"Новая бухгалтерия", N 8, 2004

ЕНВД: СТАРЫЕ СПОРЫ, НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ

В настоящее время ЕНВД введен во многих регионах и является обязательным для ряда категорий организаций и предпринимателей. Однако вопросов эта система налогообложения вызывает много. Ответы на часть вопросов вы найдете в этой статье.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) уже прочно вошла жизнь налогоплательщиков. Но вопросов, связанных с ее применением, меньше не становится.

В этой статье мы проанализируем существующие подходы по разрешению наиболее часто возникающих вопросов.

Ограничение площади объекта организации торговли

В соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, названы в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Нужно иметь в виду, что, по мнению МНС России, на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится определенный вид деятельности налогоплательщика, а не объект организации торговли или общественного питания. Поэтому в случае, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через несколько объектов организации торговли и если хотя бы по одному из объектов торговая площадь превышает 150 кв. м, розничная торговля переводу на уплату ЕНВД не подлежит.

Письмом МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 подтверждается, что перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, гл.26.3 НК РФ не предусмотрен.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, п.5 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

Приведем пример. Организация осуществляет розничную торговлю через три принадлежащих ей магазина. Площадь первого магазина - 80 кв. м, второго - 100 кв. м и третьего - 250 кв. м. В этом случае организация не будет применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД ни по одному из объектов организации торговли.

Нельзя не обратить внимание на следующий момент.

Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 и содержащие аналогичное разъяснение по вопросу, касающемуся ограничения применения ЕНВД, отменены Приказом МНС России от 01.03.2004 N БГ-3-22/165, что может подтверждать неправильность позиции, занятой налоговыми органами.

Кроме того, складывающаяся в последнее время арбитражная практика также подтверждает возможность налогоплательщика перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по тем магазинам, площадь которых составляет менее 150 кв. м, а в отношении магазинов, площадь которых превышает указанное ограничение, применять общепринятую систему налогообложения (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 03.11.2003 N Ф09-3664/03-АК, от 15.01.2004 N Ф09-4850/03-АК).

Как быть, если налогоплательщик

осуществляет деятельность в разных регионах?

Многие организации и предприниматели осуществляют деятельность, в частности розничную торговлю, в разных регионах, например на территории как Москвы, так и Московской области.

В Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход до настоящего времени не введена, а на территории Московской области она действует.

В этом случае организация (предприниматель) подлежит переводу на уплату ЕНВД в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области. А в части результатов деятельности, осуществляемой на территории Москвы, эта организация (предприниматель) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Но и в данной ситуации, по мнению налоговых органов, в том случае, если площадь торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли (в том числе расположенному на территории Москвы) превышает 150 кв. м, налогоплательщик не подлежит переводу на уплату ЕНВД и на территории Московской области.

Такие рекомендации изложены в Письмах МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 и УМНС России по г. Москве от 28.10.2003 N 21-09/60461.

Магазин один - виды деятельности разные

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.

При этом налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, распределяют понесенные ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы на оплату труда, а также расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности.

Нередки случаи, когда налогоплательщики осуществляют в одном магазине и реализацию продукции собственного производства (данная деятельность не подпадает под обложение ЕНВД), и реализацию приобретенных товаров (вид деятельности, подлежащий обложению ЕНВД). Возникает вопрос: как распределить площадь торгового зала между этими видами деятельности?

В соответствии со ст.346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.

При этом порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен.

Поэтому налоговые органы делают вывод, что при исчислении ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала (Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).

Аналогичная позиция изложена и Минфином России в Письме от 18.02.2004 N 04-05-12/10.

Однако арбитражная практика не всегда совпадает с позицией налоговых органов.

По мнению отдельных арбитражных судов, налогоплательщик в подобной ситуации вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать величину соответствующего физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД. Исчисление ЕНВД с общей площади магазинов приведет к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2004 N Ф04/1815-185/А27-2004 и от 25.03.2002 N А26-5332/01-02-04/242).

Услуги платных автостоянок

Отметим, что все перечисленные в этой статье письма налоговых органов не являются нормативными правовыми актами и носят разъяснительный характер.

Тем не менее, поскольку эти письма обязательны для применения сотрудниками налоговых инспекций, именно этими письмами налоговики руководствуются при разрешении спорных ситуаций с налогоплательщиками.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Решении от 20.05.2004 N 4719/04, в тексте таких писем, не носящих в целом нормативного характера, имеются положения, являющиеся, по существу, правовой нормой.

Поэтому налогоплательщики имеют право обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании положений, содержащихся в подобных письмах, недействующими.

В частности, вышеуказанным Решением ВАС РФ был признан недействующим абз.4 п.5 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657.

В Письме было указано, что деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

По мнению налоговых органов, данные услуги облагаются ЕНВД только в том случае, если они входят в комплекс работ, выполняемых в рамках осуществляемой деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

ВАС РФ своим Решением признал такой вывод не соответствующим законодательству и не подлежащим применению, объяснив это следующим.

В п.2 ст.346.26 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств выделены в самостоятельный подпункт.

При этом субъектный состав потребителей услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Налоговым кодексом РФ не ограничен.

Таким образом, в этом случае подобные услуги могут оказываться как юридическим, так и физическим лицам. При этом налогоплательщик, оказывающий такие услуги, обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на автостоянках относится к бытовым услугам.

Отметим, что понятие "Бытовые услуги" раскрывается в ст.346.27 НК РФ как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с названным Классификатором услуга "Хранение автотранспортных средств на платных автостоянках" под кодовым обозначением 017608 включена в группу "Бытовые услуги".

Таким образом, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД как отдельный вид бытовых услуг.

Интернет-магазины и видеопрокаты

По мнению Минфина России, деятельность интернет-магазинов под налогообложение ЕНВД не подпадает по следующим основаниям.

При подобной организации торговли отсутствует объект организации торговли.

Так, например, при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию торгового зала, палатки, лотка или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.

Под эти понятия также не попадает помещение офиса, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов, поскольку такое место не используется для совершения сделок купли-продажи (см. Письмо Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50).

Видеопрокаты, напротив, обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению к бытовым услугам, в частности, относится предпринимательская деятельность в сфере проката бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет (код 019402).

Следовательно, в силу п.2 ст.346.26 НК РФ видеопрокаты являются плательщиками ЕНВД.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——