Вопрос: Включаются ли при определении налоговой базы по единому социальному налогу в расходы индивидуального предпринимателя, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, расходы в виде выплат вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, а также исчисленных на указанные суммы выплат сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться соответствующими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом согласно ст.252 гл.25 Кодекса расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы по единому социальному налогу за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, ст.ст.254, 255, 259, 260, 263, 264 Кодекса.

Если индивидуальный предприниматель в целях получения дохода от предпринимательской деятельности привлекает физических лиц, осуществляет выплаты и иные вознаграждения в пользу этих физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам и с данных выплат исчислен единый социальный налог, то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются как суммы выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках перечисленных договоров, так и уплаченные суммы единого социального налога, исчисленного индивидуальным предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствующие бюджеты, которые начислены на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам, также подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом по следующим основаниям.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в самостоятельном порядке исчисляются исходя из установленных тарифов и зачисляются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" суммы начисленных страховых взносов (при условии их уплаты) не включаются в расходы на оплату труда, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов индивидуального предпринимателя (пп.49 п.1 ст.264 Кодекса).

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.09.2003

————