"Российский налоговый курьер", N 15, 2004

Вопрос: Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, в 2002 г. понесла убыток (исчисленный в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ) от торговой деятельности в целом. С 1 января 2003 г. по розничной торговле организация была переведена на ЕНВД. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по оптовой торговле в 2004 г. на общую сумму полученного в 2002 г. убытка (в 2003 г. этот убыток при формировании налоговой базы не учитывался)?

Ответ: Налогоплательщик, понесший в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 НК РФ, вправе налоговую базу текущего налогового периода уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Об этом гласит п.1 ст.283 НК РФ.

В то же время из п.9 ст.274 Кодекса следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Однако в рассматриваемой ситуации на уплату ЕНВД организация была переведена только с 1 января 2003 г. А убыток она получила в 2002 г., являясь плательщиком налога на прибыль. Причем убыток был получен по обоим видам деятельности - и по розничной, и по оптовой торговле.

Следовательно, полученный в 2002 г. убыток организация вправе перенести на будущее полностью. Как учитывать такой убыток для целей налогообложения прибыли, сказано в ст.283 НК РФ. Основные правила таковы:

- налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен;

- совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.

Таким образом, организация в 2004 г. может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (по оптовой торговле) на сумму убытка, полученного в 2002 г. по торговой деятельности в целом, с учетом ограничений, предусмотренных ст.283 НК РФ.

А.А.Родионов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

20.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——