уплате НДС в отношении такой техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении Минздрава России), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике льгота по уплате НДС не предоставляется.

Чтобы воспользоваться льготой по НДС при ввозе технических средств, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, необходимо обратиться к законодательно установленным перечням этих товаров.

Применяются два перечня, приведенных в качестве Приложений 1 и 2 к Распоряжению ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р "Об освобождении от обложения НДС".

По всем товарам, поименованным в Приложении 1, льгота по НДС предоставляется таможенным органом, производящим таможенное оформление ввоза, без дополнительного подтверждения права на нее.

По товарам, используемым исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, указанным в Приложении 2, решение о применении льготы по НДС принимается при наличии соответствующего решения Федеральной таможенной службы и подтверждения Минтруда России их целевого назначения. Это решение направляется в таможенный орган, производящий таможенное оформление.

Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов. На основании пп.3 п.1 ст.150 НК РФ не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. На сегодняшний день действует Перечень таких материалов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283.

Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. В соответствии с пп.7 п.1 ст.150 НК РФ освобожден от обложения НДС ввоз на таможенную территорию в качестве вклада в уставный капитал некоторых видов технологического оборудования и комплектующих к нему.

Однако при применении данной льготы необходимо иметь в виду, что Распоряжением ГТК России от 11.07.2003 N 375-р установлены следующие ограничения.

Первое ограничение. От НДС освобождены операции по ввозу лишь того технологического оборудования, которое включено в Перечень, утвержденный Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131.

Второе ограничение связано с размером уставного капитала российской организации-получателя технологического оборудования, который не должен превышать сумму 1,5 млн руб.

Организация освобождается от уплаты НДС только при наличии заключения Федеральной таможенной службы, подтверждающего возможность применения такого освобождения. Требуемое заключение выдается федеральной таможенной службой на основании заявления организации, в уставный (складочный) капитал которой ввозится технологическое оборудование, в 30-дневный срок после представления следующих документов:

- копий учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае, если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

- перечня ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае, если такой перечень не содержится в учредительных документах);

- отчета независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в установленных случаях);

- копии классификационного решения Федеральной таможенной службы (в случае если такое классификационное решение выдавалось);

- иных документов, имеющих отношение к применению данного освобождения.

Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, ценные бумаги. От обложения НДС освобожден ввоз на таможенную территорию Российской Федерации валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей.

Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 установлены группы таких объектов с указанием кодов по ТН ВЭД России и кратким наименованием каждой группы (табл. 2).

Таблица 2

Перечень ценных бумаг и средств платежа,

ввоз которых на территорию Российской Федерации

освобожден от обложения НДС

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |  Код по ТН ВЭД |              Наименование товара              |
   |     России     |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Из 4907 00 300 0|Банкноты, являющиеся законным средством платежа|
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Из 4907 00 900 0|Акции, облигации, сертификаты акций, векселя и |
   |                |другие виды ценных бумаг                       |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Из 7118 90 000 0|Монеты, являющиеся законным средством платежа  |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

2. ОБЛОЖЕНИЕ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ВВОЗУ ТОВАРОВ

В ПРОЦЕССЕ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ

2.1. Возникновение и прекращение обязанности по уплате НДС

при ввозе товаров на таможенную территорию

Российской Федерации

В соответствии с НК РФ обложению НДС подлежат операции по перемещению товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно ст.11 ТК РФ под перемещением через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации обязанность по уплате НДС в соответствии со ст.319 ТК РФ возникает с момента пересечения таможенной границы.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации - это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

При этом под выпуском товаров понимается не что иное, как разрешение, выданное таможенными органами заинтересованным лицам, пользоваться и (или) распоряжаться ввезенными товарами. Никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, на основании ст.14 ТК РФ подлежат процедуре таможенного оформления и таможенного контроля, после прохождения которой таможенные органы выдают разрешение на распоряжение товарами.

Пока такое разрешение не получено, считается, что иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, находятся под таможенным контролем.

Для того чтобы получить разрешение на распоряжение ввезенными товарами, необходимо пройти процедуру декларирования товаров, то есть представить таможенным органам необходимые сведения о товарах, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Следует учитывать, что таможенным законодательством определены и иные случаи обязательного декларирования товаров, которые влекут возникновение обязанностей по уплате НДС:

- декларирование необходимо при изменении таможенного режима, который был заявлен ранее, при ввозе товаров;

- декларированию подлежат отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации, которые не будут вывезены с территории Российской Федерации и пригодны для дальнейшего коммерческого использования (ст.183 ТК РФ);

- декларированию подлежат остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской Федерации, которые не вывезены с территории Российской Федерации (ст.184 ТК РФ);

- декларированию подлежат отходы, образовавшиеся в результате уничтожения иностранных товаров, которые не будут вывезены с территории Российской Федерации и пригодны для дальнейшего коммерческого использования или переработаны в состояние, пригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации (ст.247 ТК РФ);

- декларированию подлежат товары, незаконно перемещенные через таможенную границу, при обнаружении этих товаров у лиц, приобретших их на таможенной территории Российской Федерации в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (ст.391 ТК РФ).

Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем), которые являются лицами, ответственными за уплату НДС. Сведения о товарах должны быть заявлены с помощью таможенной декларации в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме. Форма декларирования согласно ст.124 ТК РФ определяется Федеральной таможенной службой.

Набор данных, которые следует сообщить о перемещаемых товарах, определяется таможенными целями. Это сведения непосредственно о товарах, о таможенном режиме, под который эти товары должны быть помещены, и другие необходимые сведения. Исключительно важной является информация о таможенном режиме, под который помещаются ввозимые товары. Понятие таможенного режима, перечень и особенности применяемых таможенных режимов в Российской Федерации будут подробно рассмотрены далее, поскольку сумма НДС по каждой операции ввоза товаров определяется в процессе декларирования и зависит от выбранного таможенного режима.

Процедура таможенного оформления и контроля завершается выпуском товаров. Таможенное законодательство определяет четыре основных условия выпуска товаров.

Первое условие связано с отсутствием нарушений таможенного законодательства Российской Федерации при таможенном оформлении и проверке товаров.

Второе условие. Следует представить в таможенные органы все необходимые документы, в том числе лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности или в соответствии с международными договорами Российской Федерации. В некоторых случаях указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров.

Третье условие заключается в соблюдении требований и условий выбранного таможенного режима.

Четвертое условие устанавливает, что выпуск товаров возможен лишь после уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, или предоставления обеспечения их уплаты. Выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров допускается при условии поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов. В противном случае товары считаются условно выпущенными. ТК РФ установлено, что таможенные органы не вправе требовать от декларанта подтверждения поступления денежных средств на свои счета. Но при этом по требованию декларанта таможенный орган обязан предоставить ему сведения о поступлении таможенных платежей на счет таможенного органа.

Если все перечисленные условия декларантом выполнены, то таможенные органы осуществляют выпуск товаров, после которого пользование и распоряжение товарами осуществляются в соответствии с заявленным таможенным режимом.

2.2. Лица, ответственные за уплату НДС:

декларант и таможенный брокер

В соответствии с положениями таможенного законодательства декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Именно на декларанта таможенным законодательством возложена обязанность уплатить НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со ст.127 ТК РФ при декларировании товаров декларант обязан:

- подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения (ст.131 ТК РФ);

- по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;

- уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.

В качестве декларанта вправе выступать следующие лица, которых можно объединить в группы в зависимости от условий перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации:

- российские лица, заключившие внешнеэкономические сделки (или от имени либо по поручению которых сделки заключены). Эти лица выступают декларантами, когда перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономическими сделками.

Для таможенных целей к российским лицам относятся юридические лица с местонахождением в Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, в том числе зарегистрированные на территории Российской Федерации в качестве индивидуальных предпринимателей;

- лица, которые имеют право выступать в качестве декларантов, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом. К данной категории относятся:

- лица, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации;

- иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

Кроме того, обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров несут также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации.

В эту же группу входят и иностранные юридические лица, которые в соответствии с таможенным законодательством могут выступать в качестве декларантов.

Для таможенных целей к иностранным лицам относятся лица, не поименованные в определении российских лиц, то есть те, кто не относится к российским лицам. Обязанности декларанта в случае перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации могут выполнять:

- дипломатические, консульские и иные официальные представительства иностранных государств, международные организации в отношении товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- иностранные организации, имеющие представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

- иностранные перевозчики при заявлении таможенного режима транзита. В соответствии с таможенным законодательством перевозчик - это лицо, осуществляющее перевозку товаров через таможенную границу Российской Федерации и (или) перевозку товаров под таможенным контролем в пределах таможенной территории Российской Федерации или являющееся ответственным за использование транспортных средств;

- иностранные лица в иных случаях, когда они имеют право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

Таким образом, к первой группе лиц, исполняющих обязанности по декларированию ввозимых товаров, относятся российские лица, которые являются стороной во внешнеэкономической сделке любого рода (купли-продажи, дарения и т.д.).

Вторая группа - это иные лица в тех случаях, когда перемещение товаров осуществляется вне рамок внешнеэкономических сделок.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме ГТК России от 07.04.2004 N 01-06/12818, к таким случаям можно отнести передачу имущества от иностранной фирмы ее представительству, расположенному на территории Российской Федерации; ввоз иностранным физическим лицом личных вещей для использования на территории Российской Федерации; ввоз строительного оборудования иностранной фирмой в рамках договора на выполнение работ или оказание услуг в области строительства на территории Российской Федерации и т.д. Кроме того, возможны случаи, когда внешнеэкономическая сделка существует, но российское лицо в ней не участвует, то есть сделка происходит между иностранными лицами, одно из которых находится на территории Российской Федерации, а другое - за ее пределами.

Если стороной сделки является российское лицо, то обязанности по совершению таможенных операций лежат на нем. Во всех иных случаях декларантами выступают лица, входящие в состав второй группы.

Статьей 127 ТК РФ установлено, что при декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для выпуска товаров, декларант вправе:

- осматривать и измерять подлежащие декларированию им товары, в том числе до подачи таможенной декларации;

- с разрешения таможенного органа брать пробы и образцы подлежащих декларированию им товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Отдельная таможенная декларация на пробы и образцы товаров не подается при условии, что такие пробы и образцы указываются в таможенной декларации на товары;

- присутствовать при проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра декларируемых им товаров (ст.ст.371 и 372 ТК РФ), при взятии должностными лицами таможенных органов проб и образцов товаров (ст.383 ТК РФ);

- знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами проведенных исследований проб и образцов декларируемых им товаров;

- представлять документы и сведения, необходимые для декларирования товаров, в форме электронных документов в соответствии с ТК РФ;

- пользоваться иными полномочиями и правами, предусмотренными ТК РФ.

Таможенный брокер (представитель) - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ.

Отметим, что обязанности таможенного брокера определены ст.144 ТК РФ и не могут быть ограничены договором таможенного брокера с представляемым лицом.

На таможенного брокера не могут быть возложены обязанности по совершению операций, связанных с завершением действия таможенного режима, которые должен выполнять только декларант или перевозчик, то есть лицо, осуществляющее перевозку товаров через таможенную границу и (или) перевозку товаров под таможенным контролем в пределах таможенной территории Российской Федерации или являющееся ответственным за использование транспортных средств.

Таможенный брокер (представитель) уплачивает таможенные пошлины, налоги и за неуплату, в том числе при неправильном их исчислении, и (или) за несвоевременную уплату несет такую же ответственность перед таможенными органами, как декларант.

Таможенный брокер (представитель) обязан вести учет товаров, в отношении которых им совершаются таможенные операции. Кроме того, по требованию таможенных органов он представляет отчетность о совершенных таможенных операциях по формам, устанавливаемым Федеральной таможенной службой.

2.3. Таможенная декларация и подтверждающие документы,

необходимые для расчета НДС

Таможенная декларация - это документ установленной формы, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Российской Федерации.

При декларировании товаров декларант использует таможенную декларацию, форма которой утверждена Приказом ГТК России от 08.09.2003 N 998.

Нормативные правовые акты, устанавливающие перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, и формы, в которых они представляются, подлежат официальному опубликованию и вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования.

К основным сведениям, которые должны содержаться в таможенной декларации, относятся:

- заявляемый таможенный режим;

- сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), об отправителе и о получателе товаров;

- сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем;

- сведения о товарах, в том числе классификационный код товаров по ТН ВЭД России, наименование страны происхождения, таможенная стоимость;

- сведения об исчислении таможенных платежей, в том числе ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение льгот по уплате таможенных платежей, применение тарифных преференций, суммы исчисленных таможенных платежей; курс валюты, установленный Банком России на день подачи таможенной декларации, для целей учета и таможенных платежей;

- сведения о соблюдении ограничений законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования.

Согласно ст.124 ТК РФ таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать.

Сведения, заявляемые декларантом в таможенной декларации, должны быть подтверждены документами, которые сопровождают подачу таможенной декларации в таможенный орган. Все документы можно классифицировать на отдельные группы:

- первая группа - договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономических сделок, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иные документы, выражающие содержание таких сделок;

- вторая группа - коммерческие документы, к которым относятся счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы, которые применяются в соответствии с международными договорами Российской Федерации, законодательством Российской Федерации или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности и которые в силу закона, соглашения сторон или обычаев делового оборота используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу;

- третья группа - транспортные (перевозочные) документы, к которым относятся коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках;

- четвертая группа - документы, необходимые для подтверждения соблюдения ограничений законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В эту группу включаются разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие происхождение товаров в предусмотренных случаях (ст.37 ТК РФ);

- пятая группа - платежные и расчетные документы;

- шестая группа - документы, подтверждающие сведения о декларанте.

Если декларант претендует на получение льгот по уплате таможенных платежей, в том числе НДС, на неприменение к товарам запретов и ограничений в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности либо на уменьшение налоговой базы, то он обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие его право на эти льготные условия.

Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, по мотивированному обращению декларанта таможенные органы разрешают представить такие документы в срок, необходимый для их получения. Таможенным законодательством установлен предельный срок такого представления - не позднее чем в течение 45 дней после принятия таможенной декларации (если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК РФ). При этом и обращение декларанта, и разрешение о переносе сроков таможенными органами должны быть оформлены в письменной форме. Кроме того, декларант обязуется в письменной форме представить документы в установленный срок.

В соответствии со ст.133 ТК РФ таможенные органы могут позволить изменить или дополнить заявленные ранее в таможенной декларации сведения, но декларант обязан в письменной форме объяснить причины возникновения изменений и дополнений. При этом изменения с разрешения таможенных органов должны быть сделаны только декларантом. Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе либо по поручению или просьбе заинтересованных лиц заполнять таможенную декларацию, изменять или дополнять сведения, заявленные в таможенной декларации. Таможенные органы могут самостоятельно изменять сведения, которые относятся к их компетенции, а также изменять или дополнять кодированные сведения, используемых для машинной обработки, если такие сведения в некодированном виде имеются в таможенной декларации.

Внести изменения, дополнить сведения в принятой таможенной декларации возможно лишь при следующих условиях:

- если к моменту получения обращения декларанта таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в таможенной декларации, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о выпуске товаров;

- если к моменту получения обращения декларанта таможенный орган не начал проверку товаров;

- если вносимые изменения, дополнения не влияют на принятие решения о выпуске товаров и не влекут необходимости изменять сведения, влияющие на определение размера суммы таможенных платежей и применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2.4. Место, условия и сроки принятия таможенной декларации

и выпуска товаров

При ввозе товаров таможенная декларация подается не позднее 15 дней со дня предъявления таможенным органам товаров в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации.

Если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, то декларация подается не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита.

Данные сроки не касаются тех случаев, когда выпуск товаров происходит до подачи таможенной декларации, при таможенном оформлении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

Указанные сроки не применяются и для декларирования электроэнергии, перемещаемой по линиям электропередачи, в случае ее ввоза или вывоза в качестве товара, что согласно ст.314 ТК РФ допускается без предварительного разрешения таможенного органа при условии последующего декларирования и уплаты таможенных платежей.

Таможенный орган может продлить срок подачи декларации, если декларанту недостаточно отведенного времени для сбора необходимых документов и сведений. Для этого декларант должен письменно обратиться в таможенные органы, но продление срока подачи таможенной декларации не должно приводить к нарушению срока временного хранения товаров.

Чтобы не нарушить сроки подачи таможенной декларации, важно определить дату окончания срока. Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, то днем окончания этого срока считается следующий за ним рабочий день. Следует обратить внимание на тот факт, что речь идет не просто о рабочем дне, а о рабочем дне таможенного органа.

Согласно ст.125 ТК РФ таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, правомочному принимать таможенные декларации. При этом Федеральная таможенная служба вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров. Нормативные правовые акты Федеральной таможенной службы, устанавливающие места декларирования отдельных видов товаров, вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования.

В настоящее время действует Приказ ГТК России от 15.09.2003 N 1019 "Об установлении таможенных органов для декларирования транспортных средств, ввозимых физическими лицами для личного пользования".

Ограничения по выбору декларантом места представления таможенной декларации, которые имеет право установить Федеральная таможенная служба, возможны только в следующих случаях:

- при ввозе культурных ценностей, вооружения, военной техники и боеприпасов, радиоактивных и делящихся материалов, когда необходимо применение специализированного оборудования и (или) специальных знаний для таможенного оформления;

- при ввозе транспорта, используемого для международной перевозки товаров (автомобильного, морского (речного), воздушного, железнодорожного, трубопроводного и линий электропередачи);

- при ввозе отдельных видов товаров, в отношении которых зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства Российской Федерации либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- при ввозе отдельных товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

В том случае, если таможенная декларация была подана в иной таможенный орган, чем тот, который был определен Федеральной таможенной службой, она в день подачи пересылается таможенным органом в надлежащий таможенный орган. Срок принятия таможенной декларации в этом случае продлевается на время, необходимое для ее пересылки, но не более чем на два рабочих дня.

Поданная декларация принимается таможенным органом в день ее получения, который фиксируется как дата получения таможенной декларации. С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В обязанности таможенных органов входит письменное уведомление декларанта (в том числе в форме электронного документа) о получении таможенной декларации и представлении необходимых документов, если декларант запросил эту информацию.

Если таможенная декларация не принята таможенным органом, то считается, что факт подачи декларации для таможенных целей не состоялся. При этом таможенный орган уведомляет лицо, подавшее декларацию, о причинах отказа не позднее дня, следующего за днем подачи декларации. По запросу декларанта уведомление может быть представлено в письменной форме.

Причиной отказа в принятии таможенной декларации могут быть следующие ситуации:

- таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный принимать таможенные декларации. Выше уже упоминалось о месте подачи таможенной декларации. Иногда Федеральная таможенная служба может специально определять место декларирования для отдельных видов товаров. В случае несоблюдения данных требований сроки принятия документов могут отодвигаться, поскольку документы пересылаются таможенным органом, получившим их, в надлежащий таможенный орган;

- таможенная декларация подается ненадлежащим лицом;

- в таможенной декларации не указаны необходимые сведения;

- таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;

- при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления. Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, то по согласованию с таможенными органами срок представления вышеуказанных документов может быть перенесен не более чем на 45 дней после принятия таможенной декларации;

- в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации. В данном случае имеются в виду процедуры, предусмотренные ТК РФ, но факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии.

При выполнении декларантом всех требований таможенного законодательства таможенные органы осуществляют выпуск товаров не позднее 3 рабочих дней со дня принятия декларации и представления иных необходимых документов и сведений, а если товары представлены в таможенные органы позже, то со дня предъявления товаров.

Сроки выпуска могут быть перенесены из-за необходимости продления процедуры проверки товаров, которые не разделены на упаковочные места по отдельным видам и (или) наименованиям, и (или) сведения об упаковке и о маркировке не указаны в коммерческих и (или) транспортных документах на товары. Если указанные обстоятельства не позволяют таможенным органам произвести необходимые операции для установления соответствия товаров сведениям о них, то срок проверки товаров продлевается на время, необходимое для разделения партии на отдельные товары.

В случае если в определенные ТК РФ сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии, что декларант предоставит обеспечение уплаты таможенных платежей (ст.323 ТК РФ). При этом таможенный орган должен письменно уведомить декларанта о размере требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 05.12.2003 N 1399. Необходимость обеспечения уплаты таможенных платежей связана с уточнением таможенной стоимости товаров и возможным доначислением таможенных платежей, в том числе НДС, если стоимость будет определена в большем размере. Таможенные органы не требуют дополнительного обеспечения уплаты таможенных платежей при экспорте биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

Если товары предъявляются не одновременно с таможенной декларацией, а позже, например при предварительном декларировании, то выпуск согласно ст.152 ТК РФ должен состояться не позднее 3 дней со дня предъявления товаров таможенным органам. В случае предварительного декларирования товаров декларант представляет таможенную декларацию на иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, а также заверенные копии транспортных (перевозочных) или коммерческих документов, сопровождающих товары. Выпуск товаров производится после их предъявления таможенному органу. После прибытия товаров таможенные органы сопоставляют представленные копии с оригиналами документов. Однако если товары не будут предъявлены в таможенный орган в течение 15 дней со дня принятия таможенной декларации, то она считается не поданной.

При регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом таможенный орган может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу в течение определенного периода времени.

Применение периодической таможенной декларации не должно приводить к нарушению предельного срока временного хранения товаров или к нарушению срока уплаты таможенных пошлин, налогов.

2.5. Особенности уплаты НДС при выпуске товаров

до подачи таможенной декларации

В соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством, выпуск ввезенных товаров происходит после процедуры декларирования. Но возможны случаи, когда выпуск товаров допускается до подачи таможенной декларации в упрощенном порядке.

Во-первых, такой порядок допустим при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф. Кроме того, до подачи таможенной декларации допускаются к выпуску скоропортящиеся товары, живые животные, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления и экспресс-грузы, сообщения и иные материалы для средств массовой информации.

Для всех перечисленных и других подобных товаров таможенное оформление производится в первоочередном порядке в упрощенной форме.

Во-вторых, специальные упрощенные процедуры таможенного оформления предусмотрены таможенным законодательством для отдельных лиц, которые удовлетворяют требованиям ст.68 ТК РФ.

Прежде всего, претенденты на упрощенную процедуру таможенного оформления не должны иметь на день обращения в таможенный орган вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела, предусмотренных следующими статьями Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):

- ст.16.1 "Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации";

- ст.16.2 "Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств";

- ст.16.3 "Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений";

- ст.16.9 "Выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них";

- ст.16.15 "Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета";

- ст.16.17 "Неисполнение требований таможенного режима экспорта";

- ст.16.18 "Невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств";

- ст.16.20 "Нарушение порядка пользования либо распоряжения условно выпущенными товарами и (или) транспортными средствами";

- ст.16.22 "Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации".

Кроме того, организация должна вести учет в соответствии с порядком, предусмотренным Приказом ГТК России от 30.09.2003 N 1077 "Об утверждении порядка ведения системы учета коммерческой документации лицами, в отношении которых установлены специальные упрощенные процедуры таможенного оформления". Использование установленного Федеральной таможенной службой способа учета коммерческой документации позволяет таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров. Таким образом, значительно сокращается время и упрощается процедура таможенного оформления и контроля ввозимых товаров.

Организация, претендующая на упрощенную процедуру, должна вести внешнеэкономическую деятельность не менее 3 лет к моменту обращения в таможенные органы.

Для получения разрешения на упрощенную процедуру организация должна обратиться в таможенный орган с письменным заявлением, представить обязательство в письменной форме о согласии вести учет коммерческой документации согласно установленному порядку и обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов к указанной системе учета.

Таможенное законодательство предусматривает несколько специальных упрощенных процедур таможенного оформления для лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Возможны такие варианты, как подача периодической таможенной декларации (ст.136 ТК РФ); выпуск товаров при представлении сведений, необходимых для идентификации товаров (ст.150 ТК РФ), проведение таможенного оформления на объектах таких лиц, хранение товаров на своих складах и другие упрощенные процедуры. При этом упрощенное таможенное оформление не освобождает декларанта от соблюдения таможенных режимов.

Следует также отметить исключительно важное положение таможенного законодательства, которое касается процесса налогообложения при упрощенных процедурах - ни одна упрощенная процедура таможенного оформления не освобождает от соблюдения требований и условий в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Выпуск товаров может быть осуществлен до подачи таможенной декларации, если декларант представил коммерческие или иные документы, позволяющие идентифицировать товары. Также необходимо наличие документов, подтверждающих соблюдение ограничений законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (за исключением случаев, когда такие документы и сведения могут быть представлены после выпуска товаров).

Обязательным условием выпуска товаров при упрощенной процедуре является уплата таможенных платежей, в том числе НДС, или факт предоставления обеспечения их уплаты. Для расчета таможенных платежей применяются ставки и курсы иностранных валют, действующие на день выпуска указанных товаров.

Упрощенная процедура оформления предполагает, что таможенная декларация и необходимые документы будут представлены в таможенные органы позже. Как уже отмечалось, срок их представления не может превышать 45 дней со дня выпуска товаров, если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК РФ. При этом декларант в момент выпуска товаров должен дать обязательства в письменной форме о подаче им таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в установленный срок.

2.6. Особенности обложения НДС

при отсутствии таможенного контроля

и таможенного оформления ввозимых товаров

Таможенным законодательством предусмотрены условия уплаты НДС при ввозе товаров, если в соответствии с международным договором Российской Федерации будут отменены таможенный контроль и таможенное оформление товаров. Предполагается, что при возникновении такой ситуации взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, будут осуществлять российские налоговые органы.

Законодательно определены порядок формирования объекта налогообложения и налоговой базы в отсутствие процедуры декларирования ввозимых товаров. Объектом налогообложения при этом признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

На основании ст.160 НК РФ налоговая база определяется как сумма следующих слагаемых:

- стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

- подлежащие уплате акцизы (для подакцизных товаров).

При таких условиях ввоза товара налог должен быть уплачен одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

3. ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ОПЕРАЦИЙ

ПО ВВОЗУ ТОВАРОВ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМАХ

3.1. Таможенный режим

Таможенный режим в вопросах налогообложения операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, является определяющим.

В соответствии со ст.156 ТК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации влечет обязанность поместить товары под один из таможенных режимов и соблюдать этот таможенный режим при пользовании и распоряжении ввезенными товарами в дальнейшем.

В зависимости от целей перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и их дальнейшего использования на таможенной территории Российской Федерации декларант вправе выбрать любой таможенный режим, но с разрешения таможенного органа. Кроме того, декларант вправе в любое время изменить таможенный режим на другой по согласованию с таможенными органами.

Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Статус товаров для таможенных целей определяется наличием или отсутствием запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами, установленных ТК РФ.

Таким образом, таможенный режим не только предусматривает таможенное оформление ввозимых (вывозимых) товаров, но и устанавливает статус товаров для таможенных целей и совокупность законодательных требований и условий, которые необходимо соблюдать при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. К таким требованиям и условиям относятся:

- порядок применения таможенных пошлин;

- порядок применения налогов;

- порядок применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Для того чтобы получить разрешение таможенных органов на применение того или иного таможенного режима, необходимо пройти процедуру декларирования товаров, которая является обязательной при перемещении их через таможенную границу Российской Федерации или при изменении таможенного режима, который был заявлен ранее.

При ввозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления таможенному органу таможенной декларации, а завершается совершением таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Каждый из установленных ТК РФ таможенных режимов предусматривает особенности с точки зрения возникновения обязанностей уплаты НДС по операциям ввоза товаров.

3.2. Условия взимания НДС и лица,

ответственные за уплату НДС

Статьей 155 ТК РФ установлены следующие виды таможенных режимов:

основные таможенные режимы:

- выпуск товаров для внутреннего потребления;

- экспорт;

- международный таможенный транзит;

экономические таможенные режимы:

- переработка на таможенной территории;

- переработка для внутреннего потребления;

- переработка вне таможенной территории;

- временный ввоз;

- таможенный склад;

- свободная таможенная зона (свободный склад);

завершающие таможенные режимы:

- реимпорт;

- реэкспорт;

- уничтожение;

- отказ в пользу государства;

специальные таможенные режимы:

- временный вывоз;

- беспошлинная торговля;

- перемещение припасов;

- иные специальные таможенные режимы.

Каждому таможенному режиму соответствует особый порядок уплаты таможенных платежей, в том числе таможенных пошлин и налогов (см. табл. 3). К налогам, порядок применения которых определяется таможенным режимом, относятся два налога - НДС и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с НК РФ и ТК РФ.

Таблица 3

Особенности уплаты таможенных платежей

при различных таможенных режимах

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Таможенный режим|Уплата таможенных пошлин и налогов, ограничение|
   |                |         внешнеторговой деятельности           |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Выпуск товаров  |Полная уплата таможенных пошлин, налогов при   |
   |для внутреннего |соблюдении всех ограничений, установленных     |
   |потребления     |законодательством Российской Федерации о       |
   |                |государственном регулировании внешнеторговой   |
   |                |деятельности                                   |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Экспорт         |Полная уплата вывозных таможенных пошлин при   |
   |                |соблюдении всех ограничений, установленных     |
   |                |законодательством Российской Федерации о       |
   |                |государственном регулировании внешнеторговой   |
   |                |деятельности                                   |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Международный   |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |таможенный      |предусмотрена при применении запретов и        |
   |транзит         |ограничений экономического характера,          |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка на  |Полное условное освобождение от уплаты         |
   |таможенной      |таможенных пошлин, налогов при соблюдении всех |
   |территории      |запретов и ограничений, установленных          |
   |                |законодательством Российской Федерации о       |
   |                |государственном регулировании внешнеторговой   |
   |                |деятельности                                   |
   |Отходы,         |Уплата таможенных пошлин, налогов в случае,    |
   |возникшие       |если отходы не вывезены с таможенной территории|
   |в процессе      |Российской Федерации или не переработаны в     |
   |переработки на  |состояние, не пригодное для их дальнейшего     |
   |таможенной      |коммерческого использования на таможенной      |
   |территории      |территории Российской Федерации                |
   |Остатки,        |Уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов |
   |возникшие       |в случае, если остатки не вывезены с таможенной|
   |в процессе      |территории Российской Федерации                |
   |переработки     |                                               |
   |на таможенной   |                                               |
   |территории      |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка     |Полное условное освобождение от уплаты         |
   |для внутреннего |таможенных пошлин на срок переработки с        |
   |потребления     |последующей уплатой таможенных пошлин по       |
   |                |ставкам, применяемым к продуктам переработки   |
   |Отходы,         |Уплата таможенных пошлин, налогов в случае,    |
   |возникшие       |если отходы не вывезены с таможенной территории|
   |в процессе      |Российской Федерации или не переработаны в     |
   |переработки для |состояние, не пригодное для их дальнейшего     |
   |внутреннего     |коммерческого использования на таможенной      |
   |потребления     |территории Российской Федерации                |
   |Остатки,        |Уплата суммы ввозных таможенных пошлин, налогов|
   |возникшие       |в случае, если остатки не вывезены с таможенной|
   |в процессе      |территории Российской Федерации                |
   |переработки для |                                               |
   |внутреннего     |                                               |
   |потребления     |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка вне |Полное или частичное освобождение от уплаты    |
   |таможенной      |ввозных таможенных пошлин, налогов при условии |
   |территории      |неприменения запретов и ограничений,           |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Временный ввоз  |Полное или частичное условное освобождение от  |
   |                |уплаты таможенных пошлин, налогов при условии  |
   |                |неприменения запретов и ограничений            |
   |                |экономического характера, установленных        |
   |                |законодательством Российской Федерации о       |
   |                |государственном регулировании внешнеторговой   |
   |                |деятельности                                   |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Таможенный      |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |склад           |предусмотрена. В отношении проб и образцов     |
   |                |иностранных товаров подлежат уплате ввозные    |
   |                |таможенные пошлины, налоги, за исключением     |
   |                |случая, когда образец возвращается на          |
   |                |таможенный склад в течение одного месяца       |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реимпорт        |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |                |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реэкспорт       |Без уплаты или с возвратом уплаченных сумм     |
   |                |ввозных таможенных пошлин, налогов не          |
   |                |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Уничтожение     |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |                |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   |Отходы,         |Уплата таможенных пошлин, налогов в случае,    |
   |возникшие       |если отходы не вывезены с таможенной территории|
   |в результате    |Российской Федерации или не переработаны в     |
   |уничтожения     |состояние, не пригодное для их дальнейшего     |
   |                |коммерческого использования на таможенной      |
   |                |территории Российской Федерации, и могут быть  |
   |                |восстановлены в первоначальном состоянии       |
   |                |экономически выгодным способом                 |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Отказ в пользу  |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |государства     |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Временный вывоз |Полное условное освобождение от уплаты вывозных|
   |                |таможенных пошлин при условии неприменения     |
   |                |запретов и ограничений экономического          |
   |                |характера, установленных законодательством     |
   |                |Российской Федерации о государственном         |
   |                |регулировании внешнеторговой деятельности      |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Беспошлинная    |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |торговля        |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Перемещение     |Уплата таможенных пошлин, налогов не           |
   |припасов        |предусмотрена при условии неприменения запретов|
   |                |и ограничений экономического характера,        |
   |                |установленных законодательством Российской     |
   |                |Федерации о государственном регулировании      |
   |                |внешнеторговой деятельности                    |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Иные специальные|Полное освобождение товаров от таможенных      |
   |таможенные      |пошлин, налогов при условии неприменения       |
   |режимы          |запретов и ограничений экономического          |
   |                |характера, установленных законодательством     |
   |                |Российской Федерации о государственном         |
   |                |регулировании внешнеторговой деятельности      |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Порядок налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлен и НК РФ. Статьей 151 НК РФ определено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима (табл. 4).

Таблица 4

Порядок обложения НДС операций при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации

с учетом таможенного режима

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Таможенный режим|                  Обложение НДС                |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Выпуск для      |Налог уплачивается в полном объеме             |
   |свободного      |                                               |
   |обращения       |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка для |Налог уплачивается в полном объеме             |
   |внутреннего     |                                               |
   |потребления     |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реимпорт        |Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых   |
   |                |декларант был освобожден, либо суммы, которые  |
   |                |были ему возвращены в связи с экспортом товаров|
   |                |в соответствии с НК РФ, в порядке,             |
   |                |предусмотренном ТК РФ                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Временный ввоз  |Полное или частичное освобождение от уплаты    |
   |                |налога в порядке, предусмотренном таможенным   |
   |                |законодательством Российской Федерации         |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Ввоз продуктов  |Полное или частичное освобождение от уплаты    |
   |переработки     |налога в порядке, предусмотренном таможенным   |
   |товаров вне     |законодательством Российской Федерации         |
   |таможенной      |                                               |
   |территории      |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка на  |Налог не уплачивается при условии вывоза       |
   |таможенной      |продуктов переработки с таможенной территории  |
   |территории      |Российской Федерации в определенный срок       |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Транзит         |Налог не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Таможенный склад|Налог не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реэкспорт       |Налог не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Беспошлинная    |Налог не уплачивается                          |
   |торговля        |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Свободная       |Налог не уплачивается                          |
   |таможенная зона |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Свободный склад |Налог не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Уничтожение     |Налог не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Перемещение     |Налог не уплачивается                          |
   |припасов        |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Отказ в пользу  |Налог не уплачивается                          |
   |государства     |                                               |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

С учетом требований таможенного и налогового законодательства, таможенные режимы, которые связаны с ввозом товаров, можно условно разделить на три классификационные группы:

- таможенные режимы без уплаты НДС:

уничтожение;

таможенный склад;

международный таможенный транзит;

беспошлинная торговля;

перемещение припасов;

иные специальные таможенные режимы;

отказ в пользу государства;

реэкспорт;

- таможенные режимы с условным освобождением от уплаты НДС:

временный ввоз;

переработка вне таможенной территории;

- таможенные режимы с уплатой НДС:

выпуск для внутреннего потребления;

переработка для внутреннего потребления;

реимпорт.

Использование одного из таможенных режимов, входящих в первую группу, предполагает полное освобождение от обложения НДС операций по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом следует отметить, что, несмотря на полное освобождение, такой режим, как уничтожение, может повлечь обязательную уплату налогов и пошлин в случае возникновения отходов и возможности их дальнейшего использования.

Для таможенных режимов второй группы также предусмотрено освобождение от уплаты НДС, однако это освобождение условное - только на период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми оно предоставлено. Несоблюдение требований применения любого из режимов второй группы приведет к обязанности уплаты таможенных пошлин и налогов. Необходимость уплаты пошлин и налогов может возникнуть при использовании отходов и остатков товаров, помещенных под режимы переработки на таможенной территории Российской Федерации и переработки для внутреннего потребления.

Таможенным законодательством определены условия применения таможенных режимов, относящихся к первой и второй группам. Статьей 160 ТК РФ установлено, что при выдаче разрешения на помещение ввезенных товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм, таможенный орган вправе требовать предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, представление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ.

В соответствии со ст.161 ТК РФ декларант обязан соблюдать и подтверждать соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим, который предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей либо возврат уплаченных сумм.

Третья группа таможенных режимов включает режим выпуска для внутреннего потребления, реимпорт и режим переработки для внутреннего потребления. Все эти режимы влекут обязанность по уплате НДС. Для таможенного режима выпуска для внутреннего потребления такая обязанность возникает на основании ст.319 ТК РФ с момента пересечения таможенной границы.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант или брокер, который производит декларирование товаров. Таким образом, в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера.

В то же время в зависимости от выбранного таможенного режима возможны ситуации, когда в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации ответственность может ложиться и на иных лиц. Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р (далее - Методические указания о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам), уточнены случаи, когда возникает обязанность по уплате таможенных платежей при особых обстоятельствах, возникших в процессе прохождения таможенных процедур или после помещения ввезенных товаров под один из выбранных таможенных режимов, включая случаи выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин (табл. 5).

Таблица 5

Ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов

при применении таможенных процедур или помещении

товаров под таможенный режим

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Лицо, ответственное за уплату |      Условия возникновения     |
   |            налогов            |         ответственности        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |          Ответственность за уплату таможенных пошлин,          |
   |           налогов при применении таможенных процедур           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |           Разгрузка и перегрузка (перевалка) товаров           |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, осуществляющее грузовые  |В случае утраты товаров,        |
   |операции (ст.78 ТК РФ)         |прибывших на таможенную         |
   |                               |территорию Российской Федерации,|
   |                               |либо передачи их третьим лицам  |
   |                               |без разрешения таможенных       |
   |                               |органов при разгрузке и         |
   |                               |перегрузке (перевалке)          |
   |                               |в морском, речном порту в месте |
   |                               |прибытия                        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                 Внутренний таможенный транзит                  |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Перевозчик или экспедитор, если|В случае недоставки иностранных |
   |разрешение на внутренний       |товаров в таможенный орган      |
   |таможенный транзит получено    |назначения                      |
   |экспедитором (ст.90 ТК РФ)     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее иностранные   |В случае если товары переданы   |
   |товары во владение, если будет |перевозчиком получателю или     |
   |установлено, что при получении |иному лицу без разрешения       |
   |таких товаров это лицо знало   |таможенного органа              |
   |или должно было знать          |                                |
   |о нарушениях ТК РФ (ст.90      |                                |
   |ТК РФ)                         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Железная дорога назначения     |При перевозке товаров           |
   |(ст.90 ТК РФ)                  |железнодорожным транспортом     |
   |                               |в случае утраты товаров либо    |
   |                               |выдачи их без разрешения        |
   |                               |таможенного органа              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                 Внутренний таможенный транзит                  |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, которое будет            |При перевозке товаров в место   |
   |осуществлять хранение товаров  |доставки, не являющееся         |
   |или проведение с товарами      |местонахождением таможенного    |
   |других операций в соответствии |органа                          |
   |с ТК РФ в месте доставки (ст.80|                                |
   |ТК РФ)                         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                       Временное хранение                       |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Владелец склада временного     |В отношении товаров, хранящихся |
   |хранения (ст.112 ТК РФ)        |на складе временного хранения,  |
   |                               |в случае их утраты либо выдачи  |
   |                               |без разрешения таможенного      |
   |                               |органа                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее разрешение на |В случае утраты товаров,        |
   |хранение товаров в зоне        |перевозимых железнодорожным     |
   |таможенного контроля (ст.116   |транспортом, хранящихся         |
   |ТК РФ)                         |в транспортных средствах в зоне |
   |                               |таможенного контроля, либо их   |
   |                               |выдачи без разрешения таможенных|
   |                               |органов                         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |          Ответственность за уплату таможенных пошлин,          |
   |           налогов при применении таможенных режимов            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                Международный таможенный транзит                |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Перевозчик или экспедитор, если|В случае недоставки иностранных |
   |товары помещены под таможенный |товаров в таможенный орган      |
   |режим международного           |назначения, перегрузки товаров  |
   |таможенного транзита           |с одного транспортного средства |
   |экспедитором (ст.ст.90, 169    |на другое транспортное средство |
   |ТК РФ)                         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Железная дорога назначения     |При перевозке товаров           |
   |(ст.90 ТК РФ)                  |железнодорожным транспортом     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |              Переработка на таможенной территории              |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее разрешение на |На время действия таможенного   |
   |переработку товаров, или лицо, |режима                          |
   |которому передано разрешение на|                                |
   |переработку (ст.179 ТК РФ)     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |            Переработка для внутреннего потребления             |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее разрешение на |На время действия таможенного   |
   |переработку товаров (ст.192    |режима                          |
   |ТК РФ)                         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |             Переработка вне таможенной территории              |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее разрешение на |На время действия таможенного   |
   |переработку товаров (декларант)|режима                          |
   |(ст.203 ТК РФ)                 |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                         Временный ввоз                         |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Лицо, получившее разрешение на |На время действия таможенного   |
   |временный ввоз, или лицо,      |режима                          |
   |которому переданы временно     |                                |
   |ввезенные товары (ст.ст.211,   |                                |
   |212 ТК РФ)                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                        Таможенный склад                        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Владелец таможенного склада    |В отношении товаров, хранящихся |
   |(ст.230 ТК РФ)                 |на таможенном складе, в случае  |
   |                               |утраты товаров либо их выдачи   |
   |                               |без разрешения таможенного      |
   |                               |органа                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                          Уничтожение                           |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Декларант в отношении отходов, |На время действия таможенного   |
   |образовавшихся в результате    |режима                          |
   |уничтожения иностранных товаров|                                |
   |(ст.247 ТК РФ)                 |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                     Беспошлинная торговля                      |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Владелец магазина беспошлинной |В случае утраты иностранных     |
   |торговли (ст.262 ТК РФ)        |товаров либо их использования   |
   |                               |в иных целях, чем продажа       |
   |                               |в магазине беспошлинной торговли|
   |                               |в розницу физическим лицам,     |
   |                               |выезжающим за пределы таможенной|
   |                               |территории Российской Федерации,|
   |                               |в соответствии с требованиями и |
   |                               |условиями, установленными ТК РФ |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов снимается с указанных лиц в том случае, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными. В качестве событий, которые могут явиться причиной потери товаров, таможенное законодательство рассматривает аварии или действие непреодолимой силы, естественный износ или убыль при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

3.3. Таможенные режимы без уплаты НДС

Уничтожение

Таможенный режим уничтожения применяется для иностранных товаров: их уничтожают под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов. Кроме того, к уничтожаемым товарам не применимы запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Допускается уничтожение товаров, которые не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Таможенный режим уничтожения может быть применен в отношении товаров, которые были ввезены на территорию Российской Федерации, но оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Не допускается уничтожение следующих категорий товаров:

1) культурных ценностей;

2) видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, за исключением случаев, когда требуется их уничтожение в целях пресечения эпидемий и эпизоотий;

3) товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога;

4) товаров, которые изъяты или на которые наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) иных товаров, перечень которых может устанавливаться Правительством РФ.

Уничтожение товаров не допускается в том случае, если:

- может быть причинен существенный вред окружающей среде или уничтожение представляет непосредственную либо потенциальную опасность для жизни и здоровья людей;

- уничтожение производится путем потребления товаров в соответствии с их обычным предназначением;

- уничтожение может повлечь расходы для государственных органов Российской Федерации.

Таможенный склад

Режим таможенного склада предполагает, что ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов. К ввезенным товарам, которые находятся на хранении, не применяют запреты и ограничения экономического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенные склады, являясь зоной таможенного контроля, представляют собой специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие требованиям таможенного законодательства.

Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары. Исключение составляют лишь товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, а также товары, к которым применяются ограничения законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Максимальный срок хранения товаров на таможенном складе - 3 года. Особые сроки хранения установлены для товаров, имеющих ограниченные сроки годности и (или) реализации. Такие товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму и вывезены с таможенного склада не позднее, чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока. Для быстропортящихся товаров указанный срок может быть сокращен. Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму с соблюдением требований и условий, установленных таможенным законодательством.

Таможенным законодательством предусмотрено специальное условие налогообложения в отношении проб и образцов ввезенных иностранных товаров, которые помещены под режим таможенного склада. Статьей 219 ТК РФ установлено, что если образец товаров не возвращается на таможенный склад в течение одного месяца, то подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные товары были выпущены для свободного обращения.

Международный таможенный транзит

Режим международного таможенного транзита применим только к иностранным товарам, которые перемещают по таможенной территории Российской Федерации, если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории.

Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением тех, транзит которых запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами.

Режим международного таможенного транзита применяется без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к перемещаемым товарам запретов и ограничений экономического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе транзитных товаров с таможенной территории Российской Федерации режим международного таможенного транзита завершается. Он также может быть завершен, если перевозимые товары будут помещены под иные таможенные режимы.

Беспошлинная торговля

Беспошлинная торговля - это таможенный режим, при котором ввезенные иностранные товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации. Продажа таких товаров осуществляется непосредственно в магазинах беспошлинной торговли.

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли. Владельцами магазина беспошлинной торговли могут быть только российские юридические лица.

Налогообложение. Операции ввоза товаров для продажи в магазинах беспошлинной торговли освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов. К ним также неприменимы запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В соответствии с пп.18 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, на территории Российской Федерации налогообложению не подлежат.

Перемещение припасов

Перемещение припасов является таможенным режимом, под который помещаются товары, предназначенные для использования на транспортных средствах, применяемых для международных перевозок.

К транспортным средствам относятся морские (речные) суда, воздушные суда, поезда, которые используются для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров. Таможенный режим перемещения припасов не применяется в случае использования транспортных средств физическими лицами для личного пользования.

К припасам относятся товары, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы. Исключением являются запасные части и оборудование, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств. Помещение таких запасных частей и оборудования под таможенный режим перемещения припасов не допускается.

К товарам, помещаемым под таможенный режим перемещения припасов, относятся и товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам транспортных средств, используемых в международных перевозках:

1) товары, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов или пассажирами и работниками поездных бригад в поездах, независимо от того, продаются эти припасы или нет;

2) товары, предназначенные для продажи пассажирам и членам экипажей морских (речных) судов, воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов.

Товары помещаются под таможенный режим перемещения припасов вне зависимости от страны регистрации или национальности морских (речных) судов, воздушных судов или поездов.

Налогообложение. Для рассматриваемого таможенного режима характерно перемещение товаров через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенным законодательством предусмотрены следующие условия налогообложения операций перемещения припасов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

- При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги при условии, что эти припасы остаются на борту судов во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации.

- При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации припасов, находящихся в поездах и необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги при условии, что эти припасы остаются в поездах во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации.

- При помещении иностранных товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских (речных), воздушных судов без цели их потребления на борту этих судов, под таможенный режим перемещения припасов освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии продажи указанных товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При этом указанные припасы могут продаваться во время нахождения воздушных судов на таможенной территории Российской Федерации при условии, что их продажа осуществляется на борту этих судов.

При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таможенным законодательством также предусмотрены условия налогообложения операций перемещения припасов в случае вывоза товаров.

- При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных), воздушных судов, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания указанных судов, с учетом припасов, имеющихся на борту этих судов.

- При вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также припасов, предназначенных для потребления пассажирами поездов и работниками поездных бригад, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работниками поездных бригад в пути следования, с учетом припасов, имеющихся в этих поездах.

Отказ в пользу государства

При отказе в пользу государства ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары безвозмездно передаются в федеральную собственность. Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов Российской Федерации какие-либо расходы, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров.

Ввезенные товары, которые помещаются под указанный режим, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов. Не применяются к товарам запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Реэкспорт

Реэкспорт применяется в отношении товаров, которые ранее были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, а теперь вывозятся с этой территории.

Под таможенный режим реэкспорта помещаются:

- иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением запретов законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз;

- товары, выпущенные для свободного обращения, у которых на день пересечения таможенной границы имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику;

- товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, в целях завершения действия такого таможенного режима.

Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и (или) международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

Налогообложение. При реэкспорте товаров предоставляется освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей или возвращаются уплаченные ранее суммы ввозных таможенных пошлин и налогов. Причем освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются. К товарам, помещенным под режим реэкспорта, не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Иные специальные режимы

Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации:

1) товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации за рубежом;

2) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями Российской Федерации, дислоцированными на таможенной территории Российской Федерации и за пределами этой территории;

3) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

4) товаров, вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;

5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Налогообложение. Специальные таможенные режимы предусматривают полное освобождение товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов при помещении товаров под специальные таможенные режимы не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта.

Иные требования и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами определяются Правительством РФ.

3.4. Таможенные режимы с условным освобождением

от уплаты НДС

Временный ввоз

Таможенный режим временного ввоза используется для иностранных товаров, которые предполагается использовать в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации. Срок временного ввоза товаров составляет 2 года. Для отдельных видов товаров Правительство РФ может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза.

Если товары, которые ранее были выпущены в соответствии с режимом временного ввоза, были помещены под режим таможенного склада, то на время хранения на складе течение срока временного ввоза прерывается. Течение срока временного ввоза товаров возобновляется, когда товары будут выпущены с таможенного склада в целях их дальнейшего использования в соответствии с режимом временного ввоза.

К товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Исключением является случай, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения режима, в том числе обязательства об обратном вывозе товаров.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.

Таможенным законодательством установлены следующие ограничения на пользование и распоряжение временно ввезенными товарами:

- временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз;

- передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта, допускается только с разрешения таможенного органа (ст.126 ТК РФ).

Передача товаров иному лицу разрешается, если это лицо берет на себя обязательство соблюдать условия таможенного режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период использования товаров, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается гарантиями, установленными ст.160 ТК РФ, лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, которые установлены таможенным законодательством для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров;

- передача товаров иному лицу не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза;

- временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации).

С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

Налогообложение. Правила применения таможенных пошлин и налогов при помещении иностранных товаров под режим временного ввоза, ответственность за уплату которых несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз, установлены ст.212 ТК РФ.

Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются Правительством РФ.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности, в случаях:

- временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковки;

- если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

- если целью временного ввоза является оказание международной помощи.

В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. За каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

В отношении основных производственных фондов, которые не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца.

При частичном условном освобождении таможенные платежи уплачиваются по выбору декларанта при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или периодически. Периодичность уплаты таможенных платежей определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа.

Общая сумма таможенных платежей, взимаемых при временном ввозе, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения. В расчет не принимаются пени за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и проценты, которые могли быть начислены.

Если уплаченная при частичном освобождении сумма таможенных платежей станет равной сумме, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения, то товары, помещенные под режим временного ввоза, считаются выпущенными для свободного обращения. Данное условие применимо, если к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат. Если режим временного ввоза будет заменен на режим выпуска для свободного обращения, то производится зачет ранее уплаченных сумм таможенных платежей при частичном освобождении временно ввезенных товаров в счет подлежащих уплате.

Если временно ввезенные товары выпускаются с таможенного склада для свободного обращения, то производится исчисление и уплата сумм таможенных платежей, в том числе НДС. В этом случае для расчета таможенных платежей таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

Доплаты таможенных платежей не потребуется, если при частичном условном освобождении от уплаты таможенных платежей была уплачена сумма таможенных платежей при условии, что ранее уплаченная сумма равна сумме, которая подлежала бы уплате в день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

Если же ранее уплаченная сумма меньше положенной к уплате, то она засчитывается в счет таможенных платежей, которые следует уплатить при выпуске товаров для свободного обращения. Сумма таможенных платежей будет увеличена на проценты за период, в течение которого применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Проценты рассчитываются исходя из суммы, которую следовало бы уплатить, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Таким образом, расчет производится, как будто была предоставлена рассрочка на уплату таможенных платежей со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных платежей.

Таможенным законодательством предусмотрен следующий порядок налогообложения при завершении и приостановлении режима временного ввоза.

Если по окончании срока временного ввоза товары не вывезены с территории Российской Федерации, то они должны быть заявлены к иному таможенному режиму.

Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения. Таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, и применяются те ставки таможенных пошлин, налогов, которые действовали на день выпуска товаров для свободного обращения.

Исключением является лишь ситуация, когда сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, равна сумме, подлежащей уплате при помещении товаров под режим выпуска для свободного обращения. В этом случае товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин.

При выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Проценты не взимаются в том случае, когда сумма, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, равна сумме, подлежащей уплате при помещении товаров под режим выпуска для свободного обращения.

Переработка на таможенной территории

Переработка на таможенной территории - это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока. Переработка на таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенных органов, которые должны иметь возможность идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки.

Срок переработки товаров определяется по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки, и не может превышать 2 года. Течение срока начинается со дня помещения товаров под таможенный режим переработки, а при их ввозе отдельными товарными партиями - со дня помещения под указанный режим первой партии товаров. Срок может быть продлен по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку.

К операциям по переработке товаров относятся:

- собственно переработка или обработка товаров;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров;

- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замена составных частей, восстановление их потребительских свойств;

- переработка товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки таможенным органом применяется один из следующих способов с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке:

- проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

- составление подробного описания ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

- сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

- использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

Таможенный режим переработки может завершиться вывозом продуктов, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным. Это возможно, когда с разрешения таможенного органа ввезенные товары заменяются эквивалентными по своему описанию, качеству и техническим характеристикам (эквивалентная компенсация).

Налогообложение. Для режима переработки на таможенной территории характерно полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых товаров при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

Однако для ввезенных товаров и в отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории - это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке в течение установленного срока с последующим ввозом продуктов переработки.

Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки, и не может превышать 2 года.

Вывоз товаров для переработки вне таможенной территории допускается при наличии разрешения, которое выдается декларанту и действует в течение установленного срока переработки товаров.

Операции по переработке вне таможенной территории включают:

- собственно переработку и обработку товаров;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

Переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа, который должен иметь возможность идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами. Такая замена допускается, если операцией по переработке является ремонт, а также если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров. Замена на иностранные товары разрешена при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки. При этом замена продуктов переработки иностранными товарами допускает, что ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.

Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под данный таможенный режим товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае если операцией по переработке товаров является ремонт.

Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы:

- проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;

- подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

- сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;

- использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;

- наличие документального подтверждения, свидетельствующего, что операциям по переработке подвергались вывезенные товары;

- использование иных способов идентификации при помощи современных технологий.

Налогообложение. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки, а также при несоблюдении других требований и условий настоящего режима полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров.

В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин предоставляется в следующих случаях:

1) если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин;

2) если операцией по переработке не является ремонт;

3) если стоимость операций по переработке товаров при отсутствии подтверждающих документов определяется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

Сумма таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, выпущенных для свободного обращения.

Сумма НДС исчисляется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

Акцизы подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке является ремонт вывезенных товаров.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки, установленных компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Если при ввозе продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации возникает необходимость уплатить таможенные пошлины, налоги, то на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.

Если продукты переработки помещаются под таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения, суммы таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров не могут превышать суммы, расчет которых производится без учета пеней и процентов в следующем порядке.

Согласно пп.1 п.2 ст.207 ТК РФ сумма таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

Если ввозятся продукты переработки товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов до их вывоза, при выпуске таких товаров для свободного обращения наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, которые определяются в порядке, проанализированном выше, подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку.

3.5. Таможенные режимы с уплатой НДС

Выпуск для внутреннего потребления

Выпуск для внутреннего потребления - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории при условии, что соблюдены все ограничения законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и после уплаты таможенных пошлин, налогов товары будут выпущены в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации.

Таким образом, для выпуска товаров в свободное обращение необходимы соблюдение ограничений внешнеторговой деятельности и уплата таможенных пошлин и налогов, связанных с ввозом импортных товаров на территорию Российской Федерации. При несоблюдении указанных условий товары подлежат лишь условному выпуску и в соответствии со ст.151 ТК РФ имеют статус иностранных товаров.

Товары подлежат условному выпуску в нескольких случаях.

Во-первых, если применение льгот по уплате таможенных пошлин и налогов по операциям ввоза товаров связано с определенными законодательством ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами. Такие товары могут использоваться только в соответствии с целями, указанными в законодательном акте, регламентирующем предоставление льгот по таможенным пошлинам или налогам.

Во-вторых, если при прохождении процедуры таможенного контроля не были представлены документы, подтверждающие, что соблюдены ограничения законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Эти товары после условного выпуска запрещено передавать третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом. Кроме того, условно выпущенные товары запрещено использовать (эксплуатировать, потреблять) в любой форме, если установлены ограничения на ввоз в связи с проверкой их качества и безопасности.

В-третьих, товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, будут считаться условно выпущенными, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов еще не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

В случаях, когда предоставляются льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, а также если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенные органы требуют предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении товаров, выпущенных условно. При этом в связи с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей обеспечение предоставляется только в случаях отсутствия необходимых документов, подтверждающих правомерность применения таких льгот, в размере условно начисленных таможенных платежей. Если же товары выпущены условно в связи с фактическим непоступлением сумм таможенных платежей на счета таможенных органов, то обеспечение предоставляется в размере сумм таможенных платежей. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей регулируется Распоряжением ГТК России от 17.03.2004 N 118-р.

Если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов используются таможенная стоимость товаров и (или) их количество после хранения товаров на таможенном складе, при выпуске товаров для свободного обращения таможенная стоимость товаров и (или) их количество определяются на день выпуска товаров для свободного обращения.

Товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

- не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

- могут быть идентифицированы таможенными органами;

- вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При реэкспорте товаров производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Переработка для внутреннего потребления

Режим переработки для внутреннего потребления отличается от режима переработки на таможенной территории тем, что продукты переработки подлежат свободному выпуску на территории Российской Федерации. Переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа по перечню товаров, установленному Правительством РФ.

При данном таможенном режиме ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока для целей проведения операций по переработке товаров с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения. Срок переработки зависит от продолжительности процесса переработки товаров и не может превышать 1 год, но может быть продлен по мотивированному заявлению. Течение срока начинается со дня помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

К операциям по переработке товаров для внутреннего потребления относятся:

- собственно переработка или обработка товаров;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров.

Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки;

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки используется один из следующих приемлемых методов:

- проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

- подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

- сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

- использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

В отношении ввезенных товаров применяются все запреты и ограничения законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Налогообложение. Для режима переработки для внутреннего потребления характерно полное условное освобождение ввезенных товаров от уплаты таможенных пошлин, но с последующей их уплатой по ставкам, применяемым к продуктам переработки, после их выпуска для свободного обращения.

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения, когда таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки.

Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:

- если в результате переработки произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД России на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым Российская Федерация предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

- в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

Реимпорт

Реимпорт является таможенным режимом, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся в установленные сроки.

Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.

Не препятствует помещению товаров под таможенный режим реимпорта использование вывезенных товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации в целях извлечения прибыли. Кроме того, допускаются операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров и сохранения их потребительских свойств, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание. Недопустимы лишь операции по ремонту, которые приводят к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза.

Под таможенный режим реимпорта могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.

Таможенным законодательством предусмотрены следующие условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта.

Товары могут быть помещены под режим реимпорта, если при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товары имели статус товаров, находящихся в свободном обращении, либо были продуктами переработки иностранных товаров.

Товары заявляются к таможенному режиму реимпорта в течение 3 лет со дня, следующего за днем их вывоза с таможенной территории Российской Федерации. По мотивированному запросу заинтересованного лица Федеральная таможенная служба продлевает указанный срок в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях, при условии соблюдения требований режима реимпорта.

Товары, помещаемые под режим реимпорта, должны находиться в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

Уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы подлежат возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров (ст.236 ТК РФ).

Налогообложение. Режим реимпорта применяется без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Суммы таможенных пошлин, налогов, субсидий и проценты с них, предусмотренные при реимпорте товаров, взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ.

При реимпорте товаров подлежат уплате в федеральный бюджет:

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным для определения подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.

Согласно п.4 ст.185 ТК РФ при выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории;

- суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации. Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Порядок исчисления сумм субсидий определяется Правительством РФ, которое вправе определять случаи, когда наряду с указанными суммами взимаются проценты с них по ставкам рефинансирования Банка России.

Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом реимпорта не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации.

3.6. Обязанность по декларированию отходов

и остатков при применении некоторых таможенных режимов

Отходы

Отходы могут образоваться в результате переработки товаров на таможенной территории, а также в результате уничтожения иностранных товаров.

Если отходы не вывезены с таможенной территории Российской Федерации, не переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом, возникает обязанность по декларированию отходов и уплате таможенных платежей.

Таможенные платежи подлежат уплате, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении отходов несет декларант.

Налогообложение. Для целей налогообложения отходы рассматриваются как ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, таможенная стоимость которых определяется в соответствии с законодательно установленными методами.

При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:

- цена продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

- цена продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

- цена сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и ввезенными в Российскую Федерацию в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;

- цена реализации на внутреннем рынке Российской Федерации между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров.

Остатки

Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Налогообложение. В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии.

Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.

3.7. Режим временного ввоза транспортных средств

Режим временного ввоза транспортных средств предусматривает два варианта его применения, отличающихся условиями налогообложения.

Во-первых, допускается полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Во-вторых, возможно применение режима временного ввоза транспортных средств с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим временного ввоза в отношении транспортных средств завершается их обратным вывозом в установленные сроки. Обратный вывоз транспортного средства должен осуществляться незамедлительно после завершения транспортной операции, для совершения которой транспортное средство было временно ввезено. По мотивированному запросу заинтересованного лица таможенный орган продлевает первоначально установленный срок временного ввоза.

При использовании временно ввезенных транспортных средств допускается приводить операции по их техническому обслуживанию или ремонту.

Таможенным законодательством предусмотрены особенности режима временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. Но применить данный режим возможно только при соблюдении следующих условий:

- ввозимое транспортное средство должно быть зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства;

- если транспортное средство ввозится на таможенную территорию Российской Федерации и используется иностранным лицом или российским лицом, которое надлежащим образом уполномочено на это иностранным лицом;

- ввозимое транспортное средство не должно использоваться на таможенной территории Российской Федерации во внутренних перевозках;

- если транспортное средство после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации не передается в аренду. Если транспортное средство ввезено уже в качестве арендованного, то оно не может передаваться в субаренду на территории Российской Федерации. Заключение договора аренды (договора субаренды) возможно лишь в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства.

Правительство РФ вправе устанавливать случаи временного ввоза транспортных средств с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, если какие-либо из перечисленных условий не соблюдаются.

При этом необходимо выполнение требования, в соответствии с которым в течение срока временного ввоза транспортного средства право собственности на транспортное средство не должно переходить к российскому лицу.

Налогообложение. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Периодичность уплаты таможенных платежей определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные сроки уплаты определяются исходя из того, что уплата должна производиться до начала соответствующего периода.

Общая сумма таможенных пошлин и налогов, которые следует уплатить декларанту при временном ввозе транспортных средств, ограничена. В качестве максимально возможной величины определена сумма таможенных пошлин и налогов, которую декларант уплатил бы, если бы поместил транспортное средство под режим выпуска для свободного обращения.

В расчет не принимаются пени за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов, которые могут быть начислены при выпуске для свободного обращения товаров, которые были ранее помещены под иной режим с применением частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов. Поясним, что пени и проценты начисляются, если какой-либо таможенный режим с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов был изменен декларантом на режим свободного выпуска, когда декларант должен полностью уплатить все таможенные платежи или доплатить их. Расчет платежей производится на дату ввоза товаров и помещения их под первоначально избранный режим, то есть режим с частичным условным освобождением. При смене режима недоплаченная сумма рассматривается как сумма платежей, по уплате которой была предоставлена рассрочка с начислением процентов и прочих платежей.

Если уплаченная при частичном освобождении сумма таможенных платежей станет равной сумме, которая подлежала бы уплате при выпуске временно ввезенного транспортного средства для свободного обращения, то такое транспортное средство будет считаться выпущенным для свободного обращения.

Согласно ст.274 ТК РФ допускается производить операции временного вывоза транспортных средств, которые ранее были временно ввезены на территорию Российской Федерации с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. Временный вывоз разрешается осуществлять российским лицам, которым транспортное средство не принадлежит на праве собственности, независимо от того, зарегистрировано это транспортное средство за российским лицом или нет.

При этом временный вывоз таких транспортных средств не освобождает декларанта от обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, которая действует до завершения режима временного ввоза с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Также сохраняются и правила уплаты пошлин и налогов, установленные для режима временного ввоза.

Налогообложение временно ввозимого оборудования и запчастей зависит от целей их применения.

Временно ввозимое с транспортным средством специальное оборудование, предназначенное для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, независимо от того, может оно использоваться отдельно от транспортного средства или нет, подлежит полному условному освобождению от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Временно ввозимые запасные части и оборудование, которые предназначены для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства, подлежат полному условному освобождению от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим временного ввоза транспортных средств завершается их обратным вывозом в установленные сроки. С разрешения таможенного органа таможенный режим временного ввоза транспортных средств может быть также завершен иным образом. Если по окончании срока временного ввоза товары не вывезены с территории Российской Федерации, то они должны быть заявлены к иному таможенному режиму. При этом в каждом допустимом случае иного завершения режима временного ввоза предусмотрен особый порядок налогообложения. Так, например, таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском транспортных средств для свободного обращения, тогда таможенная стоимость определяется на день помещения транспортного средства под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов применяются те, которые действовали на день выпуска товаров для свободного обращения.

При расчете таможенной стоимости декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости транспортного средства, произошедшее вследствие естественного износа при нормальных условиях хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов.

При выпуске для свободного обращения временно ввезенных транспортных средств, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате проценты. Проценты рассчитываются за период, когда применялось такое освобождение. Ситуация при определении величины процентов рассматривается так, как будто бы декларанту была предоставлена рассрочка уплаты сумм таможенных пошлин, налогов, которые следовало уплатить, если бы при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации транспортные средства были сразу помещены под режим выпуска для свободного обращения.

4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

4.1. Порядок расчета налоговой базы по НДС

В соответствии со ст.53 НК РФ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиками согласно ст.160 НК РФ как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Исключением из общего порядка является исчисление налоговой базы при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки тех товаров, которые ранее были вывезены для переработки вне таможенной территории. В этом случае налогообложение производится в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, и налоговой базой считается стоимость такой переработки. Если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

При расчете налоговой базы следует соблюдать следующие правила.

Первое правило: налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Это связано с тем, что для разных групп товаров могут быть законодательно установлены разные ставки таможенных пошлин.

Второе правило: если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Поскольку акциз является одной из составляющих налоговой базы по НДС, то величина налоговой базы будет разной для подакцизных товаров и товаров, не облагаемых акцизом.

Третье правило: при освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

Налоговая база по НДС рассчитывается по следующим формулам:

1) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Налоговая база по НДС = ТС + ТП + А,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; А - сумма акциза.

Пример. Рассчитаем налоговую базу для ввозимых товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами. Предположим, что 20 февраля 2004 г. на таможенную территорию Российской Федерации ввезена партия игристого вина в количестве 7500 бутылок, или 5250 л (бутылка игристого вина вместимостью 0,7 литра). Таможенная стоимость партии заявлена в таможенной декларации в сумме 15 000 евро.

Пересчитаем таможенную стоимость игристого вина в рубли. Курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации - 20 февраля 2004 г., составляет 36,1812 руб. за 1 евро.

15 000 евро х 36,1812 руб. = 542 718 руб.

Определим величину таможенной пошлины. Для этого обратимся к Таможенному тарифу РФ:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2204         |Вина виноградные    |        |                    |
   |             |натуральные, включая|        |                    |
   |             |крепленые; сусло    |        |                    |
   |             |виноградное, кроме  |        |                    |
   |             |указанного          |        |                    |
   |             |в товарной позиции  |        |                    |
   |             |2009:               |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2204 10      |— вина игристые:    |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |             |— с фактической     |        |                    |
   |             |концентрацией спирта|        |                    |
   |             |не менее 8,5 об.%:  |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2204 10 110 0|— шампанское        |    л   |         20         |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Ставка ввозной таможенной пошлины для игристого вина составляет 20% от таможенной стоимости:

15 000 евро х 20% = 3000 евро.

Величина таможенной пошлины в рублях составляет:

3000 евро х 36,1812 руб. = 108 543,60 руб.

Согласно ст.193 НК РФ и Приказу ГТК России от 27.11.2003 N 1347 "О взимании налога на добавленную стоимость и акцизов" налогообложение акцизами игристых вин осуществляется по следующей налоговой ставке:

     
   ———————————T———————————————————————————T—————————————————————————¬
   |Код ТН ВЭД|    Наименование позиции   |Ставка акциза (в рублях и|
   |          |                           |     копейках и (или)    |
   |          |                           |  в процентах за единицу |
   |          |                           |        измерения)       |
   +——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
   |2204      |Вина шампанские и вина     |10 руб. 50 коп. за 1 литр|
   |          |игристые                   |                         |
   L——————————+———————————————————————————+——————————————————————————
   

Сумма акциза, которую следует уплатить за ввезенную партию вина, составляет:

5250 л х 10,50 руб. = 55 125 руб.

В итоге налоговая база по НДС для ввезенной партии игристого вина определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:

542 718 руб. + 108 543,60 руб. + 55 125 руб. = 706 386,60 руб.;

2) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами:

Налоговая база по НДС = ТС + ТП.

Пример. Таможенная стоимость партии яблок, ввезенных на территорию Российской Федерации, составляет 35 000 долл. США. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами - 12 июня 2004 г. Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 29,0287 руб. за 1 долл. США. При пересчете в рубли таможенная стоимость ввозимых яблок составляет:

35 000 долл. х 29,0287 руб. = 1 016 004,50 руб.

Определим величину таможенной пошлины по ввезенному товару. Для этого обратимся к Таможенному тарифу РФ:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808         |Яблоки, груши и     |        |                    |
   |             |айва, свежие:       |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10      |Яблоки              |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10 200  |Сорта Голден        |        |                    |
   |             |Делишес:            |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10 200 1|с 1 января по       |    —   |0,1 евро за 1 кг    |
   |             |31 марта            |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10 200 2|с 1 апреля по       |    —   |0,1 евро за 1 кг    |
   |             |30 июня             |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10 200 3|с 1 июля по 31 июля |    —   |0,1 евро за 1 кг    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |0808 10 200 4|с 1 августа по      |    —   |0,2 евро за 1 кг    |
   |             |31 декабря          |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Предположим, что ввезены яблоки сорта Голден Делишес. Поскольку яблоки были ввезены на территорию Российской Федерации в июне 2004 г., то величина ставки таможенной пошлины в этот период равна 0,1 евро за килограмм. Общий вес партии яблок в соответствии с таможенными документами - 70 000 кг. Величина таможенной пошлины в евро равна:

70 000 кг х 0,1 евро = 7000 евро.

Пересчет в рубли осуществляется по курсу евро, установленному Банком России на дату принятия таможенной декларации - 12 июня 2004 г., - 34,8954 руб. за 1 евро. Величина таможенной пошлины в рублях составляет:

7000 евро х 34,8954 руб. = 244 267,80 руб.

Яблоки не являются подакцизным товаром, следовательно, налоговая база для исчисления НДС определяется следующим образом:

1 016 004,50 руб. + 244 267,80 руб. = 1 260 272,30 руб.;

3) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Налоговая база по НДС = ТС.

Пример. На территорию Российской Федерации в июне 2004 г. российским предприятием А были ввезены предметы коллекционирования по археологии для оформления офисного помещения в соответствии с дизайнерским проектом. Декларация на ввезенную партию товара принята таможенными органами 17 июня 2004 г. Курс евро на дату принятия таможенной декларации установлен Банком России в размере 35,3056 руб. Таможенная стоимость партии товара заявлена в таможенной декларации в сумме 140 000 евро. Рассчитаем налоговую базу по НДС для ввезенной коллекции.

В соответствии с Таможенным тарифом РФ предметы коллекционирования по археологии ввозятся беспошлинно на территорию Российской Федерации:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |9705 00 000 0|Коллекции и предметы|    —   |беспошлинно         |
   |             |коллекционирования  |        |                    |
   |             |по зоологии,        |        |                    |
   |             |ботанике,           |        |                    |
   |             |минералогии,        |        |                    |
   |             |анатомии, истории,  |        |                    |
   |             |археологии,         |        |                    |
   |             |палеонтологии,      |        |                    |
   |             |этнографии или      |        |                    |
   |             |нумизматике         |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Таким образом, сумма таможенной пошлины не рассчитывается. Кроме того, ввезенный товар не является подакцизным, а значит и акциз тоже не рассчитывается. В итоге налоговая база для исчисления НДС по операции ввоза археологической коллекции на территорию Российской Федерации будет равна таможенной стоимости товаров:

Налоговая база по НДС = ТС.

Налоговая база по НДС для ввезенных товаров рассчитывается в рублях:

140 000 евро х 35,3056 руб. = 4 942 784,00 руб.;

4) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами:

Налоговая база по НДС = ТС + А.

4.2. Таможенная стоимость

Таможенная стоимость товаров должна быть заявлена при их декларировании. В соответствии со ст.323 ТК РФ декларант заявляет таможенную стоимость товаров в таможенной декларации, форма которой утверждена Приказом ГТК России от 08.09.2003 N 998.

Декларант самостоятельно выбирает один из методов определения таможенной стоимости, которые установлены ТК РФ. При этом заявленная таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

В настоящее время российская система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки и является наиболее распространенной в международной практике, используемой всеми странами - членами Всемирной торговой организации. Основу системы таможенной оценки составляет Соглашение по применению ст.VII ГАТТ от 1994 г. и рекомендаций по его применению, подготовленных Советом по таможенному сотрудничеству (Всемирной таможенной организацией).

Порядок применения международной системы таможенной оценки ввозимых товаров устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (Закон о таможенном тарифе). Также Правительством РФ устанавливается порядок применения системы таможенной оценки отдельно для ввозимых товаров на таможенную территорию Российской Федерации и для товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Согласно ст.18 Закона о таможенном тарифе для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, используются следующие методы:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, если же данный метод не может быть применен, то используются остальные методы. При этом следует иметь в виду, что методы применяются последовательно один за другим: каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Только два метода - метод вычитания стоимости и метод сложения стоимости - могут применяться в любой последовательности.

Контроль за правильностью таможенной оценки товара осуществляется таможенными органами, которые на основании представленных документов и сведений принимают решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной таможенной стоимости товаров.

В том случае, если представленных декларантом документов и сведений недостаточно для принятия решения о правильности заявленной стоимости, таможенный орган запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения.

Следует отметить два важных момента, которые касаются запроса дополнительных сведений таможенными органами. Первое условие обязывает таможенные органы делать только письменный запрос декларанту. Второе условие требует от таможенных органов установить в запросе срок для представления дополнительных документов и сведений, который должен быть достаточен для выполнения декларантом этого запроса.

В Приложении 1 к Положению о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденному Приказом ГТК России от 05.12.2003 N 1399, приведена форма запроса, которая используется в настоящее время.

______________________________________________

Декларант: наименование или инициалы и

______________________________________________

фамилия (для физических лиц) (из графы 14 ГТД)

______________________________________________

адрес, телефон, телефакс

Запрос о представлении дополнительных документов

для подтверждения заявленной таможенной стоимости

N ________ от ______________ 200__ г.

В соответствии со ст.323 Таможенного кодекса Российской

Федерации прошу представить следующие дополнительные документы,

необходимые для подтверждения правильности определения таможенной

стоимости, заявленной в ГТД N _____________________________,

в срок до "__" __________ 200_ г.

     
   ——T——————————————————————————————————————————T—————————————T————————————————¬
   |N|Перечень сведений по таможенной стоимости,|     Виды    |   Примечание   |
   | |     требующих подтверждения/уточнения    |запрашиваемых|                |
   | |                                          |  документов |                |
   +—+——————————————————————————————————————————+—————————————+————————————————+
   |1|                     2                    |      3      |        4       |
   +—+——————————————————————————————————————————+—————————————+————————————————+
   +—+——————————————————————————————————————————+—————————————+————————————————+
   +—+——————————————————————————————————————————+—————————————+————————————————+
   L—+——————————————————————————————————————————+—————————————+—————————————————
   

     
                                                                           ————¬
   ______________________________________           (___________)          |ЛНП|
     Инициалы и фамилия уполномоченного                Подпись             L————
   

должностного лица таможенного органа

______________________________________ ________________ __________

Инициалы и фамилия представителя Дата получения Подпись

декларанта, получившего запрос запроса

В случае направления запроса по почте или иными каналами связи требуется уведомление о получении.

Если для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант не может представить необходимые дополнительные документы и сведения, то он имеет право в письменной форме объяснить причины их отсутствия.

Таможенные органы могут также не согласиться с предложенной оценкой таможенной стоимости товаров и методом ее определения, когда обнаружены признаки того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными.

В том случае, когда вообще отсутствуют данные, которые могут подтвердить правильность определения декларантом таможенной стоимости товаров, таможенный орган может не согласиться с выбранным декларантом методом и предложить использовать другой.

В подобных ситуациях между таможенным органом и декларантом проводятся консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров. В соответствии с положениями таможенного законодательства в возникающих спорных ситуациях, связанных с определением величины таможенной стоимости товаров, декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода и достоверность представленных сведений.

Если возникает спорная ситуация, когда декларант отказался определять таможенную стоимость товаров на основе другого метода, предложенного таможенными органами, не представил в установленные сроки дополнительные документы и сведения или представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными по признакам, обнаруженным таможенными органами, таможенные органы самостоятельно определяют таможенную стоимость товаров, последовательно применяя законодательно установленные методы. После этого таможенные органы обязаны письменно уведомить декларанта о принятом решении не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Наиболее вероятным следствием такого решения будет доначисление таможенной пошлины и налогов. Декларант обязан уплатить доначисленные таможенные платежи, чтобы получить разрешение таможенных органов на выпуск товаров. Если же таможенная стоимость уточняется после выпуска товаров, то на сумму дополнительно начисленных таможенных платежей таможенный орган выставляет декларанту требование об уплате в соответствии со ст.350 ТК РФ.

Если в установленные ст.152 ТК РФ сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей согласно ст.323 ТК РФ. Необходимость обеспечения уплаты таможенных платежей связана с уточнением таможенной стоимости товаров и возможным доначислением таможенных платежей, если стоимость будет определена в большем размере.

4.3. Метод определения таможенной стоимости

по цене сделки с ввозимыми товарами

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами является основным и предполагает использование данных о цене ввозимого товара, которая указана в сопроводительных документах, например в контракте или в счете (инвойсе). В качестве таможенной стоимости принимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). Согласно п.1.6.1 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 05.01.1994 N 1 (далее - Приказ ГТК России N 1), метод по цене сделки с ввозимыми товарами применяется для внешнеторговых сделок купли-продажи, имеющих стоимостную основу, по которым расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей.

Не исключается возможность применения этого метода и по так называемым условно-стоимостным сделкам, по которым нет реального движения денежных средств, то есть по товарообменным операциям или сделкам мены. К числу подобных сделок относятся бартерные и компенсационные поставки, а также поставки в счет гарантии и безвозмездные поставки в виде дара в том случае, если в соответствующих документах: контракте (договоре, соглашении), счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза - имеется стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемых в рамках подобной операции.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами может быть использован и в тех случаях, когда при наличии каких-либо ограничений и условий, повлиявших на цену сделки, можно дать стоимостную оценку этих ограничений, используя для этого необходимые обоснования и документальные подтверждения.

Кроме стоимости ввозимого товара, указанной в контракте или иных документах, в таможенную стоимость включаются и расходы, которые несет покупатель при покупке и доставке этого товара. В данном случае возможны две ситуации.

С одной стороны, дополнительные расходы могут быть уже включены в контрактную цену ввозимого товара. Например, доставка товара до покупателя полностью ложится на продавца, а стоимость доставки включена в стоимость товара, которую по контракту должен уплатить покупатель. В этом случае таможенная стоимость равна цене сделки, которую подлежит уплатить покупателю.

Но возможна и иная ситуация, когда в процессе покупки и доставки у покупателя возникают дополнительные расходы, связанные с приобретением товара. Это может быть оплата услуг сторонних организаций, потребность в которых возникла в процессе приобретения товара, или же дополнительные расходы самого покупателя. Такие дополнительные расходы должны быть включены в таможенную стоимость ввозимого товара. Перечень расходов, которые при определении таможенной стоимости включаются в цену сделки в качестве компонентов, если они не были ранее в нее включены, установлен Законом о таможенном тарифе.

Согласно ст.19 Закона о таможенном тарифе к таким расходам относятся:

1) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации, не включенные в контрактную стоимость ввозимых товаров:

- стоимость транспортировки;

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- страховая сумма;

2) расходы, понесенные покупателем, сверх контрактной стоимости ввозимых товаров:

- комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД России они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров;

- материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и другие);

- инженерная проработка, опытно-конструкторская работа, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Что касается дополнительных расходов, то следует обратить внимание: в таможенную стоимость включаются только расходы по доставке до места ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. И здесь важно определить, какое место на пути следования товаров будет являться местом ввоза, тем более что могут быть использованы разные виды транспорта для доставки товаров. Приказом ГТК России N 1 установлено, что для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза понимается:

- для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Российской Федерации, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;

- для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории Российской Федерации, если факт перегрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;

- для перевозок другими видами транспорта - место нахождения пункта пропуска на таможенной границе Российской Федерации в пути следования товара;

- для товара, доставляемого по почте, - пункт международного почтового обмена.

Кроме расходов, увеличивающих таможенную стоимость ввозимых товаров, законодательством предусмотрены расходы, уменьшающие цену сделки при расчете таможенной стоимости. Если внешнеторговым контрактом транспортные расходы включены в цену сделки, то декларант может заявить об исключении части этих расходов из таможенной стоимости. Разъяснения ГТК России по данному вопросу приведены в Письме от 13.03.2000 N 01-06/6088. В Письме, в частности, отмечается, что стоимость транспортировки представляет собой расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации до места назначения может вычитаться из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки), например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

Чтобы точно определить величину этих расходов, в счете-фактуре, выставляемом продавцом покупателю на оплату товаров, расходы по доставке до и после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации должны указываться раздельно. Кроме того, соответствующая оговорка должна быть сделана во внешнеторговом контракте.

Правомерность применения вычета расходов на доставку по территории Российской Федерации подтверждается документально. В качестве подтверждения Федеральная таможенная служба требует представлять следующие документы:

а) документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Чаще всего в качестве такого документа выступает договор на доставку груза, содержащий сведения о лицах, заключивших договор, предмет договора, его стоимость и условия оплаты (платежа). При этом в качестве заказчика услуг по доставке товаров могут выступать как продавец товаров, так и покупатель, а в ряде случаев - третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (как правило, это экспедиторские фирмы);

б) счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержащий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. При этом необходимо иметь в виду, что в случае представления декларантом специфицированного счета-фактуры, содержащего предмет договора (то есть четкое определение обязательств исполнителя, например погрузка товаров на транспортное средство, транспортировка от места отправления (погрузки) до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации и от места ввоза до места назначения (выгрузки), выгрузка товаров с транспортного средства и пр.) и другие существенные условия договора (наименование сторон, заключивших договор на перевозку, получатель товаров, условия оплаты и пр.), такой счет-фактура может выступать в качестве договора на доставку товаров;

в) банковские платежные документы, подтверждающие факт оплаты услуг по доставке в соответствии с выставленным счетом-фактурой.

Кроме стоимости транспортировки, в расходы на доставку товаров включаются и такие статьи, как стоимость погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза (страховая премия). При этом возникает законный вопрос о возможности уменьшения таможенной стоимости ввозимых товаров на сумму расходов, связанных с данными услугами, оказанными на территории Российской Федерации после места ввоза товара, если такие услуги включены в цену сделки. С точки зрения Федеральной таможенной службы, уменьшить таможенную стоимость для расчета таможенных платежей на величину перечисленных расходов возможно, если стоимость погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров представляет собой сопутствующие транспортировке расходы, не зависящие непосредственно от расстояния (дальности перевозки). Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке товаров могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров только в том случае, если такие выгрузка, перегрузка, перевалка осуществлялись после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

Если указанные выше условия не будут выполнены декларантом, то расходы по доставке товаров от места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации до места назначения таможенным органом не принимаются для целей расчета таможенных платежей.

Поскольку в большинстве случаев расчеты по внешнеторговым контрактам осуществляются в иностранной валюте, то цена ввозимого товара, указанная в контракте, выражена в иностранной валюте. Расчет таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром требует пересчета контрактной цены в российские рубли. Для исчисления таможенной стоимости ввозимого товара и определения курса иностранной валюты используется дата принятия таможенной декларации.

В соответствии со ст.132 ТК РФ датой принятия таможенной декларации является день ее получения таможенным органом. Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом в день ее представления. С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

По запросу декларанта таможенные органы обязаны письменно уведомить (в том числе в форме электронного документа) о получении таможенной декларации.

Если таможенные органы не принимают таможенную декларацию, то считается, что факт подачи декларации для таможенных целей не состоялся. При этом таможенный орган уведомляет лицо, подавшее декларацию, о причинах отказа не позднее дня, следующего за днем подачи декларации.

Пример. Российское предприятие А заключило контракт с иностранной фирмой на поставку в Российскую Федерацию партии мягкой мебели. Условиями контракта предусмотрено, что транспортировку мебели осуществляет покупатель собственными силами или привлекая транспортную организацию. Предприятие А заключило договор на транспортировку мебели с российским транспортным агентством Т. При этом в стоимость услуг по доставке включена стоимость погрузо-разгрузочных работ, выполнение которых берет на себя агентство Т.

В соответствии с контрактом партия мебели была доставлена на территорию Российской Федерации в марте 2004 г. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами - 17 марта 2004 г. По контракту общая стоимость ввезенной партии мебели составляет 55 000 евро. Курс евро, установленный Банком России на 17 марта 2004 г., - 35,1127 руб. за 1 евро. Контрактная стоимость ввозимой партии мебели рассчитывается в рублях:

55 000 евро х 35,1127 руб. = 1 931 198,50 руб.

Покупатель - российское предприятие А оплатил за доставку мебели до склада и погрузо-разгрузочные работы транспортному агентству Т 238 000 руб. (без НДС). Счет-фактура за оказанные услуги был выставлен на общую сумму без расшифровки отдельных видов выполненных работ и услуг.

В этом случае таможенная стоимость ввезенной мебели, рассчитанная по методу по цене сделки с ввозимыми товарами, будет равна сумме контрактной стоимости и стоимости услуг по транспортировке:

1 931 198,50 руб. + 238 000 руб. = 2 169 198,50 руб.

Именно эта сумма является базой для начисления таможенной стоимости, а затем основой для расчета налоговой базы по НДС.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера и допустим, что в договоре на оказание транспортных услуг, заключенном с агентством Т, содержится расчет стоимости каждого вида работ и услуг: выделена стоимость погрузо-разгрузочных работ, включающая стоимость погрузки мебели со склада продавца за пределами территории Российской Федерации в сумме 34 000 руб., стоимость разгрузки мебели на склад покупателя в пункте доставки - 28 000 руб. (без НДС). Стоимость транспортировки определена двумя суммами: услуги по транспортировке от склада продавца до границы территории Российской Федерации составила 137 000 руб. (исходя из тарифов и километража пробега), транспортировка мебели по территории Российской Федерации до склада покупателя оценивается в сумму 39 000 руб. (в соответствии с тарифами и дальностью пробега) (без НДС).

В данном случае таможенная стоимость ввезенной партии мебели, рассчитанная по методу по цене сделки с ввозимыми товарами, составит сумму контрактной стоимости мебели и услуг по транспортировке и погрузке мебели за пределами территории Российской Федерации:

1 931 198,50 руб. + 34 000 руб. + 137 000 руб. = 2 102 198,50 руб.

Условия, не позволяющие применить метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Законодательство накладывает следующие ограничения на использование указанного метода для определения таможенной стоимости ввозимых товаров:

- первое условие - существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар;

- второе условие - продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

- третье условие - данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

- четвертое условие - участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

Для первого условия, связанного с ограничением прав покупателя на ввозимый товар, следует отметить, что не рассматриваются в качестве ограничений следующие:

- ограничения, установленные законодательством Российской Федерации;

- ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- ограничения, существенно не влияющие на цену товара.

Наличие любого из перечисленных выше ограничений, которые могут возникнуть при проведении операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не является причиной для отказа от расчета таможенной стоимости товаров с использованием метода по цене сделки с ввозимыми товарами.

Четвертое условие связано с участием взаимозависимых лиц в операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В соответствии с Законом о таможенном тарифе под взаимозависимыми лицами понимаются лица, которые удовлетворяют хотя бы одному из следующих признаков:

- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами предприятия;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;

- участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

Таким образом, законодательством выделено восемь признаков взаимозависимости для целей исчисления таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Достаточно наличия хотя бы одного из этих признаков, чтобы таможенные органы отказали декларанту в применении указанного метода. Однако если декларант докажет, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки, то законодательство допускает использование данного метода даже в случае наличия взаимозависимых сторон сделки.

Согласно Методическим рекомендациям по контролю таможенной стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами, изложенным в Письме ГТК России от 23.07.2001 N 01-06/28840 (далее - Методические рекомендации по контролю таможенной стоимости товаров), в качестве доказательств целесообразно применять некоторые проверочные величины, в качестве которых используется стоимость товаров, ввезенных одновременно, но не ранее и не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

Проверочными величинами являются:

1) цены сделок при продаже на экспорт в Российскую Федерацию идентичных или однородных товаров покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом;

2) таможенная стоимость идентичных или однородных товаров.

Методическими рекомендациями по контролю таможенной стоимости товаров установлено, что для подтверждения представленных данных декларант может использовать следующие документы:

- договоры купли-продажи, на основании которых товары, идентичные или однородные оцениваемым, были проданы для ввоза в Российскую Федерацию покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. К этим договорам должны быть приложены соответствующие им грузовые таможенные декларации и декларации таможенной стоимости, согласно которым таможенная стоимость идентичных или однородных товаров была принята таможенным органом согласно методу по цене сделки с ввозимыми товарами;

- бухгалтерская и банковская документация покупателя в отношении реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации;

- сведения об участии продавца в распределении прибыли от деятельности покупателя (в тех случаях, когда продавец является владельцем вклада (пая) или обладателем акций в уставном капитале покупателя);

- сведения о финансовых взаимоотношениях продавца и покупателя, кроме расчетов по договору купли-продажи, на основании которого производится перемещение оцениваемых товаров. Представление таких сведений может быть необходимо для проверки возможности получения продавцом прямого или косвенного дохода от деятельности покупателя. Возможность получения такого дохода может оказать влияние на цену сделки при взаимозависимости продавца и покупателя;

- бухгалтерская и банковская документация производителя товаров, если она может быть проверена российскими таможенными органами;

- сведения из нейтральных источников информации в отношении стоимости в стране экспорта товаров, идентичных или однородных оцениваемым.

Представление одновременно всех вышеуказанных документов и сведений в каждом случае необязательно. Подбор документов осуществляется исходя из имеющейся у декларанта (покупателя) возможности их получения, а также исходя из выбора одной из проверочных величин.

По результатам сравнения таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной декларантом в таможенной декларации, с проверочными величинами должны быть сделаны соответствующие выводы:

- или признается, что взаимозависимость продавца и покупателя не повлияла на цену сделки, тогда цена этой сделки принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров;

- или признается, что таможенная стоимость не может быть определена с использованием метода по цене сделки с ввозимыми товарами и таможенная оценка должна производиться путем последовательного применения одного из следующих методов.

При сравнении заявленной декларантом стоимости с проверочными величинами следует учитывать различия в коммерческих условиях продажи и количестве товаров. Кроме того, учитываются различия в расходах и затратах, которые обычно несет продавец при продажах, в которых продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами, по сравнению с расходами и затратами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами.

Например, если цена рассматриваемой сделки установлена таким способом, который согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям, то это доказывает, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки. Если установленная контрактом (договором) цена обеспечивает покрытие всех расходов, связанных с производством и доставкой товара, а также получение прибыли, которая соответствует обычной прибыли фирмы, полученной за представительный период времени (например, год) при продаже товаров того же класса или вида, то это также является доказательством того, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

При принятии решения о приемлемости цены сделки необходимо принимать во внимание, что в различных отраслях и для разных товаров допустимые колебания (отклонения) цен могут существенно различаться, в связи с чем не может быть установлено единого допустимого норматива отклонений цен от проверочных величин.

При этом, по мнению Федеральной таможенной службы, наличие самого факта взаимозависимости не является достаточным основанием для неприменения данного метода. Если у таможенного органа нет оснований предполагать влияние взаимозависимости продавца и покупателя на цену сделки, то не требуется проводить дополнительную проверку и запрашивать у декларанта доказательства отсутствия такого влияния. В первую очередь это касается тех случаев, когда таможенным органом уже было проверено отсутствие влияния взаимозависимости на цену сделки (например, при повторяющихся поставках одних и тех же товаров по контракту/контрактам между данными лицами).

Если все же при совершении операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации имеют место ограничения из числа тех четырех условий, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован декларантом для исчисления таможенной стоимости, то следует переходить к использованию метода по цене сделки с идентичными товарами.

4.4. Метод определения таможенной стоимости

по цене сделки с идентичными товарами

Метод по цене сделки с идентичными товарами основан на том, что для определения таможенной стоимости ввозимого товара по определенной сделке используется цена сделки с идентичными товарами, которые ранее уже ввозились на территорию Российской Федерации.

Согласно Письму ГТК России от 19.12.2003 N 01-06/49564 цена сделки с идентичными товарами может быть принята в качестве основы для определения таможенной стоимости только в том случае, если на момент определения таможенной стоимости оцениваемых товаров не выявлено препятствий для применения в отношении идентичных товаров метода по цене сделки с ввозимыми товарами.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами допускает использование стоимости идентичных товаров, когда необходимо доказать, что взаимозависимость между сторонами внешнеторговой сделки отсутствует. Для целей исчисления таможенной стоимости Законом о таможенном тарифе идентичные товары определяются как одинаковые во всех отношениях товары, в том числе по следующим признакам:

- физические характеристики;

- качество и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

В соответствии с признаками идентичности товары не будут считаться идентичными, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары. Кроме того, товары, произведенные разными производителями, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных производителем оцениваемых в настоящий момент товаров. При оценке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров законодательство не допускает использовать в качестве идентичных товары, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Если в целом товары согласно требованиям законодательства признаются идентичными, то допускаются незначительные различия во внешнем виде. Однако необходимо выполнение следующих обязательных условий для использования тех или иных товаров в качестве идентичных:

- товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

- товары ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- товары ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

Дополнительно законодательство требует документально подтвердить обоснованность выбора того или иного товара в качестве идентичного, если товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях. Если выбор товаров в качестве идентичных все же будет обоснован, то декларант производит соответствующую корректировку цены идентичных товаров с учетом этих различий.

При этом по указанию таможенных органов производится корректировка цены в отношении:

- лишь количества;

- лишь коммерческих условий;

- коммерческих условий и количества.

Условием корректировки вследствие продажи идентичных товаров в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях независимо от того, ведет она к увеличению или к уменьшению таможенной стоимости оцениваемых товаров, является наличие документального подтверждения точности корректировки.

Метод по цене сделки с идентичными товарами состоит из двух этапов.

На первом этапе необходимо определить товар, идентичный ввозимому товару, таможенная стоимость которого уже была определена ранее. При необходимости цена идентичных товаров корректируется с учетом различий по количеству и/или условиям поставки.

На втором этапе цена идентичного товара, принятая за основу, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечень которых рассмотрен подробно при описании метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Иными словами, в таможенной стоимости необходимо учесть дополнительные расходы (на транспортировку, упаковку, страховку и пр.), которые могли возникнуть в процессе совершения сделки и являются обязательным компонентом таможенной стоимости в соответствии с требованием законодательства.

Корректировка таможенной стоимости идентичного товара должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

Кроме того, следует выделить еще одно очень важное условие применения метода по цене идентичного товара. Если его использование приводит к определению более одной цены сделки по идентичным товарам, то декларант имеет право использовать самую низкую из цен для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Если по каким-либо причинам не представляется возможным для расчета таможенной стоимости ввозимого товара использовать метод по цене сделки с идентичными товарами, переходят к следующему - методу по цене сделки с однородными товарами.

4.5. Метод определения таможенной стоимости

по цене сделки с однородными товарами

Метод по цене сделки с однородными товарами применяется, если нет возможности определить стоимость товара на основе цены идентичного ему товара. Однородные товары, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Для целей таможенного контроля это позволяет оценивать ввозимые товары как товары, которые выполняют те же функции и являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются следующие признаки:

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Законодательством установлено лишь три обязательных признака однородности товаров (для идентичных товаров - их четыре):

во-первых, товары не считаются однородными, если они были произведены в разных странах.

во-вторых, товары, произведенные разными производителями, могут рассматриваться как однородные, если нет однородных товаров одного и того же производителя товаров.

в-третьих, не рассматриваются в качестве однородных товары, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимого товара при использовании данного метода определяется на базе цены ранее ввезенных однородных товаров при соблюдении следующих условий:

- товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

- товары ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- товары ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если однородные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить ее обоснованность.

Приведенные выше обязательные условия применения метода по цене сделки с однородными товарами полностью совпадают с условиями, выполнение которых необходимо для применения метода по цене сделки с идентичными товарами.

Как и при использовании метода по цене сделки с идентичными товарами, в процессе расчета таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами в случае, если выявляется более одной цены такой сделки, применяется самая низкая из них.

Если для целей таможенного контроля нет возможности оценить товар, ввозимый на территорию Российской Федерации, по цене сделки с однородными товарами, необходимо переходить или к методу на основе вычитания стоимости, или к методу на основе сложения стоимости.

4.6. Метод определения таможенной стоимости

на основе вычитания стоимости

По общему правилу метод на основе вычитания стоимости используется только в том случае, когда для оценки в таможенных целях ввозимых товаров можно найти идентичные или однородные им товары, которые продаются на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

Метод вычитания стоимости основан на использовании цены единицы товара, по которой идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации. Законодательство допускает использовать цены лишь тех идентичных и однородных товаров, которые соответствуют следующим обязательным условиям:

- продаются на территории Российской Федерации наибольшей партией;

- ввезены на территорию Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

- сделка, по которой оцениваются ввезенные товары, не должна быть заключена между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с рекомендациями таможенных органов для определения наибольшего совокупного количества суммируются все продажи товара по данной цене. При этом под взаимозависимостью сторон в отличие от метода по цене сделки с ввозимыми товарами понимается взаимозависимость между иностранным продавцом и покупателем на российском рынке.

Как установлено таможенными органами, при выборе основы для определения таможенной стоимости не должны приниматься в расчет продажи лицу, которое прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене поставляет или поставляло для использования в связи с производством и поставкой на экспорт импортируемых товаров элементы, в том числе:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров;

- материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и другие);

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров.

Расчет таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в два этапа. Сначала определяется наличие наибольшей партии продаваемых на территории Российской Федерации идентичных или однородных товаров, соответствующих обязательным условиям о сроках их ввоза на территорию Российской Федерации, и документально подтверждается их цена. Затем производится корректировка установленной цены до величины таможенной стоимости, и из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Размер вычета расходов должен соответствовать размеру таких расходов при продаже в Российской Федерации ввезенных товаров того же класса или вида.

Согласно Методическим рекомендациям по применению методов определения таможенной стоимости, направленных Письмом ГТК России от 19.12.2003 N 01-06/49564 (далее - Методические рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости), под товарами того же класса или вида понимают товары, относящиеся к одной группе или ряду товаров, изготовленных отдельной отраслью или подотраслью (сектором) промышленности, включая идентичные и однородные товары. Отнесение товаров к товарам того же класса и вида должно определяться в каждой конкретной ситуации с учетом обстоятельств, которые с этим связаны. Для этого изучаются продажи в Российской Федерации наиболее узкой группы импортируемых товаров, для которых может быть предоставлена необходимая информация.

По требованию таможенных органов вычеты стоимости, добавленной последующей обработкой, должны основываться на объективных и подлежащих количественному определению данных, относящихся к стоимости такой работы. Применяемые промышленные формулы, рекомендации, методы получения и другие виды промышленной практики служат основой калькуляции.

Как уже отмечалось, при определении таможенной стоимости используется цена идентичных и однородных товаров, которые продаются на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. Но законодательство допускает и некоторые отступления. По просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость, которая возникла при доработке товара и корректировке цены до таможенной стоимости. При этом все обязательные условия, установленные законодательством для применения метода на основе вычитания стоимости, должны быть соблюдены.

Указанный метод неприменим, когда в результате последующей обработки ввозимые товары утрачивают свою индивидуальность или составляют незначительную долю в товарах, продаваемых в Российской Федерации. Однако, если при утрате индивидуальности ввезенного товара добавленная при обработке стоимость может быть точно определена, метод может использоваться.

4.7. Метод определения таможенной стоимости

на основе сложения стоимости

Для расчета таможенной стоимости ввозимого на территорию Российской Федерации товара метод на основе сложения стоимости применяется при невозможности использовать предыдущие методы. Методы на основе сложения и вычитания стоимости равнозначны и могут использоваться в любой последовательности.

При определении таможенной стоимости по методу на основе сложения стоимости полученная величина должна соответствовать отпускной цене товара у производителя с учетом затрат на продажу и доставку до таможенной территории Российской Федерации. В расчет таможенной стоимости включаются следующие суммы затрат:

- стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- величина общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;

- величина прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

По мнению таможенных органов, применение указанного метода требует изучения издержек производства оцениваемых товаров и другой информации, которая должна быть получена за пределами Российской Федерации. В большинстве случаев изготовитель и (или) экспортер товаров находятся вне юрисдикции властей Российской Федерации. В этой связи использование метода на основе сложения стоимости ограничено теми случаями, когда покупатель и продавец взаимозависимы и изготовитель готов предоставить таможенным органам Российской Федерации необходимую информацию об издержках производства (см. Письмо ГТК России от 19.12.2003 N 01-06/49564).

Определять величину перечисленных выше затрат рекомендуется следующим образом.

Такая статья затрат, как стоимость материалов и издержек, должна рассчитываться на основе информации, предоставленной изготовителем о производстве оцениваемых товаров, и включает следующие компоненты:

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД России они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

- инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.

При этом расходы на инженерную проработку, дизайн, художественное оформление и пр. должны быть учтены только в той сумме, которую уплатил изготовитель.

Никакие расходы не должны учитываться дважды.

Как установлено таможенными органами, "общие затраты" включают "прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров на экспорт, которые не включаются в..." "стоимость материалов и издержек" (показатель в тексте назван так, как определяет его Федеральная таможенная служба. - Прим. авт.).

Величина "общих затрат" и "прибыли", как и величина иных статей затрат, определяется на основе информации, предоставленной изготовителем и (или) экспортером.

По мнению таможенных органов, при определении прибыли, обычно получаемой экспортером, и уточнении общих затрат изучаются продажи на экспорт в страну импорта наиболее узкой группы или ряда товаров, которые включают оцениваемые товары. Это должны быть товары того же класса или вида и той же страны, что и оцениваемые товары.

4.8. Резервный метод определения таможенной стоимости

Если декларант не смог определить таможенную стоимость товара в результате последовательного применения указанных методов либо таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется резервным методом, который представляет собой использование мировой практики для оценки ввозимых товаров.

В Методических рекомендациях по применению методов определения таможенной стоимости содержится перечень общих принципов определения таможенной стоимости, принятых в международной практике:

- процедура определения таможенной стоимости должна основываться на справедливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;

- основой для определения таможенной стоимости товаров должна быть в максимально возможной степени цена сделки с оцениваемыми товарами;

- таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;

- процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой без различий в отношении участников сделки;

- процедура определения таможенной стоимости не должна использоваться для борьбы с демпингом.

В мировой практике в рамках рассматриваемого метода используются гибкие подходы к определению таможенной стоимости.

Для методов расчета таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и однородными товарами предполагается гибкое применение требования, что идентичные (однородные) товары должны быть ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров.

Кроме того, Методическими рекомендациями по применению методов определения таможенной стоимости установлено, что по отношению к сезонным товарам допускается применение сведений о цене сделки с идентичными (однородными) товарами, ввоз которых происходил за год до ввоза оцениваемых товаров, то есть когда была аналогичная сезонная конъюнктура рынка (например, спрос на зимнюю обувь в конце и начале зимы). Также рассматриваются цены сделки с идентичными (однородными) товарами, произведенными в иной стране, нежели страна экспорта оцениваемых товаров.

При использовании метода на основе вычитания стоимости допускается, что товары продаются на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

При применении метода сложения стоимости допускается использование данных изготовителя о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством идентичных товаров, при условии, что оцениваемые и идентичные товары произведены одним лицом.

При использовании нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, должны быть представлены издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен.

При использовании нейтральной ценовой информации учитываются базовые, исходные условия конкретных сделок для выполнения требований по составу затрат, включаемых в таможенную стоимость.

Предполагается также использование расчетной стоимости, полученной на основе данных, содержащихся в договоре аренды или лизинга, без права последующего выкупа ввозимых товаров.

Методическими рекомендациями по применению методов определения таможенной стоимости установлены общие требования ко всем исходным ценовым данным, применяемым для определения таможенной стоимости по резервному методу:

- наличие точного описания товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;

- обеспечение максимально возможного подобия товаров, что означает следующее: при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида;

- определение таможенной стоимости на реальных, обоснованных ценовых данных с учетом ограничений, предусмотренных ТК РФ.

ТК РФ устанавливает запрет на использование следующей ценовой информации для определения таможенной стоимости товара по резервному методу:

- цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Дополнительные рекомендации по условиям и порядку применения резервного метода содержатся в Письме ГТК России от 31.08.1995 N 07-11/12510.

4.9. Таможенные пошлины

Одним из видов таможенных платежей является таможенная пошлина, которая принимается в расчет налоговой базы по НДС при налогообложении операций ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, а налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество согласно ст.322 ТК РФ.

Порядок применения таможенных пошлин определен Законом о таможенном тарифе, в соответствии с которым введен Таможенный тариф Российской Федерации (Таможенный тариф РФ), - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД России.

Законом о таможенном тарифе установлены следующие принципы применения ставок таможенных пошлин:

- во-первых, ставки таможенных пошлин являются едиными. Не подлежат изменению ставки таможенных пошлин в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением особо предусмотренных законом случаев;

- во-вторых, ставки ввозных таможенных пошлин в законодательно установленных пределах и перечень товаров, в отношении которых они применяются, определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 N 830, который постоянно изменяется и дополняется;

- в-третьих, предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются отдельно;

- в-четвертых, в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций). Основания предоставления преференций предусмотрены Законом о таможенном тарифе.

В настоящее время в Российской Федерации применяется несколько видов ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные ставки - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические ставки - начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

3) комбинированные ставки - сочетают адвалорные и специфические виды ставок.

Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:

Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100%,

где ТС - таможенная стоимость товара в рублях; Ставка ТП - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример. Российское предприятие А ввозит на территорию Российской Федерации мебель и садовый инвентарь, в том числе заключен контракт с иностранным производителем на поставку садовых зонтиков. Партия зонтиков была ввезена на территорию Российской Федерации в мае 2004 г. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами 25 мая 2004 г. Курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации, составляет 34,6392 руб. за 1 евро. По контракту общая стоимость партии садовых зонтиков составляет 12 000 евро. Таможенная стоимость партии ввезенных товаров рассчитывается в рублях:

12 000 евро х 34,6392 руб. = 415 670,40 руб.

Обратимся к Таможенному тарифу РФ и определим ставку таможенной пошлины на ввозимый товар:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |6601         |Зонты и             |        |                    |
   |             |солнцезащитные зонты|        |                    |
   |             |(включая            |        |                    |
   |             |зонты—трости,       |        |                    |
   |             |садовые зонты и     |        |                    |
   |             |аналогичные зонты)  |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |6601 10 000 0|— садовые зонты или |   шт.  |         20         |
   |             |аналогичные зонты   |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Ставка таможенной пошлины на ввозимые садовые зонтики определена в процентах от таможенной стоимости - адвалорная, в размере 20%. Таможенная пошлина по партии ввозимых товаров рассчитывается следующим образом:

(415 670,40 руб. х 20%) : 100% = 83 134,08 руб.

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:

Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ,

где Х - характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как количество товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении; Ставка ТП - специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара; КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.

При расчете суммы таможенной пошлины по специфической ставке, установленной в евро за килограмм массы товара, используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

Пример. Российское торговое предприятие в июле 2004 г. ввозит на территорию Российской Федерации партию тростникового сахара-сырца, который предназначен для рафинирования. Количество ввозимого в партии товара - 200 000 кг. Курс доллара США, установленный Банком России на 2 июля 2004 г. - дату принятия таможенной декларации таможенными органами, составляет 29,0388 руб. за 1 долл.

Ставка таможенной пошлины на ввозимый на территорию Российской Федерации тростниковый сахар-сырец установлена в долларах США за 1000 кг:

     
   ———————————————T————————————————————T————————T———————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД  |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной  |
   |              |                    |ед. изм.| таможенной пошлины|
   |              |                    |        | (в % от таможенной|
   |              |                    |        |   стоимости либо  |
   |              |                    |        |       в евро)     |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |1701          |Сахар тростниковый  |        |                   |
   |              |или свекловичный и  |        |                   |
   |              |химически чистая    |        |                   |
   |              |сахароза, в твердом |        |                   |
   |              |состоянии:          |        |                   |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |              |— сахар—сырец без   |        |                   |
   |              |вкусоароматических  |        |                   |
   |              |или красящих добавок|        |                   |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |1701 11       |— тростниковый сахар|        |                   |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |1701 11 100   |— для рафинирования |        |                   |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |17 01 11 100 1|— при среднемесячной|        |270 долл. США      |
   |              |цене не более       |        |за 1000 кг         |
   |              |99,21 долл. США за  |        |                   |
   |              |1 т на Нью—Йоркской |        |                   |
   |              |товарно—сырьевой    |        |                   |
   |              |бирже               |        |                   |
   +——————————————+————————————————————+————————+———————————————————+
   |17 01 11 100 2|— при среднемесячной|        |250 долл. США      |
   |              |цене не менее       |        |за 1000 кг         |
   |              |99,21 долл. США за  |        |                   |
   |              |1 т, но не более    |        |                   |
   |              |112,44 долл. США    |        |                   |
   |              |на Нью—Йоркской     |        |                   |
   |              |товарно—сырьевой    |        |                   |
   |              |бирже               |        |                   |
   L——————————————+————————————————————+————————+————————————————————
   

Кроме того, величина ставки принимается в зависимости от среднемесячной цены ввозимого товара на Нью-Йоркской товарно-сырьевой бирже. В таблице приведены лишь две ставки, которые используются для примера. Таможенный тариф РФ содержит значительно больший набор ставок, соответствующих разбросу среднемесячной цены сахара на Нью-Йоркской бирже.

Предположим, что на 2 июля 2004 г. среднемесячная цена сахара на Нью-Йоркской бирже составила 110,55 долл. США. В этом случае ставка таможенной пошлины по ввозимой партии составит 250 долл. США за 1000 кг.

Сумма таможенной пошлины рассчитывается следующим образом: все количество ввозимого сахара разделим на 1000 кг и полученную величину умножим на ставку и на курс долл. США на 2 июля 2004 г.:

(200 000 кг : 1000 кг) х 250 долл. США х 29,0388 руб. = 1 451 940,00 руб.

Теперь рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки.

Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка). В этом случае расчет таможенной пошлины производится следующим образом.

Сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке с применением формулы:

Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100%.

Затем рассчитывается сумма таможенной пошлины по специфической ставке в иностранной валюте за единицу товара по формуле:

Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ.

Когда определены две предельные суммы по адвалорной и специфической ставкам, выбирается сумма таможенной пошлины, которая будет наибольшей из полученных величин.

Как и в случае применения специфической ставки, при расчете суммы таможенной пошлины по комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм товара используется масса товара с учетом его первичной упаковки.

Пример. В июле российское предприятие приобрело у иностранного производителя и ввезло на территорию Российской Федерации искусственный мед в количестве 500 кг. Таможенная декларацию на партию ввезенного меда была принята таможенными органами 2 июля 2004 г. Курс евро на эту дату установлен Банком России в размере 35,3344 руб. за 1 евро. В соответствии с Таможенным тарифом РФ на ввезенный мед действует специфическая ставка в размере 0,23 евро за кг:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |1702 90      |— прочие, включая   |        |                    |
   |             |инвертный сахар и   |        |                    |
   |             |прочие сахара и     |        |                    |
   |             |сахарные сиропы,    |        |                    |
   |             |содержащие в сухом  |        |                    |
   |             |состоянии 50 мас. % |        |                    |
   |             |фруктозы;           |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |1702 90 600 0|— мед искусственный,|    —   |0,23 евро за 1 кг   |
   |             |смешанный или       |        |                    |
   |             |не смешанный        |        |                    |
   |             |с натуральным медом |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Таможенная пошлина по партии ввезенного меда определяется как произведение количества меда, ставки и курса евро на дату принятия таможенной декларации:

Таможенная пошлина = 500 кг х 0,23 евро х 35,3344 руб. = 4063,45 руб.

Пример. На территорию Российской Федерации в июне 2004 г. ввезены искусственные пластмассовые цветы. Вес ввозимого товара в соответствии с контрактом составляет 248 кг с учетом упаковки. Таможенная стоимость цветов составляет 1200 евро. В Таможенном тарифе РФ ставка таможенной пошлины на пластмассовые цветы равна 20% от таможенной стоимости, но не менее 1 евро за кг:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |6702         |Цветы, листья и     |        |                    |
   |             |плоды искусственные |        |                    |
   |             |и их части; изделия |        |                    |
   |             |из искусственных    |        |                    |
   |             |цветов, листьев или |        |                    |
   |             |плодов:             |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |6702 10 000 0|— из пластмассы     |    —   |20, но не менее     |
   |             |                    |        |1 евро за кг        |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Таможенная декларация по ввозимому товару была принята таможенными органами 10 июня 2004 г. Курс евро на дату принятия таможенной декларации установлен Банком России в размере 35,5518 руб. за 1 евро.

Рассчитаем сумму таможенной пошлины в три этапа:

1) определим сумму таможенной пошлины по адвалорной ставке (20%), умножив таможенную стоимость партии ввозимых цветов на ставку:

1200 евро х 20% = 240 евро;

2) рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке в евро за 1 кг ввозимых товаров:

248 кг х 1 евро = 248 евро;

3) сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, - 248 евро. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации:

248 евро х 35,5518 руб. = 8816,85 руб.

4.10. Акциз

Акциз является налогом, входящим в состав таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. При расчете НДС необходимо знать сумму акциза для ввозимого подакцизного товара, включаемого в налоговую базу по налогу.

Рассмотрим положения налогового законодательства, связанные с исчислением акциза.

В соответствии со ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Объектом налогообложения акцизом признаются операции по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации товаров, являющихся подакцизными согласно ст.181 НК РФ.

Статьей 185 НК РФ предусмотрены условия обложения акцизом операций по ввозу товаров в зависимости от применяемого таможенного режима (табл. 7).

Таблица 7

Особенности налогообложения акцизом ввозимых

на территорию Российской Федерации товаров в зависимости

от выбранного таможенного режима

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Таможенный режим|             Порядок налогообложения           |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Выпуск          |Акциз уплачивается в полном объеме             |
   |подакцизных     |                                               |
   |товаров для     |                                               |
   |свободного      |                                               |
   |обращения       |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка для |Акциз уплачивается в полном объеме             |
   |внутреннего     |                                               |
   |потребления     |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реимпорт        |Уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых   |
   |                |налогоплательщик был освобожден либо которые   |
   |                |были ему возвращены в связи с экспортом товаров|
   |                |в соответствии с НК РФ, в порядке,             |
   |                |предусмотренном таможенным законодательством   |
   |                |Российской Федерации                           |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Транзит         |Акциз не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Реэкспорт       |Акциз не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Таможенный склад|Акциз не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Беспошлинная    |Акциз не уплачивается                          |
   |торговля        |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Свободная       |Акциз не уплачивается                          |
   |таможенная зона |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Свободный склад |Акциз не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Уничтожение     |Акциз не уплачивается                          |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Отказ в пользу  |Акциз не уплачивается                          |
   |государства     |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Переработка на  |Акциз не уплачивается при условии, что продукты|
   |таможенной      |переработки будут вывезены в определенный срок.|
   |территории      |При выпуске продуктов переработки для          |
   |                |свободного обращения акциз подлежит уплате     |
   |                |в полном объеме с учетом положений,            |
   |                |установленных ТК РФ                            |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Временный ввоз  |Полное или частичное освобождение от уплаты    |
   |                |акциза в порядке, предусмотренном таможенным   |
   |                |законодательством Российской Федерации         |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

В соответствии со ст.325 ТК РФ для исчисления акциза по операциям ввоза товаров применяются ставки по наименованию и классификации товаров, установленные НК РФ.

Налоговым законодательством ставки акцизов установлены без применения соответствующих кодов ТН ВЭД России, поэтому для таможенных целей используются ставки, приведенные в Приложении к Приказу ГТК России от 27.11.2003 N 1347. Данные ставки применяются с 1 января 2004 г. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации.

4.11. Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров

Порядок осуществления таможенными органами контроля заявленной декларантами таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Федеральной таможенной службой.

Применяются, как правило, следующие формы контроля таможенной стоимости:

а) проверка документов и сведений;

б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;

в) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;

г) устный опрос;

д) получение пояснений;

е) таможенная ревизия.

Федеральная таможенная служба вводит специальный порядок контроля таможенной стоимости для отдельных видов товаров и категорий лиц в целях:

- сокращения времени проверки правильности определения таможенной стоимости и сокращения перечня документов и сведений, представляемых в ее подтверждение на этапе таможенного оформления, за счет предварительной работы по анализу рисков, а также за счет проведения проверки правильности определения таможенной стоимости и документов и сведений после выпуска товара;

- проведения дополнительной проверки при обнаружении признаков, указывающих на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

Таможенным законодательством предусмотрен целый ряд контрольных операций, которые должны быть проведены таможенными органами в процессе декларирования и выпуска ввозимых товаров. Перечислим основные контрольные операции:

- проверка правильности выбора метода определения таможенной стоимости, то есть соответствие выбранного метода виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

- контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

После проведения контрольных операций таможенные органы могут принять одно из следующих решений:

- таможенный орган согласен с декларантом и принимает заявленную декларантом таможенную стоимость ввозимых товаров. Если после проведения контрольных мероприятий таможенные органы не выявили признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость, то принимается положительное решение о признании оценки таможенной стоимости, предложенной декларантом.

После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком;

- таможенный орган запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) требует пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров. Для уточнения заявленной декларантом таможенной стоимости требуются дополнительные документы и сведения, если согласно результатам контроля представленных документов недостаточно, чтобы таможенным органам согласиться с оценкой декларанта или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными;

- таможенный орган не согласен с оценкой декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров и принимает решение о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения ее величины в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода.

Объем и состав контрольных операций, которые проводят таможенные органы, зависят от условий конкретной сделки по ввозу товаров. Таможенные органы могут проводить все или только некоторые из перечисленных ниже контрольных операций:

- таможенные органы запрашивают у декларанта дополнительные документы и сведения, которые должны быть представлены в срок, достаточный для их представления, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- таможенные органы запрашивают у декларанта пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, также в срок, достаточный для представления пояснений, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- таможенные органы запрашивают у декларанта пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров в срок, достаточный для представления пояснений, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации;

- таможенные органы в целях выпуска товаров направляют декларанту оформленное по установленной форме требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

Результатом перечисленных выше контрольных операций, проведенных таможенными органами, может явиться в одном случае то, что декларант представит дополнительные документы и сведения, которые должны быть проанализированы таможенными органами. В другом случае декларант даст письменное обоснование причин, по которым такие документы не могут быть представлены.

При любом результате проведенных контрольных операций таможенные органы в течение трех рабочих дней со дня получения документов или обоснования отсутствия документов либо принимают заявленную декларантом таможенную стоимость, либо принимают решение о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения ее величины в рамках выбранного декларантом метода или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

Если же декларант не представит таможенным органам в установленные сроки запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не даст объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, в течение 3 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица таможенных органов принимают решение об оценке таможенной стоимости ввозимых товаров исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

Вследствие контрольных операций таможенных органов таможенная стоимость ввозимых товаров может быть откорректирована путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости. Таможенные органы направляют уведомление о принятом решении корректировки стоимости декларанту, который обязан дать ответное письменное решение:

- при согласии на уточнение таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода и (или) об определении ее с использованием другого метода декларант принимает решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров или отказывается от проведения консультаций. На решении декларанта проставляется дата, с момента которой исчисляется срок корректировки таможенной стоимости. Данный срок составляет не более 15 дней с момента принятия декларантом решения об уточнении таможенной стоимости в рамках выбранного метода и (или) об определении ее с использованием другого метода;

- при несогласии с решением таможенных органов уточнить заявленную таможенную стоимость в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода декларант в течение 15 дней с даты принятия такого решения самостоятельно производит корректировку таможенной стоимости в соответствии с установленным порядком. При этом декларант заполняет декларацию (в том числе повторно) с определением таможенной стоимости по другому методу и (или) с изменением ее структуры. Уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение 3 рабочих дней принимают решение по скорректированной декларантом таможенной стоимости. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по таможенной стоимости в установленном порядке выставляется требование об уплате таможенных платежей.

Если же таможенные органы не получили ответ декларанта, они самостоятельно определяют таможенную стоимость ввозимых товаров с обязательным заполнением декларации и уведомляют декларанта о принятом решении в письменной форме. Процедура уведомления заключается в направлении декларанту таможенной декларации не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по таможенной стоимости в соответствии с установленным порядком выставляется требование об уплате таможенных платежей.

Декларант, получивший требование об уплате дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов, должен исполнить его в течение 10 рабочих дней со дня получения. При соблюдении декларантом установленных сроков уплаты пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов не начисляются.

Решение таможенного органа по таможенной стоимости может быть обжаловано в соответствии с установленным порядком.

В том случае, если в установленные таможенным законодательством сроки процедура расчета таможенной стоимости не завершена, выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Исключением являются случаи, когда сумма таможенных пошлин и налогов, а также процентов, которые следует уплатить декларанту, составляет менее 20 тыс. руб. Кроме того, обеспечение не предоставляется в том случае, когда таможенный орган уверен, что обязательства перед ним по уплате таможенных пошлин, налогов и процентов будут выполнены.

Таможенный орган использует законодательно установленную специальную форму для расчета обеспечения тех таможенных платежей, которые могут быть начислены в результате проверки правильности определения таможенной стоимости.

Сумма обеспечения, которую должен предоставить декларант, рассчитывается с учетом или без учета следующих данных:

- с учетом информации о товарах того же класса или вида, включая идентичные или однородные ввозимым товарам, если у таможенного органа возникли сомнения в обоснованности заявленной декларантом величины таможенной стоимости;

- без учета вычетов из выбранной декларантом основы для начисления таможенной стоимости, если у таможенного органа возникли сомнения в обоснованности заявленных вычетов;

- с учетом приведенных вышестоящими таможенными органами сведений в случае ввоза товаров, в отношении которых в рамках системы управления рисками получены сведения о признаках, указывающих на то, что заявленная декларантом таможенная стоимость является недостоверной либо должным образом не подтверждена.

5. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НДС

5.1. Налоговые ставки

Статьей 325 ТК РФ установлено, что для целей исчисления НДС по операциям ввоза товаров применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров согласно Таможенному тарифу РФ и НК РФ.

На основании ст.164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Перечень товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, приведен в п.2 ст.164 НК РФ (табл. 8).

Таблица 8

Перечень товаров, по которым применяется ставка НДС

в размере 10%

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   | Группа товаров  |              Товарная позиция                |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Продовольственные|Скот и птица в живом весе                     |
   |товары           +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Мясо и мясопродукты (за исключением           |
   |                 |деликатесных)                                 |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Молоко и молокопродукты (включая мороженое,   |
   |                 |произведенное на их основе, за исключением    |
   |                 |мороженого, выработанного на плодово—ягодной  |
   |                 |основе, фруктового и пищевого льда)           |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Яйца и яйцепродукты                           |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Масло растительное                            |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Маргарин                                      |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Сахар, включая сахар—сырец                    |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Соль                                          |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые   |
   |                 |отходы                                        |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Маслосемена и продукты их переработки         |
   |                 |(шроты(а), жмыхи)                             |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные,|
   |                 |сухарные и бараночные изделия)                |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Крупа                                         |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Мука                                          |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Макаронные изделия                            |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Рыба живая (за исключением ценных пород)      |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Море— и рыбопродукты, в том числе рыба        |
   |                 |охлажденная, мороженая и других видов         |
   |                 |обработки, сельдь, консервы и пресервы        |
   |                 |(за исключением деликатесных)                 |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Продукты детского и диабетического питания    |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Овощи (включая картофель)                     |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Товары для детей |Трикотажные изделия для новорожденных и детей |
   |                 |ясельной, дошкольной, младшей и старшей       |
   |                 |школьной возрастных групп: верхние трикотажные|
   |                 |изделия, бельевые трикотажные изделия,        |
   |                 |чулочно—носочные изделия, прочие трикотажные  |
   |                 |изделия: перчатки, варежки, головные уборы    |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Швейные изделия, в том числе изделия          |
   |                 |из натуральных овчины и кролика (включая      |
   |                 |изделия из натуральных овчины и кролика       |
   |                 |с кожаными вставками) для новорожденных и     |
   |                 |детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей |
   |                 |школьных возрастных групп, верхняя одежда     |
   |                 |(в том числе плательная и костюмная группы),  |
   |                 |нательное белье, головные уборы, одежда и     |
   |                 |изделия для новорожденных и детей ясельной    |
   |                 |группы; а также из натуральных овчины и       |
   |                 |кролика                                       |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Обувь (за исключением спортивной): пинетки,   |
   |                 |гусариковая, дошкольная, школьная; валяная;   |
   |                 |резиновая: малодетская, детская, школьная     |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Кровати детские                               |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Матрацы детские                               |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Коляски                                       |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Тетради школьные                              |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Игрушки                                       |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Пластилин                                     |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Пеналы                                        |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Счетные палочки                               |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Счеты школьные                                |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Дневники школьные                             |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Тетради для рисования                         |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Альбомы для рисования                         |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Альбомы для черчения                          |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Папки для тетрадей                            |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Обложки для учебников, дневников, тетрадей    |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Кассы цифр и букв                             |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Подгузники                                    |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Периодические    |Периодические печатные издания, за исключением|
   |печатные издания |периодических печатных изданий рекламного или |
   |и книжная        |эротического характера                        |
   |продукция        +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Книжная продукция, связанная с образованием,  |
   |                 |наукой и культурой, за исключением книжной    |
   |                 |продукции рекламного и эротического характера |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Медицинские      |Лекарственные средства, включая лекарственные |
   |товары           |субстанции, в том числе внутриаптечного       |
   |отечественного и |изготовления                                  |
   |зарубежного      +——————————————————————————————————————————————+
   |производства     |Изделия медицинского назначения               |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

В целях обложения НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Под периодическим печатным изданием рекламного характера понимается издание, в котором реклама превышает 40% объема одного номера данного издания.

Для таможенных целей ставка НДС 10% по товарам, перечисленным в п.2 ст.164 НК РФ, применяется в соответствии с кодами видов продукции ТН ВЭД России.

По всем остальным ввозимым с 1 января 2004 г. товарам НДС для таможенных целей исчисляется по ставке 18%.

Пунктом 1 ст.325 ТК РФ предусмотрено специальное правило определения налоговых ставок для таможенных целей - на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Правило снимает вопросы, которые могут возникнуть при изменении налогового законодательства в части установленных налоговых ставок, предполагая однозначный выбор такой ставки и ориентируясь на определенную календарную дату.

Исключением из данного правила являются лишь следующие случаи:

- выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст.150 ТК РФ);

- перемещение товаров через границу Российской Федерации трубопроводным транспортом (ст.312 ТК РФ);

- обнаружение таможенными органами незаконного перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации либо использования товаров с нарушением установленных ограничений.

В случае выпуска товаров до подачи таможенной декларации применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день выпуска указанных товаров.

При ввозе товаров трубопроводным транспортом для целей исчисления и уплаты таможенных платежей применяются ставки налогов, действующие на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.

Таможенным законодательством предусмотрены особенности определения ставки НДС по операциям ввоза товаров, когда в одной товарной партии содержатся товары различных наименований, которые имеют различные коды по ТН ВЭД России.

В этом случае по желанию декларанта товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России, но в определенном порядке: товары классифицируются по одному коду, которому соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня.

Пример. Приведем пример определения ставки таможенной пошлины для партии ввозимых товаров, когда в одной товарной партии содержатся товары различных наименований. Допустим российское предприятие В ввозит партию табака трех видов: табак типа Вирджиния тепловой сушки, курительный табак в первичных упаковках весом по 300 г, гомогенизированный табак. Все виды ввозимого табака имеют различные коды по ТН ВЭД России, которым соответствуют разные ставки таможенной пошлины:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2401 10      |— табак             |        |                    |
   |             |с неотделенной      |        |                    |
   |             |средней жилкой:     |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |             |— типа Вирджиния    |        |                    |
   |             |тепловой сушки и    |        |                    |
   |             |светлый табак типа  |        |                    |
   |             |Бэрлей теневой сушки|        |                    |
   |             |(включая гибриды    |        |                    |
   |             |Бэрлей); светлый    |        |                    |
   |             |типа Мэриленд       |        |                    |
   |             |теневой сушки и     |        |                    |
   |             |табак огневой сушки:|        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2401 10 100 0|— типа Вирджиния    |    —   |          5         |
   |             |тепловой сушки      |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2403 10      |— курительный табак,|        |                    |
   |             |содержащий или      |        |                    |
   |             |не содержащий       |        |                    |
   |             |заменителей табака  |        |                    |
   |             |в любой пропорции:  |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2403 10 100 0|— в первичных       |    —   |         20         |
   |             |упаковках нетто—    |        |                    |
   |             |массой не более     |        |                    |
   |             |500 г.              |        |                    |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2403 91 000 0|— "гомогенизирован— |    —   |         10         |
   |             |ный" или            |        |                    |
   |             |"восстановленный"   |        |                    |
   |             |табак               |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Декларант, ввозящий табак, желает декларировать товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России. В рассматриваемом случае всем ввезенным видам табака будет присвоен код ТН ВЭД 2403 10 100 0, которому соответствует максимальная ставка таможенной пошлины. Всего в этом случае Таможенным тарифом РФ предусмотрено три ставки - 5%, 10%, 20%, максимальная из которых и будет применена для расчета величины таможенной пошлины со всей ввезенной партии табака.

Если товарам соответствует несколько классификационных кодов с одинаковыми ставками таможенных пошлин, то используется тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза.

Если же для всех товаров во ввозимой партии установлены одинаковые ставки акциза, применяется классификационный код товара, для которого предусмотрена наиболее высокая ставка НДС.

5.2. Порядок исчисления НДС

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС рассчитывается в соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства.

По общему правилу НДС исчисляется декларантом или иными ответственными лицами самостоятельно.

Исключение составляют суммы НДС в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, если не требуется подачи отдельной таможенной декларации и НДС исчисляется таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена, с использованием таможенного приходного ордера (п.1 ст.287 ТК РФ). Исчисление суммы налога производится на основании сведений о стоимости товаров, указанных в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и используемых для таможенных целей.

Таможенные органы производят также расчет сумм НДС при выставлении требования об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога. Расчет не уплаченной в срок суммы НДС производится таможенным органом.

Исчисление сумм НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации производится в валюте Российской Федерации, а полученные суммы налога округляются до второго знака после запятой.

Статьей 166 НК РФ установлено, что сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в следующем порядке:

1) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сумма НДС = (ТС + ТП + А) х Ставка НДС,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; А - сумма акциза; Ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример. Российское предприятие В заключило контракт с иностранным производителем табачной продукции на поставку партии сигар. Закупленные сигары были доставлены на территорию Российской Федерации в феврале 2004 г. Декларация на ввезенные сигары предприятием В была заявлена 14 февраля 2004 г. и в этот же день принята таможенными органами. Курс евро, установленный Банком России на 14 февраля 2004 г., составил 36,5601 руб. Общее количество сигар в партии - 50 000 штук. Таможенная стоимость ввезенного товара определена по методу по цене сделки с ввозимыми товарами в соответствии с контрактной стоимостью и составила 520 000 евро.

В соответствии с Таможенным тарифом РФ на ввозимые сигары установлена комбинированная ставка таможенной пошлины:

     
   ——————————————T————————————————————T————————T————————————————————¬
   |  Код ТН ВЭД |Наименование позиции|  Доп.  |   Ставка ввозной   |
   |             |                    |ед. изм.| таможенной пошлины |
   |             |                    |        | (в % от таможенной |
   |             |                    |        |   стоимости либо   |
   |             |                    |        |       в евро)      |
   +—————————————+————————————————————+————————+————————————————————+
   |2402 10 000 0|— сигары, сигары    |1000 шт.|30, но не менее     |
   |             |с обрезанными       |        |3 евро за штуку     |
   |             |концами и сигариллы,|        |                    |
   |             |содержащие табак    |        |                    |
   L—————————————+————————————————————+————————+—————————————————————
   

Рассчитаем сумму таможенной пошлины в три этапа:

1) определим величину таможенной пошлины по адвалорной ставке, равной 30%:

520 000 евро х 30% = 156 000 евро;

2) рассчитаем величину таможенной стоимости по специфической ставке:

50 000 шт. х 3 евро = 150 000 евро;

3) сравним суммы таможенной пошлины и таможенной стоимости, рассчитанные соответственно по адвалорной и специфической ставкам. Наибольшей является сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке - 156 000 евро. Пересчитаем пошлину в рубли по курсу Банка России на день принятия таможенной декларации:

156 000 евро х 36,5601 руб. = 5 703 375,60 руб.

Далее рассчитаем величину акциза по ввезенной партии сигар. В соответствии со ст.193 НК РФ и Приказом ГТК России от 27.11.2003 N 1347 налогообложение акцизом сигар осуществляется по следующей налоговой ставке:

     
   —————————————————T————————————————————————————T——————————————————¬
   |   Код ТН ВЭД   |    Наименование позиции    |   Ставка акциза  |
   |                |                            |    (в рублях и   |
   |                |                            | копейках и (или) |
   |                |                            |    в процентах   |
   |                |                            |    за единицу    |
   |                |                            |    измерения)    |
   +————————————————+————————————————————————————+——————————————————+
   |Из 2402 10 000 0|Сигары                      |14 руб. за штуку  |
   |                |Сигары, сигары с обрезанными|                  |
   |                |концами                     |                  |
   L————————————————+————————————————————————————+———————————————————
   

Сумма акциза определяется следующим образом:

50 000 шт. х 14 руб. = 700 000 руб.

Пересчитаем таможенную стоимость в рубли по курсу на день принятия таможенной декларации:

520 000 евро х 36,5601 руб. = 19 011 252 руб.

Определим величину налоговой базы по НДС в рублях:

19 011 252 руб. + 5 703 375,60 руб. + 700 000 руб. = 25 414 627,60 руб.

По ввезенным товарам используется ставка налога в размере 18%:

25 414 627,60 руб. х 18% = 4 574 632,97 руб.;

2) в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами:

Сумма НДС = (ТС + ТП ) х Ставка НДС,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; Ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

3) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сумма НДС = ТС х Ставка НДС,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; Ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

4) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами:

Сумма НДС = (ТС + А) х Ставка НДС,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; А - сумма акциза; Ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, составляющих единую партию, то сумма налога исчисляется отдельно по каждой из указанных групп. При этом общая сумма налога по ввозимой партии исчисляется как величина, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из групп товаров.

Если для целей исчисления НДС, в том числе при расчете таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс, устанавливаемый Банком России, на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В случае когда обязанность уплаты НДС в таможенных целях не связана с подачей таможенной декларации, пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу, действующему на день фактической уплаты налога.

Статьей 321 ТК РФ установлено ограничение по общей сумме таможенных платежей, которые следует уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Общая сумма ввозных таможенных платежей не может превышать сумму таможенных платежей, которую следовало бы уплатить при выпуске ввезенных товаров для свободного обращения. В расчет не принимаются суммы пеней и процентов. Исключением является случай, когда сумма таможенных платежей увеличивается из-за изменения ставок таможенных пошлин, налогов, если к ввезенным товарам применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В последнем случае суммы таможенных платежей, которые были уплачены ранее (при предшествующем таможенном режиме), принимаются в зачет при уплате сумм таможенных платежей в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

5.3. Порядок и сроки уплаты НДС

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством.

В соответствии со ст.328 ТК РФ плательщиками НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются декларанты. В некоторых особых случаях плательщиками являются иные лица, на которых возлагается эта обязанность.

Статьей 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В то же время следует иметь в виду, что налогообложение операций по ввозу товаров, кроме налогового законодательства, регламентируется также таможенным законодательством. ТК РФ допускает, что любое лицо вправе уплатить налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. В этом случае лицо, уплатившее таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, является плательщиком таможенных пошлин, налогов.

По операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС может быть уплачен как до принятия таможенными органами таможенной декларации, так и одновременно с ее принятием. Однако согласно п.2 ст.132 ТК РФ факт неуплаты таможенных платежей, и в том числе НДС, на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.

Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным.

Факт неуплаты налога не может также явиться причиной для отказа таможенными органами в принятии таможенной декларации, но является одной из причин, в соответствии с которой не допускается выпуск ввезенных товаров для свободного обращения. Если таможенные платежи, включая НДС, не уплачены, то выпуск ввезенных товаров для свободного обращения возможен лишь при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренного таможенным законодательством. Согласно п.4 ст.151 ТК РФ обеспечение осуществляется при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов и условного выпуска товаров для свободного обращения, в том числе, если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных платежей.

Если таможенная декларация не была подана в установленные ТК РФ сроки, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

При этом уплата НДС в соответствии с пп.4 п.1 ст.149 ТК РФ является условием выпуска товаров для свободного обращения, если требования конкретного выбранного таможенного режима предусматривают необходимость уплаты налога. Выпуск товаров осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов.

Что касается получателя НДС по операциям ввоза товаров, то здесь возможны два варианта. Плательщик НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации уплачивает налог таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В некоторых случаях налог может зачисляться на счета федеральной таможенной службы, но для этого требуется письменное разрешение таможенного комитета.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налог уплачивается в валюте Российской Федерации. И только иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

К подобным случаям относится уплата НДС при ввозе товаров. В соответствии с нормами таможенного законодательства плательщик НДС имеет право выбрать валюту платежа и уплатить налог как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах. Если плательщик решил оплатить налог в иностранной валюте, то необходимо помнить следующее:

- во-первых, применяются лишь те иностранные валюты, курсы которых котируются Банком России;

- во-вторых, если плательщик решил произвести платеж налога в нескольких иностранных валютах, то такая операция допускается с согласия таможенного органа;

- в-третьих, пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту при уплате НДС производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В тех случаях, когда обязанность уплаты налога не связана с подачей таможенной декларации, пересчет российских рублей в валюту платежа согласно ст.331 ТК РФ производится по курсу на день фактической уплаты.

Статьей 58 НК РФ определено, что уплата налогов производится как в наличной, так и безналичной форме. Согласно ст.331 ТК РФ при безналичной форме таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

В случае оплаты налога в наличной форме следует соблюдать ограничение на расчеты наличными денежными средствами в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации, действующее на момент платежа.

Исключительной формой платежа НДС является почтовый перевод, который применяется только по операциям международных почтовых отправлений, когда почтовые отправления, содержащие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи, выдаются адресатам в местах международного почтового обмена после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи.

Уплата НДС производится в форме почтового перевода денежных средств с использованием специального бланка перевода, составленного должностным лицом таможенного органа. Уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа, их начислившего, после выдачи международного почтового отправления получателю. Оплата почтового перевода осуществляется за счет лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать 1% суммы платежа.

Срок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации зависит, прежде всего, от процедуры декларирования товаров. В соответствии со ст.329 ТК РФ налог должен быть уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации.

Если процедура декларирования товаров производится декларантом не в месте прибытия ввезенных товаров, то налог уплачивается не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита.

Если же процедура декларирования проводится в связи с изменением таможенного режима, выбранного декларантом ранее, налог должен быть уплачен не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия того таможенного режима, который должен быть изменен.

Как разъясняют данное положение таможенного законодательства таможенные органы: в соответствии с п.3 ст.329 ТК РФ при изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима.

Существует еще один случай определения сроков уплаты НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Если декларант нарушает положения ТК РФ, касающиеся пользования и распоряжения товарами или выполнения иных законодательно установленных требований и условий выбранного режима, то в этом случае сроком уплаты таможенных пошлин, налогов, исходя из положений пп.22 п.1 ст.11 ТК РФ. считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенной декларации.

Аналогичным образом устанавливается срок уплаты НДС при нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК РФ влекут обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги. В подобном случае сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов согласно п.5 ст.329 ТК РФ считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Кроме того, таможенным законодательством предусмотрены особые сроки уплаты НДС в следующих случаях:

- в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях;

- в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи;

- в отношении временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;

- в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации.

Обязанность по уплате таможенных платежей и НДС считается выполненной декларантом с наступлением определенного события, установленного таможенным законодательством. Перечень таких событий или моментов приведен в ст.332 ТК РФ:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика.

Безусловно, обязанность по уплате НДС будет считаться выполненной, когда при наступлении любого из названных моментов размер сумм денежных средств, перечисленных или зачтенных, будет не менее суммы задолженности по уплате налога в связи с ввозом товаров.

Остановимся более подробно на положениях, регулирующих процедуру зачета в счет уплаты таможенных платежей включая НДС. Согласно Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, обязанность по уплате НДС при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных платежей по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания и принял решение о возможности проведения такого зачета.

Днем зачета является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета, которое оформляется с использованием бланка установленного образца.

Предусмотренная возможность исполнения обязанности по уплате НДС посредством зачета денежного залога является на основании ст.340 ТК РФ одним из способов обеспечения уплаты таможенных платежей. Таможенным законодательством предусмотрены такие способы обеспечения, как залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, поручительство, и в том числе внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог).

Обеспечение уплаты НДС может производиться любым из перечисленных способов по выбору налогоплательщика.

По мнению таможенных органов, обязанность по уплате налога в этом случае может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены. Суммы денежного залога должно быть достаточно для покрытия задолженности по уплате НДС.

Датой исполнения обязательств по уплате НДС, связанных с зачетом денежных средств, уплаченных банком, с банковской гарантией или договором поручительства, а также с обращением взыскания на товары либо на предмет залога или иное имущество плательщика, с точки зрения таможенных органов, является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Статьей 331 ТК РФ предусмотрено, что по требованию плательщика таможенные органы обязаны в письменной форме выдать подтверждение, что денежные средства плательщика, связанные с уплатой НДС и прочих таможенных платежей, поступили на счета таможенного органа. Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй - остается в таможенном органе. Форма подтверждения приведена в Приложении к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам.

Если декларант не уплатил в установленный срок или уплатил с нарушением сроков НДС, то в соответствии с налоговым законодательством имеет место недоимка, под которой в соответствии со ст.11 НК РФ понимают сумму налога, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В случае наличия недоимки на налогоплательщика налагается обязанность по уплате пени. В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Статьей 349 ТК РФ также предусмотрено, что за несвоевременную уплату налога при ввозе товаров уплачиваются пени.

При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства (таможенного и налогового).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты, по день исполнения обязанности по уплате налога, либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога включительно. Сумма пени определяется в процентах как одна трехсотая ставки рефинансирования Банка России от суммы неуплаченного налога (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

Исчисление пеней согласно Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, производится по следующей формуле:

П = (С х Д х Ст) / (300 х 100%),

где П - сумма пеней за несвоевременную уплату таможенных пошлин и налогов (руб.); С - сумма неуплаченных таможенных пошлин и налогов или недоимка (руб.); Д - число календарных дней просрочки уплаты таможенных пошлин и налогов; Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период просрочки.

В случае если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась, то сумма пеней рассчитывается путем сложения сумм пеней, исчисленных за период действия каждой из ставок рефинансирования.

В соответствии с п.7 ст.349 ТК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

Если декларант подал заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты НДС по операциям ввоза товаров, то процесс начисления пеней на сумму недоимки не приостанавливается.

Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным ТК РФ для уплаты, взыскания и возврата налогов.

При применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории согласно п.2 ст.185 и п.2 ст.208 ТК РФ пени не начисляются на сумму доплаты таможенных пошлин, налогов, если она возникла после выверки количества продуктов переработки. Декларант должен уплатить дополнительную сумму налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм.

На основании п.2 ст.312 ТК РФ пени не начисляются при доплате сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом.

Согласно ст.75 НК РФ пени также не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на его имущество.

В случае когда таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров в соответствии со ст.323 ТК РФ, пени не начисляются, если декларант доплатил в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате таможенных платежей дополнительно начисленные таможенные пошлины, налоги.

Напомним, что таможенный орган вынужден определять таможенную стоимость в случае, если декларант не представил дополнительные документы и сведения либо сведения не являются достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа. В случае когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после их выпуска для свободного обращения, также выставляется требование об уплате дополнительно рассчитанных таможенных платежей.

Таможенным законодательством установлены условия определения срока уплаты налога для целей начисления пеней, то есть порядок определения даты появления недоимки у декларанта при нарушении требований таможенных режимов и таможенных процедур.

Если декларантом нарушены условия выбранного таможенного режима, то есть условно выпущенные товары использованы в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, срок уплаты налога для целей начисления пени определяется как первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

Если декларант нарушил требования и условия таможенных процедур, которые в соответствии с требованиями ТК РФ влекут обязанность уплатить НДС, то сроком уплаты для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

5.4. Авансовые платежи

В соответствии со ст.330 ТК РФ по операциям ввоза товаров НДС может уплачиваться авансом. В качестве авансовых платежей рассматриваются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле.

Авансовые платежи вносятся в кассу или на счет того таможенного органа, в котором будет производиться таможенное оформление товаров.

При перечислении авансовых платежей или при передаче наличного платежа в кассу таможенного органа плательщик не указывает на конкретную сделку или вид таможенного платежа - на момент авансового платежа такого уточнения не требуется.

Авансовые платежи, полученные таможенным органом от плательщика, являются имуществом лица, внесшего авансовый платеж. Поскольку в соответствии с положениями таможенного законодательства заплатить таможенные платежи может любое лицо, а не только декларант, то и авансовые платежи могут быть внесены на счет таможенного органа любым лицом в пользу третьего лица - декларанта.

Денежные средства, поступившие в виде авансов, будут рассматриваться как таможенные платежи при наступлении одного из следующих событий:

- если плательщик сделал распоряжение таможенному органу рассматривать авансовые платежи в качестве таможенных платежей по конкретной сделке. В качестве распоряжения рассматривается подача плательщиком или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей;

- если таможенный орган воспользуется правом взыскания авансовых платежей (ст.353 ТК РФ). Взыскание авансовых платежей допускается при неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика.

В перечисленных случаях таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей.

Обращение взыскания таможенный орган производит с соблюдением нескольких обязательных условий:

- взыскание производится в течение сроков хранения авансированных средств на счете таможенного органа;

- решение о взыскании принимает начальник таможенного органа или лицо, его замещающее;

- до принятия решения о взыскании авансовых платежей таможенный орган должен направить плательщику требование об уплате НДС - извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму налога, пеней и (или) процентов. Срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения его декларантом. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию платежей.

О принятом решении взыскать с плательщика суммы НДС за счет авансовых платежей таможенный орган сообщает ему в письменной форме в течение одного дня после взыскания.

Если авансовые платежи были внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица, то в качестве распоряжения указанными денежными средствами рассматривается письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование, в том числе если декларирование товаров осуществляется таможенным брокером, а декларантом является лицо, внесшее авансовые платежи.

Чтобы зачесть авансовые платежи, совершенные в иностранной валюте в счет причитающегося к уплате налога, необходимо произвести пересчет валюты по курсу Банка России на определенную дату. Таможенными органами определено, что при зачислении авансовых платежей, внесенных в иностранной валюте, в счет уплаты таможенных платежей, пени, процентов пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Плательщик, внесший авансовые платежи таможенному органу, имеет право требовать отчет о расходовании денежных средств, который таможенный орган предоставляет в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. Если плательщик не согласен с данными отчета, представленного таможенным органом, то проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты выверки оформляются актом по форме, установленной Приказом ГТК России от 04.08.2003 N 849:

АКТ ВЫВЕРКИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ N ____

по состоянию на "__" _________ 200_ г.

Таможенный орган: _________________________

ИНН: _________________________

Плательщик: _________________________

ИНН <*>: _________________________

Период:

     
           ————————T—————————T———————————————
   

Вид валюты: ¦ ¦ +---------+--------------¬ Входящее сальдо:¦ ¦ L----------------------- ————

     
   ————T————————————T————————————————————————————————————————T——————¬
   | N |Поступление |              Расходование              |Приме—|
   |п/п+———————T————+—————————T————————————————————————T—————+чание |
   |   |Номер  |Сум—|Основание|      Виды платежей     |ИТОГО|      |
   |   |платеж—|ма  |для спи— |                        |     |      |
   |   |ного   |    |сания    |                        |     |      |
   |   |доку—  |    |         |                        |     |      |
   |   |мента, |    |         |                        |     |      |
   |   |дата   |    |         |                        |     |      |
   +———+———————+————+—————————+———T———T———T———T———T————+—————+——————+
   |   |       |    |         |   |   |   |   |   |    |     |      |
   +———+       |    |         +———+———+———+———+———+————+—————+——————+
   |   |       |    |         |   |   |   |   |   |    |     |      |
   +———+       |    |         +———+———+———+———+———+————+—————+——————+
   |   |       |    |         |   |   |   |   |   |    |     |      |
   +———+———————+————+—————————+———+———+———+———+———+————+—————+——————+
   |    ИТОГО: |    |  ИТОГО: |   |   |   |   |   |    |     |      |
   L———————————+————+—————————+———+———+———+———+———+————+—————+———————
   

     
                         —————————————————¬
       Исходящее сальдо: |                |
                         L—————————————————
   

Начальник

Плательщик (Заместитель начальника)

таможенного органа:

_________ (инициалы, фамилия) ___________ (инициалы, фамилия)

N и дата доверенности <**>

_________

М.П. М.П.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для физического лица при его наличии.

<**> Со стороны плательщика акт заверяет руководитель организации или доверенное лицо с указанием номера и даты доверенности. Доверенность является неотъемлемой частью акта.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

ТК РФ предусматривает также возможность возврата неизрасходованной части авансированных таможенному органу средств. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, которые установлены ст.355 ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств. При этом плательщик должен подать заявление о возврате авансов в течение 3 лет со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа. По истечении установленного срока, указанные денежные средства подлежат перечислению таможенными органами в федеральный бюджет.

Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р определено, что возврат авансовых платежей производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы авансовых платежей на основании заявления лица, внесшего авансовые платежи (за подписями руководителя организации и главного бухгалтера, если авансовые платежи вносились юридическим лицом), удостоверенного печатью, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, подающее названное заявление, должно иметь печать.

Если авансовые платежи уплачивались в пользу третьего лица, возврат осуществляется только по заявлению лица, внесшего авансовые платежи.

В заявлении о возврате авансовых платежей указывается сумма авансовых платежей, подлежащая возврату, а также реквизиты счетов, на которые необходимо осуществить возврат. Одновременно с заявлением о возврате авансовых платежей в таможенный орган представляются следующие документы:

- платежные документы, подтверждающие внесение на счет или в кассу таможенного органа авансовых платежей;

- если лицо, внесшее авансовые платежи, распоряжалось указанными денежными средствами, в таможенный орган представляются документы, на основании которых производилось их расходование;

- свидетельство о постановке на учет в налоговые органы;

- иные документы, представляемые лицом, внесшим авансовые платежи, для подтверждения возможности возврата.

Руководитель таможенного органа вправе сократить вышеприведенный перечень документов, представляемых при возврате авансовых платежей.

Срок рассмотрения заявления таможенным органом и принятия решения о возврате и возврата авансовых платежей не может превышать 1 месяц со дня подачи заявления. При нарушении данного срока таможенным органом на сумму авансовых платежей, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Если заявление на возврат авансовых платежей будет составлено без соблюдения установленных требований и не будут предоставлены необходимые документы, то таможенный орган вправе вернуть заявление без рассмотрения. При этом таможенный орган обязан дать плательщику мотивированное объяснение в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Возврат заявления производится не позднее 5 дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения лицо, внесшее авансовые платежи, вправе повторно обратиться с заявлением о возврате авансовых платежей.

Возврат авансовых платежей производится на счет, указанный в заявлении о возврате, в валюте Российской Федерации, даже если авансовые платежи вносились в иностранной валюте. При возврате авансовых платежей пересчет иностранной валюты производится по курсу Банка России на день их возврата.

Следует иметь в виду, что возврат авансовых платежей не производится в следующих случаях:

- при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

- если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 руб.;

- в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.

В соответствии с Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, если авансовые платежи вносились в пользу третьего лица, в том числе таможенного брокера, наличие у этого лица задолженности по уплате таможенных платежей не может являться основанием для отказа в возврате авансовых платежей лицу, внесшему указанные денежные средства на счет таможенного органа. Таким образом, внести авансовые платежи на счета таможенного органа может любое лицо в пользу третьего лица, например декларанта, но наличие у декларанта задолженности по уплате таможенных пошлин и налогов не может ограничивать плательщика, внесшего авансовые платежи, в правах на распоряжение своими денежными средствами.

Если же у лица, внесшего авансовые платежи, есть задолженность по уплате таможенных платежей, то тогда таможенный орган вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка сумм авансовых платежей.

5.5. Изменение срока уплаты налогов

В соответствии с таможенным законодательством изменение срока уплаты НДС производится в форме отсрочки или рассрочки, которая предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев, по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. В соответствии с налоговым и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов согласно установленному порядку.

Таким образом, отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только по одному из таможенных платежей, например, по НДС или в отношении части суммы НДС. Решение об отсрочке или рассрочке принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления декларантом, и в письменной форме доводится до декларанта, где указан срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов.

Статьей 334 ТК РФ предусмотрены следующие основания для изменения сроков уплаты налогов:

- причинение декларанту ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка декларанту финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление декларантом поставок по межправительственным соглашениям.

При наличии указанных оснований Федеральная таможенная служба или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить сроки уплаты НДС.

Таможенные органы вправе отказать декларанту в изменении срока платежа по причинам, перечень которых установлен ст.335 ТК РФ:

- в отношении декларанта возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

- в отношении декларанта возбуждена процедура банкротства.

Решение об отказе в переносе срока платежа доводится до декларанта таможенным органом в письменной форме, в котором указываются причины такого решения.

Отсрочка или рассрочка уплаты НДС может предоставляться только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Согласно ст.336 ТК РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты НДС взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате налога исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки. Формулы расчета процентов для отсрочки и рассрочки различны.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле:

Пот = (С х Д х Ст) / (365 х 100%),

где Пот - проценты за предоставление отсрочки (руб.); С - сумма налогов, по уплате которых предоставлена отсрочка (руб.); Д - количество календарных дней, в течение которых действует отсрочка; Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки; 365 - число дней в календарном году (366 - для високосного года).

Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по следующей формуле:

Сп х Д1 х Ст (Сп - Сп1) х Д2 х Ст

Прс = ------------ + -------------------- +

365 х 100% 365 х 100%

(Сп - Сп1 - Сп2 - ... - Спм - 1) х Дм х Ст

+ ------------------------------------------,

365 х 100%

при этом:

Сп = Сп1 + Сп2 + ... + Спм - 1 + Спт;

Д = Д1 + Д2 + ... Дм,

где Прс - проценты за предоставление рассрочки; Сп - общая сумма налогов (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка; Сп1, Сп2 ... Сnм - 1, Спм - частично уплаченные налоги (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных пошлин, налогов (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет уплаченной суммы в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты); Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка; Д1, Д2 ... Дм - число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки; Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки; 365 - число дней в календарном году (366 - для високосного года).

Полученная сумма процентов за каждый период округляется до второго знака после запятой.

Начисленные проценты следует уплатить до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном для таможенных платежей, налогов.

5.6. Обеспечение уплаты НДС

В предусмотренных таможенным законодательством случаях декларант должен предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей, налогов, что является гарантией того, что таможенные платежи будут оплачены в исчисленной сумме в установленные сроки.

По операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации представление таких гарантий от декларанта требуется в следующих случаях:

- в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

- при условном выпуске товаров. Если в установленные сроки процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей (ст.323 ТК РФ);

- в случае перевозки и (или) хранения иностранных товаров.

Обеспечение не требуется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Обеспечение может предоставить как декларант, так и любое иное лицо в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

В качестве обеспечения для таможенных целей применяется любой из установленных ст.340 ТК РФ способов по выбору плательщика:

1) залог товаров и иного имущества.

В качестве предмета залога рассматриваются ввозимые товары, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. Залогодателем может быть лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества. Если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется без обращения в суд в порядке, предусмотренном ТК РФ. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном ГК РФ;

2) банковская гарантия.

Банковские гарантии выдаются банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций. Такие реестры регулярно публикуются в официальных изданиях Федеральной таможенной службы. Для перечисленных организаций установлена максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий;

3) внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог).

Денежный залог на основании ст.345 ТК РФ может быть внесен в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России. За все время нахождения денежных средств на счетах таможенного органа в качестве залога проценты на сумму денежного залога не начисляются. Если декларант не исполняет обязательства, обеспеченные залогом, то подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога. При исполнении декларантом обязательства - денежный залог подлежит возврату или может быть использован для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами;

4) поручительство.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством путем заключения договора между таможенным органом и поручителем. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

В отдельных установленных законодательством случаях может быть предусмотрен в качестве обеспечения договор страхования, заключенный со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций (ст.347 ТК РФ).

Размер необходимого обеспечения. В таможенном законодательстве применяется понятие генерального обеспечения, необходимость в котором возникает, если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок. В этом случае таможенный орган требует обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех планируемых операций. Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств по уплате таможенных платежей и налогов декларантом.

Размер обеспечения определяется таможенным органом исходя из подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов, а также процентов при выпуске ввезенных товаров для свободного обращения. Согласно ст.338 ТК РФ сумма обеспечения не может превышать размер предполагаемых обязательных платежей.

При расчете обеспечения уплаты таможенных платежей таможенными органами рекомендуется исходить из размера подлежащих уплате таможенных платежей, если при внесении обеспечения уплаты таможенных платежей представляются документы, содержащие точные сведения о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости и позволяющие произвести расчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации транспортных средств физическими лицами.

Если декларант не предоставил таможенным органам необходимые сведения о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, таможенные органы не могут точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а следовательно, и сумму обеспечения. В подобной ситуации размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

В соответствии с Распоряжением ГТК России от 17.03.2004 N 118-р "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей" (далее - Распоряжение ГТК России N 118-р) расчет величины обеспечения при недостаточности сведений о товарах, влияющих на размер подлежащих уплате таможенных платежей, следует проводить с учетом направляемой Федеральной таможенной службой информации о конъюнктуре рынка отдельных видов товаров и справочной информации по уровню взимаемых таможенных платежей по товарным позициям ТН ВЭД России в расчете на 1 кг веса брутто по результатам анализа центральной базы данных грузовых таможенных деклараций.

Если декларант имеет право на применение льгот по уплате таможенных пошлин и налогов по операциям ввоза товаров, то такие товары на основании пп.1 п.1 ст.151 ТК РФ считаются выпущенными условно в связи с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. Только в случаях отсутствия необходимых документов, подтверждающих правомерность применения таких льгот, обеспечение следует применять в размере условно начисленных таможенных платежей.

Необходимость в обеспечении таможенных платежей возникает, если в сроки для выпуска товаров для свободного обращения таможенные платежи поступили на счета таможенных органов не полностью. Тогда ввезенные товары будут выпущены условно с предоставлением обеспечения. В случаях фактического непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов обеспечение должно быть предоставлено в размере таких сумм.

В отношении условно выпущенных товаров при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в размере таможенных пошлин и налогов, срок уплаты которых изменен, обеспечение уплаты таможенных платежей применяется в обязательном порядке.

В случае когда таможенные органы при проверке документов и сведений в процессе декларирования обнаружили признаки, указывающие на то, что заявленные декларантом сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, могут являться недостоверными либо не подтверждены должным образом, проводится дополнительная проверка. Таможенный орган может осуществить выпуск товаров только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, о чем в письменной форме сообщается декларанту с указанием размера требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей.

В расчет принимается тот факт, что дополнительная проверка может привести к доначислению таможенных пошлин и налогов. Таможенный орган определяет размер обеспечения как разницу между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.

Размер таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, ограничен суммой таможенных пошлин, налогов и процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения. Если для конкретной проверяемой сделки сумму платежей для свободного выпуска точно определить невозможно, при расчете используются максимальные ставки таможенных пошлин, налогов, размер стоимости товаров и (или) их количество, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

Таможенное законодательство предусматривает, что Федеральная таможенная служба вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров с учетом соблюдения требования законодательства о максимально возможной сумме обеспечения.

В настоящее время действует Приказ ГТК России от 17.03.2004 N 330, который содержит перечень ставок в евро, применяемых к ввозимым товарам, для определения размера обеспечения в отношении разных подакцизных товаров.

В Распоряжении ГТК России N 118-р указывается на недопустимость пересчета обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенного до 1 января 2004 г., расчет которого производился в соответствии с действующими правовыми актами ГТК России, то есть пересчета в связи с изменившимися таможенными нормами, вступившими в действие с 1 января 2004 г.

Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее 3 дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств.

Особый порядок возврата, установленный ст.357 ТК РФ лишь для денежного залога, возможен при условии исполнения обязательства об уплате пошлин и налогов, если заявление о возврате подано в течение 3 лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. Если указанный срок истечет, то плательщик утрачивает право на возврат суммы денежного залога, которая перечисляется в федеральный бюджет.

Денежный залог возвращается при представлении таможенной расписки <*> согласно п.5 ст.345 ТК РФ в валюте платежа, которая была выдана лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, как подтверждение внесения денежного залога. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма и порядок использования расписки устанавливаются законодательно.

Если залог был внесен в иностранной валюте, то при возврате залога таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, или по желанию плательщика, - в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Банка России на день возврата сумм денежного залога.

Если суммы денежного залога были внесены в кассу таможенного органа наличными деньгами, по желанию плательщика возврат денежного залога может быть осуществлен в безналичном порядке на счет, указанный плательщиком.

Возврат денежного залога не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.

5.7. Взыскание НДС

Ответственность за невыполнение обязанностей по уплате НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации установлена ст.144 ТК РФ.

Ответственным за уплату НДС является декларант или брокер, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов.

В случае применения к товарам таможенных режимов, которые предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, ответственными за уплату НДС являются лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Такими лицами, в частности, могут являться владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик.

В соответствии со ст.348 ТК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты НДС в установленные сроки таможенные органы взыскивают суммы налогов в принудительном порядке с лиц, ответственных за уплату таможенных платежей согласно ст.320 ТК РФ.

Но прежде чем применить принудительное взыскание, таможенные органы обязаны выполнить процедуру, связанную с оформлением требования об уплате пошлин и налогов и установленную ст.350 ТК РФ.

Требование - это извещение в письменной форме налогоплательщика таможенным органом о том, что, во-первых, в установленный срок не уплачена определенная сумма таможенных платежей, а во-вторых, что необходимо уплатить неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Следует различать такие понятия, как недоимка и задолженность.

Недоимкой согласно ст.349 ТК РФ признается сумма неуплаченных таможенных пошлин, налогов.

Задолженность - это сумма денежных средств, включающая в себя недоимку, проценты и пени, не уплаченная или недоплаченная плательщиком либо не взысканная или недовзысканная таможенными органами.

Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, а это значит, что пеня начисляется только на сумму недоимки.

При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, размер пеней и (или) процентов рассчитывается на день выставления требования.

Если требование об уплате таможенных пошлин, налогов выставлено поручителю или гаранту, то пени начисляются не более чем за 3 месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

Проценты также могут входить в сумму задолженности. Напомним, что проценты возникают, когда декларанту предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов, что рассматривается как изменение сроков уплаты таможенных платежей с обязательным начислением процентов.

Кроме того, в требовании указываются основания для его выставления, то есть причины возникновения задолженности и документы, на основании которых производилось начисление таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

В соответствии с таможенным законодательством срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. Дата получения требования плательщиком определяется следующим образом.

Если требование передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично, то плательщик расписывается, подтверждая факт и дату получения требования.

Если оно направлено по почте заказным письмом, то требование считается полученным по истечении 6 дней со дня отправления такого письма.

В требовании таможенный орган должен проинформировать ответственное за уплату налогов лицо о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей, которые применяются в случае неисполнения требования.

Таможенный орган направляет требование плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

Форма требования об уплате таможенных платежей утверждена Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 и применяется с 1 января 2004 г.:

ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

от ______________ N ___

__________________________________________________________________

(наименование таможенного органа)

извещает _________________________________________________________

(наименование организации или И.О.Ф. физического лица,

__________________________________________________________________

код ИНН (если имеется), паспортные данные, адрес)

о факте задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и (или)

процентов, возникшей в связи с ___________________________________

(указывается причина

возникновения задолженности)

согласно _________________________________________________________

(указываются документы, на основании которых

производилось начисление)

в сумме __________________________________________________________

(общая сумма задолженности цифрами и прописью)

в том числе:

- ввозная/вывозная таможенная пошлина ________________________

- акциз ______________________________________________________

- налог на добавленную стоимость _____________________________

- таможенные сборы ___________________________________________

- проценты ___________________________________________________

срок уплаты которых истек ___________________________________.

В связи с несвоевременной уплатой таможенных пошлин и налогов

подлежат уплате пени с ____ по ___ в размере _____________________

(указывается сумма

пени)

Оборотная сторона требования

В соответствии с главой 29 "Порядок и сроки уплаты таможенных

пошлин, налогов" Таможенного кодекса Российской Федерации Вам

надлежит не позднее _____________________________________ уплатить

(срок исполнения требования)

имеющуюся задолженность на счет таможенного органа: ______________

__________________________________________________________________

(указываются банковские реквизиты получателя

платежа для перечисления денежных средств)

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных

пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного

месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

В случае неисполнения настоящего требования в установленный

срок таможенный орган вправе произвести взыскание таможенных

платежей, пеней и (или) процентов в бесспорном порядке или

их принудительное взыскание в других формах в соответствии с

главой 32 "Взыскание таможенных платежей" Таможенного кодекса

Российской Федерации, в том числе за счет авансовых платежей или

денежного залога, внесенных на счет таможенного органа, а также

принять меры по обеспечению взыскания таможенных платежей в

соответствии со статьями 76 и 77 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации.

Начальник (заместитель начальника)

___________________________________ ___________ __________

(наименование таможенного органа) (подпись) (И.О.Ф.)

М.П. "__" ____________ 200_ г.

Отметка о вручении (передаче иным способом)

"__" _______________ 200_ г. _________ ___________________________

(дата вручения) (подпись) (И.О.Ф. уполномоченного

представителя организации

или физического лица)

(в случае направления настоящего требования заказным письмом с

уведомлением делается отметка таможенного органа о вручении

организации или физическому лицу заказного письма, согласно

полученному уведомлению о вручении)

В случае если плательщик уплатил сумму недоимки в срок, указанный в требовании, но не уплатил пени, то решение о взыскании причитающихся к уплате пеней выносится по истечении 1 месяца со дня уплаты недоимки, но не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования.

По истечении этого срока решение о бесспорном взыскании пеней является недействительным, и таможенный орган должен обратиться в суд с иском о взыскании пеней с декларанта.

В случае неисполнения ответственным лицом требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенные органы переходят к процедуре принудительного взыскания.

Следует отметить, что в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени продолжают начисляться на сумму долга за каждый календарный день просрочки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день (включительно) принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Размер суммы пеней определяется в процентах как одна трехсотая ставки рефинансирования Банка России от суммы долга перед бюджетом (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки. Порядок взыскания пеней, установленный таможенным законодательством, аналогичен для взыскания недоимки.

Итак, в случае если должник не исполнил требование, выставленное ему таможенным органом, таможенный орган вправе принудительно взыскать недоимку и сумму пеней, которая продолжает увеличиваться с каждым днем просрочки.

Существуют следующие ограничения на применение принудительного взыскания:

1) если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение 3 лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги;

2) если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.

За исключением перечисленных случаев, во всех остальных случаях с юридических лиц таможенные органы могут принудительно взыскать неуплаченную сумму налога несколькими способами.

Взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст.351 ТК РФ). Если декларант не исполнил требование об уплате налога, направленное таможенным органом, в установленные сроки, принимается решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если таможенный орган запаздывает с принятием решения о взыскании, то такое решение, принятое после истечения указанного срока (30 дней), считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако это не означает, что при этом неуплаченная сумма налога не может быть взыскана в принудительном порядке. Таможенный орган вправе использовать другой способ взыскания, предусмотренный законодательством, - обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей.

Решение о взыскании составляется в 3-х экземплярах, первый из которых остается в таможенном органе, второй - направляется плательщику, третий - в банк, в котором открыты счета плательщика, одновременно с инкассовым поручением.

На основании своевременно принятого решения о бесспорном взыскании таможенный орган направляет инкассовое поручение в банк, который обслуживает счета налогоплательщика и обязан списать со счетов плательщика и перечислить на счет таможенного органа необходимые денежные средства. Банк исполняет инкассовое поручение таможенного органа в порядке и в сроки, установленные НК РФ. При этом в качестве обеспечения исполнения решения о взыскании таможенных платежей таможенные органы в соответствии со ст.76 НК РФ вправе приостановить операции по счетам в банке в порядке, утвержденном Приказом ГТК России от 03.06.2002 N 567.

В соответствии с требованиями налогового законодательства инкассовое поручение (распоряжение) исполняется банком в следующие сроки:

- если взыскание налога производится с рублевых счетов, то не позднее 1-го операционного дня, следующего за днем получения банком указанного поручения (распоряжения);

- если взыскание налога производится с валютных счетов, то не позднее 2-х операционных дней.

Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке не производится с ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Взыскание таможенных платежей с валютных счетов плательщика производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на день фактического взыскания. При этом начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

При исполнении инкассового поручения и недостаточности денежных средств на счете плательщика банк не имеет право нарушать порядок очередности платежей, установленный ст.855 ГК РФ.

Законодательно установлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, производится в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных ст.855 ГК РФ к первой и второй очереди:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

Таким образом, таможенные платежи могут быть взысканы банком лишь при соблюдении очередности, тем более, что они не относятся к платежам первой и второй очереди.

Процедура списания средств с банковского счета при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика в день получения банком поручения (распоряжения) осуществляется следующим образом.

В соответствии с налоговым законодательством поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее 1-го операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее 2-х операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке утверждена Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 885 и применяется с 1 января 2004 г.:

РЕШЕНИЕ

О ВЗЫСКАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЕССПОРНОМ ПОРЯДКЕ

ОТ __________ N ____________

В связи с неисполнением требования об уплате таможенных

платежей от "__" ___________ 200_ г. N ___________, руководствуясь

статьей 351 Таможенного кодекса Российской Федерации, ____________

__________________________________________________________________

(наименование таможенного органа)

принимает решение о взыскании в бесспорном порядке денежных

средств с банковских счетов ______________________________________

(наименование организации,

код ИНН, адрес)

__________________________________________________________________

следующих сумм задолженности:

- ввозная/вывозная таможенная пошлина ____________________________

- акциз ____________________________

- налог на добавленную стоимость ____________________________

- таможенные сборы ____________________________

- проценты ____________________________

- пени на "__" ______________ 200_ г. ____________________________

Всего: ____________________________

__________________________________________________________________

(общая сумма задолженности прописью)

Начальник (заместитель начальника)

_________________________________ _____________ ______________

(наименование таможенного органа) (подпись) (И.О.Ф.)

М.П.

Принудительное взыскание НДС за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (ст.352 ТК РФ). Если на банковских счетах, с которых допускается принудительное взыскание таможенных платежей, нет денежных средств или у таможенных органов отсутствует информация о счетах плательщика, то таможенные органы могут обратиться ко второму способу взыскания - за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары еще не выпущены для свободного обращения.

Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, предусмотренные таможенным законодательством.

Согласно Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, взыскание на указанные товары производится на основании решения:

- суда общей юрисдикции, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами;

- арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель.

Исполнение решений судов, принятых в пользу таможенных органов по взысканию таможенных пошлин, налогов, производится соответствующим подразделением службы судебных приставов-исполнителей.

По мнению таможенных органов, судебный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, не применяется в случаях, когда такие товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога, а также когда таможенным органом обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии с правилами, установленными ст.432 ТК РФ.

Из указанных сумм удерживаются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, которые подлежали бы уплате, если бы они были выпущены для свободного обращения, а также расходы на перевозку (транспортировку), хранение товаров и их реализацию (включая экспертизу и оценку), понесенные таможенными органами и иными лицами.

Если сумм недостаточно для взыскания таможенных пошлин, налогов и покрытия всех расходов таможенных органов и иных лиц, которые вправе претендовать на возмещение своих расходов за счет указанных сумм, их распределение осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь производится перечисление в федеральный бюджет сумм таможенных пошлин, налогов;

- во вторую очередь производится возмещение расходов на перевозку (транспортировку), хранение и реализацию товаров.

Если денежных средств от продажи товаров достаточно на покрытие всех перечисленных долгов, то оставшиеся суммы выплачиваются их законному владельцу в порядке, определяемом Правительством РФ, в течение 3 лет со дня их реализации.

Взыскание за счет иного имущества плательщика (ст.353 ТК РФ). Если для взыскания таможенных платежей недостаточно денежных средств на счетах ответственного лица, или у таможенных органов нет информации о его счетах, то таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет следующего имущества:

1) неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей;

2) за счет денежного залога;

3) за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

По решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, производится взыскание долга за счет авансовых платежей или денежного залога в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа. При этом таможенный орган должен направить должнику требование с соблюдением необходимых положений таможенного законодательства, предупредив о возможности взыскания таможенных платежей в принудительном порядке за счет авансовых платежей или залога. Кроме того, в течение 1 дня после взыскания таможенный орган должен сообщить о принятом решении в письменной форме лицу, внесшему авансовый платеж или залог за должника на счет этого таможенного органа.

Если таможенный орган вынужден взыскать не уплаченные в срок таможенные платежи за счет иного имущества, когда отсутствуют авансовые платежи или денежный залог, то в течение 3 дней со дня принятия решения о взыскании таможенный орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с НК РФ и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Судебный пристав-исполнитель в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления должен выполнить требования, содержащиеся в постановлении в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится в следующей последовательности:

- за счет наличных денежных средств;

- за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- за счет сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- за счет имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- за счет другого имущества.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм.

5.8. Возврат НДС и иных денежных средств

Если декларант обнаружил, что им внесена излишняя сумма таможенных платежей, налогов в бюджет, то суммы излишних платежей подлежат возврату плательщику. Если декларант установил, что с него в принудительном порядке были взысканы таможенным органом излишние суммы таможенных платежей, то эти суммы также подлежат возврату.

В соответствии со ст.355 ТК РФ излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов, денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с таможенными пошлинами и налогами возврату также подлежат и излишне уплаченные или взысканные суммы пеней и процентов. Порядок их возврата аналогичен порядку возврата таможенных пошлин и налогов.

Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, определено, что не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин, налогов денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, денежный залог, внесенный в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в понятие излишне уплаченная (взысканная) сумма в пользу таможенного органа включаются таможенные пошлины, налоги, пени, проценты.

Для возврата излишне уплаченных или взысканных сумм декларант должен подать заявление в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание. Заявление следует подавать не позднее 3 лет со дня их уплаты либо взыскания.

Если факт излишней уплаты или излишнего взыскания обнаружен таможенным органом, то таможенный орган не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить об этом плательщику.

Таможенным законодательством предусмотрена следующая процедура возврата излишне перечисленных или взысканных сумм.

Декларант должен подать заявление о возврате в установленные сроки.

Возврат производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы излишних платежей.

Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

Таможенными органами установлено, что решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть принято при представлении в обязательном порядке следующих документов:

- письменного заявления плательщика о возврате (зачете), за подписями руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера), заверенные мастичной печатью организации, с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, их суммы, а также реквизитов счетов, на которые необходимо осуществить возврат;

- документов, на основании которых исчислялись и (или) взимались таможенные платежи;

- платежных документов, подтверждающих уплату причитающихся сумм таможенных платежей;

- иных документов, представляемых плательщиком для подтверждения обоснованности возврата (зачета).

Руководитель таможенного органа вправе сократить вышеприведенный перечень документов, представляемых при возврате авансовых платежей.

При отсутствии в заявлении сведений и непредставлении указанных документов заявление возвращается плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Возврат заявления производится не позднее 5 дней со дня поступления заявления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации. Если излишняя уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, то пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата или излишнее взыскание.

В соответствии с Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р днем излишней уплаты таможенных платежей является:

- при уплате наличными денежными средствами - день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;

- при уплате с использованием таможенного приходного ордера (ТПО) - день уплаты по ТПО;

- при безналичной форме уплаты - день списания денежных средств со счета плательщика в банке;

- при уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога - день получения таможенным органом распоряжения о зачете.

Днем излишнего взыскания таможенных платежей является:

- при бесспорном списании со счета плательщика - день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;

- при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства - день поступления на счет таможенного органа денежных средств;

- при взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога - день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

Если таможенный орган нарушил сроки возврата излишне перечисленных (взысканных) сумм, то налогоплательщик имеет право на получение процентов за просрочку.

Проценты рассчитываются исходя из суммы платежей, которая подлежала возврату и не была возвращена в установленный срок, и ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.

Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Банка России в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

В заявлении на возврат излишне перечисленной суммы (взысканной) декларант должен указать банковский счет, на который следует произвести возврат таможенных платежей. Но перечисление денежных средств - это лишь одна из форм возврата излишне взысканных сумм.

Возврат по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных. О произведенном зачете таможенный орган обязан проинформировать плательщика в течение 3 дней после того, когда был произведен зачет.

Таможенным законодательством предусмотрены ограничения на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в следующих случаях:

- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере такой задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

- если подлежащая возврату излишне перечисленная (взысканная) сумма менее 150 руб. Это ограничение не применяется в случае излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

- если декларант подает заявления о возврате излишне перечисленных (взысканных) сумм по истечении установленных сроков - после 3 лет со дня их уплаты либо взыскания.

При возврате излишне перечисленных (взысканных) сумм декларанту проценты на них не начисляются и не выплачиваются.

Исключением является лишь случай начисления процентов при задержке возврата излишне перечисленных (взысканных) сумм декларанту по вине таможенных органов свыше предусмотренных законодательством сроков возврата - 1 месяца с подачи декларантом заявления о возврате.

Таможенное законодательство устанавливает иные случаи возврата таможенных пошлин и налогов, уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует сразу заметить, что, во-первых, эти случаи возврата не распространяются на пени и проценты, а во-вторых, суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежат возврату во всех случаях, которые будут перечислены ниже, не являются излишне перечисленными или излишне взысканными.

Иные случаи возврата таможенных пошлин и налогов установлены ст.356 ТК РФ:

- если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с ТК РФ;

- если декларант отозвал таможенную декларацию;

- если предоставлены тарифные льготы в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

- если восстановлен режим наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

- если ТК РФ предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;

- если изменен декларантом с разрешения таможенного органа ранее заявленный таможенный режим. При этом суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме. Согласно п.6 ст.212 ТК РФ не подлежат возврату лишь суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов при реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы;

- в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

Во всех перечисленных случаях декларант должен подать в таможенный орган заявление о возврате таможенных пошлин, налогов не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Таможенные органы разъясняют, что при возврате таможенных пошлин, налогов в указанных случаях, внесенных на счет таможенного органа в иностранной валюте, в целях пересчета подлежащих возврату сумм в валюту Российской Федерации применяется курс Банка России, действующий на день принятия таможенной декларации.

6. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет согласно ст.173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

- товаров, приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, установлено, что суммы НДС, уплаченные по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, будут рассматриваться как вычеты при исчислении суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по итогам налогового периода. Обратим внимание на ограничения, содержащиеся в налоговом законодательстве по применению вычетов при исчислении НДС.

Во-первых, дан перечень таможенных режимов. В качестве вычетов рассматриваются суммы НДС уплаченные только при помещении ввезенных товаров под режимы выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Во-вторых, присутствуют ограничения, связанные с последующим использованием ввезенных товаров. В качестве вычетов принимаются суммы НДС уплаченные при ввозе только двух групп товаров, которые приобретались для дальнейшей перепродажи или для использования при ведении деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, согласно ст.170 НК РФ не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Законодательством установлены четыре случая, когда НДС, уплаченный при ввозе товаров, включается в стоимость ввезенных товаров или принимается к возмещению. К таким случаям относятся:

1) ввоз товаров, в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения);

2) ввоз товаров, в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) ввоз товаров, в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) ввоз товаров, в том числе основных средств, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом налогообложения НДС.

Порядок применения налоговых вычетов определен ст.172 НК РФ, которой, в частности, предусмотрено, что вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

- суммы НДС должны быть фактически уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- применение вычета по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возможно только после принятия на учет ввезенных товаров. Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств;

- для подтверждения выполнения первого и второго условия необходимо наличие соответствующих первичных документов.

Если при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогоплательщик уплатил НДС, который в дальнейшем при постановке товаров на учет рассматривается как вычет, то налог, уплаченный при ввозе товаров, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Рассмотрим особенности отражения операций по начислению и уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в бухгалтерском учете декларанта.

Сумма НДС, рассчитанная таможенными органами в процессе декларирования товаров, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т 68 "Расчеты с бюджетом".

Уплата НДС отражается в учете как погашение задолженности перед бюджетом. При этом способов погашения может быть несколько.

Первый способ наиболее простой, когда задолженность погашается уплатой налога с расчетного (валютного) счета или из кассы предприятия. Для таможенных платежей, частью которых является и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, допускается выплата в иностранной валюте или наличными деньгами из кассы предприятия в кассу таможенного органа:

Д-т 68 "Расчеты с бюджетом" К-т счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

Второй способ погашения задолженности используется в случае внесения авансовых платежей до наступления срока уплаты таможенных платежей. Внесение авансовых платежей отражается в учете следующей записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

При наступлении срока уплаты таможенных платежей, и в том числе НДС, в учете отражается зачет авансовых платежей в счет уплаты налога на сумму, рассчитанную таможенными органами в отношении конкретной операции ввоза товаров:

Д-т 68 "Расчеты с бюджетом" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После выполнения всех обязательных условий налогового законодательства сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, можно использовать как вычет при исчислении НДС по итогам налогового периода.

В бухгалтерском учете операция признания вычета по НДС отражается следующим образом:

Д-т 68 "Расчеты с бюджетом" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При отражении признания вычета по НДС в бухгалтерском учете соответствующие записи оформляются в регистрах налогового учета - книге регистрации полученных счетов-фактур и журнале продаж. Если в качестве вычета принимается НДС, уплаченный по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, то вместо упомянутых счетов-фактур, полученных от покупателей, в качестве подтверждающего документа используется грузовая таможенная декларация.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у налогоплательщика, ввозившего товары, в журнале учета полученных счетов-фактур.

В тот налоговый период, когда уплаченный при ввозе товаров НДС признается в качестве налогового вычета, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога, регистрируются в книге покупок.

Проанализируем предусмотренные налоговым законодательством исключения, то есть те случаи, когда сумма налога не выделяется на счете 19, а учитывается в стоимости ввезенных товаров, в том числе основных средств, или принимается к возмещению.

1) Ввоз товаров, в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Перечень операций, которые не подлежат обложению НДС (освобождены от обложения НДС), приведен в ст.149 НК РФ. К таким операциям относятся:

- услуги по предоставлению в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях исчисления НДС к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Освобождение от НДС применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), к которым относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по Перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

- работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абз.3 настоящего подпункта;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

- реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

- осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Банка России;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях исчисления НДС операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

- проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп.6 п.1 ст.164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков);

- реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

- внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

- реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

- оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

- проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

- реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

2) Ввоз товаров, в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с положениями налогового законодательства для исчисления НДС установлены правила, позволяющие определить, что товары или работы и услуги реализуются на территории Российской Федерации. Статьей 147 НК РФ установлены правила для реализации товаров, ст.148 НК РФ - для реализации работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

- работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

- работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, осуществляется на территории Российской Федерации в иных случаях, кроме перечисленных выше;

- фактическое присутствие организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах;

- реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), реализуемых на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

3) Ввоз товаров, в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС возможно при соблюдении условий, установленных ст.145 НК РФ. Такая возможность предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб. Не имеют право на освобождение лица, которые занимались реализацией подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Освобождение предоставляется в уведомительном порядке, то есть для этого не требуется получение разрешения налоговых органов, а следует лишь оповестить их в установленной форме об использовании освобождения. Лица, которые приняли решение использовать право на освобождение, представляют в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и необходимые документы. Налоговым законодательством не допускается отказ от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением того случая, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением выручки предельной величины или проведения операций по реализации подакцизных товаров.

Следует отметить, что освобождение не применяется в отношении НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому, даже если организация пользуется правом на освобождение от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, такая организация обязана уплатить НДС, исчисленный таможенными органами при декларировании товаров.

4) Ввоз товаров, в том числе основных средств, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом налогообложения НДС.

Перечень таких операций установлен ст.ст.39 и 146 НК РФ. К операциям, не являющимся объектом обложения НДС, относятся:

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Подписано в печать

20.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——