"Налоговое планирование", N 3, 2004

ПРОДАЖА ТОВАРОВ В КРЕДИТ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

В настоящее время все чаще можно столкнуться с продажей товаров в кредит. Эта форма организации торговли очень выгодна для продавцов, ведь таким образом они могут привлечь дополнительных клиентов и значительно увеличить выручку.

Организация, которая решила продавать свои товары в кредит, должна выбрать один из двух вариантов кредитования покупателя. Первый предполагает, что кредит выдает магазин, т.е. предоставляет рассрочку оплаты товара. При выборе второго варианта появляется еще один участник сделки - банк, с которым покупатель, приобретая товар, заключает договор потребительского кредита. В результате магазин практически сразу получает всю стоимость реализованного товара, и в дальнейшем покупатель расплачивается уже с банком.

Продажа товаров в кредит с участием банка

Чтобы банк стал кредитовать ваших покупателей, необходимо предварительно заключить с ним договор об организации безналичных расчетов.

При этом банк берет комиссию со стоимости товаров, реализованных в кредит. Ее размер в большинстве банков не превышает нескольких процентов от стоимости товара, оплачиваемой за счет банковского кредита. Все риски, связанные с невозвратом кредита, банк берет на себя.

При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки: первая - между покупателем и банком - предоставление кредита, вторая - между покупателем и магазином - купля-продажа товара.

Как правило, 15 - 20% стоимости товара покупатель оплачивает в магазине сам. Оставшаяся часть стоимости погашается за счет выданного банком кредита. Эту сумму за вычетом банковской комиссии банк по поручению покупателя перечисляет продавцу.

Приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон). Покупатель может вернуть, обменять товар, предъявить претензии к его качеству и т.д. Ему следует также быть внимательным при составлении кредитного договора, так как иногда приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита. Согласно ст.353 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений по предоставлению залога переходят к новому собственнику.

Таким образом, если проданный товар является залогом, при его возврате в магазин к последнему переходят обязанности залогодателя. Как следствие, если покупатель не вернет кредит банку, неприятности могут быть и у магазина.

Основное отличие операций по продаже товаров в кредит с участием банка от "обычной" реализации - наличие банковской комиссии. При реализации товара в данном случае выручка разбивается на две части:

- первоначальный взнос, который покупатель уплачивает в кассу продавца;

- стоимость товара за минусом первоначального взноса покупателя.

Вторую часть выручки за вычетом банковской комиссии банк перечисляет на счет продавца.

Наличие комиссии не уменьшает стоимость продаваемого товара. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль цена товара (за минусом НДС) должна полностью увеличивать доходы от реализации. Чтобы уменьшить цену товара на сумму банковской комиссии и учесть ее в составе расходов, организация должна быть готова доказать, что комиссия является платой за предоставляемые банком услуги. А это, в свою очередь, должно следовать из договора об организации безналичных расчетов, заключенного между банком и продавцом.

Экономическим обоснованием расходов в виде банковской комиссии может быть увеличение доходов от продаж в результате привлечения дополнительных покупателей, документальным подтверждением - упомянутый договор, копия заявления покупателя или кредитного договора, а также представленный банком акт о перечислении на счет продавца выданных покупателям кредитов. Сумма банковской комиссии, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль, в налоговом учете будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Также возникают вопросы относительно порядка уплаты налога на добавленную стоимость, так как большинство налогоплательщиков определяют налоговую базу по этому налогу "по оплате". Некоторые бухгалтеры уменьшают налоговую базу по НДС на сумму удержанной банком комиссии. Однако это неправильно. Когда продавец получает оплату за реализованный в кредит товар, НДС нужно начислить исходя из всей стоимости товара за минусом первоначального взноса.

Налогоплательщики-продавцы, работающие "по оплате", в день реализации должны указать в книге продаж ту часть поступившей выручки, которая была оплачена покупателем в кассу. Остальная сумма отражается в книге продаж после перечисления средств банком на основании акта о перечислении выданных кредитов.

Если кредит предоставляет продавец...

Предоставление кредита непосредственно торговой организацией имеет ряд особенностей. В отличие от уже рассмотренного варианта с покупателем заключается только сделка купли-продажи.

В договоре должна быть установлена обязанность покупателя уплачивать проценты. Проценты начисляются на сумму, равную цене товара. Как следует из п.4 ст.488 ГК РФ, условие о процентах должно быть обязательно закреплено в договоре. В противном случае проценты не начисляются. Также в договоре обязательно должны быть указаны сроки и размеры платежей по кредиту (п.1 ст.489 ГК РФ). При этом в случае возврата товара ненадлежащего качества покупателю помимо погашенной ко дню возврата стоимости должны быть возвращены и уплаченные проценты. Такой порядок предусмотрен п.5 ст.24 Закона.

При розничной продаже товаров в кредит дополнительные проценты за просрочку платежа по кредиту не начисляются (п.3 ст.500 ГК РФ). В то же время, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж, продавец вправе потребовать возврата проданного товара. Данное правило не действует только в случаях, когда иное предусмотрено договором, а также на основании п.2 ст.489 ГК РФ в случае, когда покупатель уже оплатил более половины стоимости товара.

Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895.

В соответствии с п.2 ст.249 НК РФ для целей налогового учета выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары. Если налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по методу начисления, выручка должна признаваться независимо от поступления денег за товар.

При этом следует учитывать, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 НК РФ).

Таким образом, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.

Проценты за кредит должны полностью включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Однако многие налогоплательщики при реализации товаров в кредит платят НДС не с полной суммы процентов, а за вычетом суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центробанка России. При этом они ссылаются на пп.3 п.1 ст.162 НК РФ, который предписывает увеличивать налоговую базу по НДС на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования.

К товарному кредиту прибегают при предоставлении товаров на возвратной основе. В то время как коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку, а лишь условие о порядке проведения расчетов, предусмотренное договором купли-продажи.

Таким образом, предоставление продавцом рассрочки оплаты является не товарным, а коммерческим кредитом. Поэтому применять пп.3 п.1 ст.162 НК РФ в данном случае нельзя. Проценты по кредиту будут увеличивать налоговую базу в полном размере на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ.

И.В.Евсеева

К. э. н., доцент

Е.Ф.Николаева

Подписано в печать

20.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——