"Московский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: Организация, исчисляющая единый налог с доходов за вычетом расходов, безвозмездно передала собственную продукцию в качестве образцов на выставку. Можно ли себестоимость данной продукции считать расходами на рекламу и учитывать в составе затрат согласно пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ? Включаются ли данные расходы в налоговую базу для исчисления налога на рекламу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июля 2004 г. N 21-09/47989

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Согласно п.1 ст.4 Закона г. Москвы от 21.11.2001 N 59 "О налоге на рекламу" объектом обложения налогом на рекламу признаются приобретение организацией рекламных услуг (работ), а также рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.

Образцы готовой продукции, переданные на выставку, формируют интерес к организации и ее товарам и способствуют их реализации. Кроме того, выставленные образцы предназначены для неопределенного круга лиц.

Следовательно, расходы организации по изготовлению и распространению товаров, переданных в качестве образцов, рассматриваются как расходы рекламного характера и являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу. При этом рекламодатель исчисляет налог на рекламу в том налоговом периоде, в котором фактически произведены расходы на рекламу.

При определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Об этом сказано в пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ.

В соответствии с п.2 данной статьи и п.2 ст.346.17 НК РФ указанные расходы принимаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, перечисленным в п.1 ст.252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.264 НК РФ.

К расходам организации на рекламу относятся (п.4 ст.264 НК РФ):

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в предыдущих трех абзацах.

При этом последние из перечисленных расходов признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Учитывая, что передача образцов готовой продукции с рекламной целью относится к иным видам рекламы, расходы на ее изготовление уменьшают полученные организацией доходы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость передаваемых образцов, и накладные на передачу материальных ценностей для использования в рекламных целях.

Обратите внимание: датой признания указанных расходов будет являться дата списания материальных ценностей на рекламные цели.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——