"Российский налоговый курьер", N 15, 2004

ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

В начале июня редакция журнала "Российский налоговый курьер" совместно с МНС России организовала очередной круглый стол. Он был посвящен проблемам исчисления и уплаты НДС. Позицию главного налогового ведомства представлял заместитель руководителя Департамента косвенных налогов МНС России государственный советник налоговой службы Российской Федерации I ранга Всеволод Семенович Леви. Наиболее интересные из обсуждаемых проблем мы предлагаем вниманию читателей.

Круглый стол начался с выступления Всеволода Семеновича, который рассказал об изменениях в исчислении и уплате НДС, произошедших в 2004 г. Спектр обсуждаемых вопросов был настолько широк, что осветить их все на страницах журнала невозможно. По некоторым проблемам разгорелись бурные дебаты. Чувствовалось, что затронуты наболевшие темы. Впрочем, обо всем по порядку.

Обязанности налоговых агентов

В своем выступлении Всеволод Семенович напомнил, что п.4 ст.174 Кодекса был дополнен абзацами, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ. Согласно новым нормам с 2004 г. изменился порядок уплаты НДС налоговыми агентами, которые производят оплату иностранным поставщикам за выполненные работы (оказанные услуги), местом реализации которых является территория России. Если иностранный поставщик (налогоплательщик) не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то российская организация - покупатель (налоговый агент) обязана удержать у налогоплательщика НДС и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации - налогоплательщику. Для этого налоговый агент должен представить в обслуживающий его банк поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета. При этом сумма, числящаяся на этом счете, должна быть достаточной для уплаты налога. В противном случае банк не вправе принимать от налогового агента поручение на перевод денежных средств в пользу налогоплательщиков - иностранных лиц.

Представитель МНС России объяснил, что изменения, внесенные в п.4 ст.174 НК РФ, инициированы Банком России. Новая норма Кодекса повлияла только на порядок уплаты НДС. Что касается начисления НДС, отражения налоговой базы и сумм НДС в декларации, срока представления декларации в налоговый орган, то здесь никаких изменений не произошло.

Новый порядок уплаты НДС обязателен при перечислении денег иностранным поставщикам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, только за работы и услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации. При оплате иностранным поставщикам за товары эти нормы не применяются. Налоговые агенты, осуществляющие аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, уплачивают НДС в прежнем порядке.

Установленная Федеральным законом N 163-ФЗ обязанность удерживать и уплачивать в бюджет НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранному поставщику возникает у его контрагента (российского покупателя), только если иностранный налогоплательщик реализует облагаемые НДС работы, услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и при этом не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Допустим, иностранная организация - налогоплательщик состоит на налоговом учете по любому из оснований, установленных Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, которое утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. В этом случае покупатель работ (услуг) не должен удерживать НДС из доходов, выплачиваемых иностранной организации. При перечислении денежных средств такой иностранной организации покупатель должен представить в банк платежное поручение, где в поле "Получатель" указаны ее ИНН и КПП, а также копию свидетельства о постановке данной организации на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД. Эта форма утверждена указанным выше Приказом.

Если иностранное лицо выполняет работы (оказывает услуги), местом реализации которых согласно ст.148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, то покупатель этих работ (услуг) не должен удерживать НДС с доходов, перечисляемых иностранному лицу.

Кроме того, из доходов иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах России, не удерживается НДС, если иностранное лицо выполняет работы (оказывает услуги), местом реализации которых является территория РФ, но которые не облагаются НДС на основании:

- ст.149 НК РФ;

- либо международного договора Российской Федерации;

- либо п.2 ст.146 НК РФ.

Возникает вопрос: как банкам отличить операции, по которым налоговый агент должен удерживать НДС и уплачивать его в бюджет (то есть предъявлять в банк сразу два платежных поручения), от сделок, по которым налог не удерживается?

Сейчас Банк России по согласованию с МНС России подготавливает разъяснения для решения этой проблемы. Предполагается, что в случаях, когда операции не подлежат налогообложению, клиент банка в поручении на перевод денежных средств иностранному лицу за приобретенные у него работы (услуги) указывает в поле "Назначение платежа" формулировку "НДС не облагается". Одновременно с этим поручением клиент уведомляет банк об отсутствии у него обязанности по уплате НДС.

НДС по жилищным услугам

Всеволод Семенович обратил внимание присутствующих специалистов на изменения в налогообложении услуг по предоставлению в пользование жилых помещений. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Об этом сказано в пп.10 п.2 ст.149 НК РФ.

Согласно ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" данная норма Кодекса вступила в силу с 1 января 2004 г.

До 1 января 2004 г. реализация на территории РФ данных услуг освобождалась от обложения НДС на основании ст.27 Федерального закона N 118-ФЗ.

При применении положения пп.10 п.2 ст.149 НК РФ нужно учитывать следующее. Статьей 672 ГК РФ установлено, что в государственном и муниципальном жилищном фонде социального использования жилые помещения предоставляются гражданам по договору социального найма жилого помещения. Он заключается в письменной форме (ст.674 ГК РФ). Основания, условия и порядок заключения договора предусмотрены жилищным законодательством.

Согласно ст.50 Жилищного кодекса РСФСР пользование жилыми помещениями в домах государственного и общественного жилищного фонда осуществляется в соответствии с договором найма жилого помещения и правилами пользования жилыми помещениями.

Статьей 51 Жилищного кодекса РСФСР установлено, что договор найма жилого помещения в домах государственного и общественного жилищного фонда заключается в письменной форме на основании ордера на жилое помещение между наймодателем - жилищно-эксплуатационной организацией (а при ее отсутствии - соответствующим предприятием, учреждением, организацией) и нанимателем - гражданином, на имя которого выдан ордер.

Из сказанного выше следует, что если между наймодателем и нанимателем не заключены в письменной форме договоры на пользование жилым помещением (договоры найма) в домах государственного и общественного жилищного фонда, то услуги по предоставлению в пользование жилых помещений не освобождаются у налогоплательщиков (наймодателей) от обложения НДС.

Вопросы и ответы

После обсуждения проблем по регламенту Всеволод Семенович ответил на вопросы присутствовавших специалистов. Представитель компании ФБК спросил, можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении земли.

Всеволод Семенович объяснил, что на данный момент этот вопрос решается. Земля является неамортизируемым имуществом. Поэтому ведутся споры, для осуществления каких операций - облагаемых или необлагаемых - приобретается земля. Чтобы решить проблему, Минфин России и налоговое ведомство выступили с законодательной инициативой включить в п.2 ст.146 НК РФ норму о реализации земли, то есть исключить ее куплю-продажу из объектов, облагаемых НДС.

Ведущий эксперт-аудитор ООО АК "Юкон/эксперты и консультанты" Виктория Ивасенко задала вопрос: на какую дату отражать в бухгалтерском учете сторнировочную запись по ранее начисленному НДС, если организация возвращает товар поставщику?

Всеволод Семенович, в свою очередь, поинтересовался, на чем основана такая уверенность в необходимости сторнировочной записи. При возврате товаров возможны две ситуации. Если организация обнаружит брак до оприходования товаров, она их просто не примет к учету. Возврат же товаров после их оприходования следует рассматривать как обратную реализацию. Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на них. Это и происходит при возврате товаров после их оприходования. Таким образом, сторнировочных записей в учете быть не должно.

Затем прозвучал такой вопрос: может ли продавец предъявить покупателю дополнительный счет-фактуру с отрицательными показателями на сумму скидки, которая предоставляется покупателю по итогам месяца по уже состоявшимся отгрузкам? Всеволод Семенович ответил: нет, не может.

Присутствующие специалисты подняли проблему вычета НДС в случае, если товары оплачены за счет средств, полученных по договору займа. Представитель МНС России отметил, что здесь возможны два варианта. Если налогоплательщик оплатил товары из средств, полученных по договору займа, со своего счета, то он имеет право на вычет при соблюдении всех остальных требований, установленных ст.ст.171 и 172 Кодекса. Если же за налогоплательщика поставщику заплатил заимодавец, то НДС принять к вычету данный налогоплательщик сможет только после возврата займа. Последнее относится не только к договору займа, но и к любому случаю оплаты третьими лицами товаров (работ, услуг) за организацию. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письме от 01.03.2004 N 04-03-11/28.

На круглом столе прозвучал интересный вопрос, касающийся векселей: начисляется ли НДС со стоимости векселя, полученного в качестве предоплаты по договору поставки товаров? Всеволод Семенович сказал, что, в отличие от денежных авансов, получение векселя третьего лица в качестве предоплаты НДС не облагается. Как только по векселю приходят деньги или отгружается товар, появляется объект налогообложения.

Раиса Карасева, представитель ЗАО БДО Юникон, задала вопрос: что делать давальцу с "входным" НДС, ранее принятым к вычету, если переработчик из давальческого сырья изготовил изделия ненадлежащего качества и возмещает давальцу убытки в размере реального ущерба?

Всеволод Семенович ответил, что суммы "входного" НДС необходимо восстановить. Ведь сырье фактически не использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Чтобы возместить убытки, давалец вправе включить в состав претензии сумму НДС.

В.С.Леви

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга,

заместитель руководителя

Департамента косвенных налогов

МНС России

Подписано в печать

20.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——