"Учет.Налоги.Право", N 26, 2004

ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Валентина Михайловна Агафонова - заместитель начальника отдела ресурсных платежей УМНС России по Московской области.

- Доброе утро! Проконсультируйте, пожалуйста, по вопросу перечисления земельного налога.

- Да, слушаю вас.

- За нашей организацией числятся два земельных участка. Земельный налог за них я всегда уплачивала одной платежкой. А теперь в налоговой мне говорят, что платить надо было двумя платежными поручениями с разбивкой по бюджетам. И не принимают у меня налог - на лицевом счете повисла недоимка.

- Если земельные участки находятся на территории одного муниципального образования, то вы действительно можете перечислять налог одним платежным поручением. В таком случае органы федерального казначейства сами произведут разбивку налога по бюджетам.

- А если муниципальные образования разные, а инспекция одна?

- В таком случае вы сдаете одну налоговую декларацию, но земельный налог платите дважды - по местонахождению каждого из земельных участков. Одной платежкой можно перечислять налог за земли, находящиеся на территории одного муниципального образования, с одним номером ОКАТО.

* * *

- Мы арендовали здание у комитета по управлению имуществом. Арендная плата за 2003 г. уплачена нами полностью. Но когда я обратилась в налоговую за справкой об отсутствии задолженности по налогам, мне сказали, что за нами числится недоимка по налогу за землю, находящуюся под арендуемым зданием. Получается, что мы должны платить и налог, и арендную плату?

- Нет, одновременно арендная плата за землю и земельный налог не уплачиваются.

- А в налоговой говорят: вы должны платить налог из-за того, что арендодатель - орган власти и налогоплательщиком не признается...

- Вместе с арендуемым зданием к вам переходит и право пользования земельным участком, на котором оно расположено. А пользование землей, согласно законодательству, является платным. Поэтому если по договору аренды имущества плата за землю не входит в арендную плату, то вы должны уплачивать земельный налог. Если условия и сроки внесения арендной платы за землю установлены договором, то вы вносите только арендную плату за землю, а налог не платите.

* * *

- Бухгалтер акционерного общества беспокоит. Наша организация передает органу государственной власти - областному министерству - земли в целях улучшения экологической обстановки города. Валентина Михайловна, подпадают ли такие земли под льготу, установленную для земель, необходимых для обеспечения деятельности органов государственной власти?

- Речь идет о льготе, прописанной в ст.12 Закона "О плате за землю" <*>, я правильно вас понимаю?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Далее - Закон "О плате за землю".

- Да, именно о ней!

- Здесь все достаточно просто. Льготы даются ровно настолько, насколько сказано в законе. А в законе сказано, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления.

- Имеет ли значение тот факт, что земли передаются коммерческой организацией?

- В законе про это никаких оговорок нет. Поэтому в данном случае не важно, кто является собственником этой земли - муниципалитет или организация. Важно, для каких целей предназначается земельный участок. Он должен предоставляться для обеспечения деятельности органов государственной власти. Поэтому внимательно изучите договор о предоставлении земли, так как именно он будет правоустанавливающим документом. Если есть сомнения, советую обратиться в налоговую инспекцию за письменным разъяснением.

* * *

- Валентина Михайловна, помогите разобраться в ситуации. Недавно мы выкупили помещение, а на землю, которая находится под этим зданием, у нас заключен договор аренды. Является ли теперь наше ООО плательщиком налога на землю?

- Наверное, вы выкупили не все здание, а лишь часть помещений, находящихся в нем?

- Да, мы купили этаж.

- Тогда все понятно. Вы же говорите, что у вас заключен договор аренды земельного участка, стало быть, за землю вы вносите в бюджет арендную плату.

* * *

- Главный бухгалтер садоводческого товарищества звонит. Меня интересуют вопросы уплаты земельного налога за наши земли. Вот, например, должна ли я перечислять налог за те участки, которые фактически выкуплены членами нашего товарищества?

- Здесь ситуация складывается так. Пока право собственности на участки не оформлено, плательщиком налога на землю является садоводческое товарищество. Оно платит налог за все земли, в том числе и за земли общего пользования. Если у некоторых ваших членов право собственности на участок оформлено, то они являются самостоятельными плательщиками налога. И вы можете эти земельные участки исключить из налоговой базы.

- Понятно, а с землями общего пользования в таком случае как быть? Тоже выделять часть пропорционально площади частных участков?

- Нет, за землю общего пользования налог все равно платит товарищество.

- Еще вопрос. У некоторых из наших членов есть право на льготы. Когда я рассчитываю налог за земли общего пользования, я эти льготы учитываю?

- Здесь не имеет значения, есть у ваших членов право на льготу или нет. Льготой они могут пользоваться только в отношении собственных участков.

- И последний вопрос. Некоторые из наших членов обращаются ко мне в бухгалтерию с просьбой рассчитать и уплатить за них налог за счет членских взносов. Можно мне пойти им навстречу?

- В принципе да. Члены садоводческих товариществ могут уплачивать земельный налог через правления товариществ.

- И как нам это оформить?

- У вас должно быть решение общего собрания членов товарищества о централизованной уплате земельного налога. Это решение и расчеты земельного налога (включая земельные участки членов товарищества) вы подаете в налоговую инспекцию того района, на территории которого находится земельный участок садоводческого товарищества.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, в какой пропорции разделяется земельный налог между бюджетами в этом году?

- Для предприятий Московской области в 2004 г. налог за земли городов и поселков распределяется поровну между двумя бюджетами: 50 процентов налога направляется в областной бюджет, а 50 процентов - в местный.

* * *

- У нас сельскохозяйственное предприятие. Арендуем земли у физических лиц. Кто должен платить земельный налог: арендодатели или наше предприятие?

- Обязанность по уплате земельного налога возникает только у собственников земли, землевладельцев и землепользователей (кроме арендаторов). Поэтому в данном случае плательщиками земельного налога с арендованной вами земли будут физические лица, имеющие документы на землю. Ваше же предприятие платит земельный налог только за те земли, которые принадлежат ему на праве собственности.

* * *

- С этого года перешли на упрощенную систему налогообложения. Однако в инспекции утверждают, что земельный налог мы все равно должны платить. Как же так, разве "упрощенка" не заменяет все налоги одним?

- Нет, применение организациями упрощенной системы налогообложения освобождает только от уплаты тех налогов, которые прямо названы в ст.346.11 Налогового кодекса. Там названы НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество. А вот земельный налог в этом перечне отсутствует. Поэтому платить его должны и те организации, которые перешли на "упрощенку", если, конечно, они являются собственниками земельных участков, землевладельцами или землепользователями.

* * *

- Бухгалтер общественной организации. У нас в собственности есть стадион. Освобождается ли наша организация от земельного налога?

- В вашем случае на освобождение от земельного налога может претендовать не вся организация в целом, а лишь само сооружение. Проще говоря, налог не надо будет платить только за землю, находящуюся под стадионом. Но, чтобы получить право на эту льготу, стадион надо использовать по прямому назначению. То есть для занятий физическими упражнениями, проведения спортивных мероприятий и т.д. В противном случае права на льготу у вас не будет.

- А где такие правила установлены?

- Льгота для спортивных сооружений прописана в п.10 ст.12 Закона "О плате за землю". Там же установлены и ограничения по использованию этой льготы.

* * *

- Учредитель хочет использовать сельскохозяйственные земли для строительства. Скажите, чем это чревато для нашей организации с точки зрения налогообложения?

- В соответствии со ст.3 Закона "О плате за землю" за земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка налога устанавливается в двукратном размере.

- То есть, как только мы начнем строительство, надо будет платить повышенный налог?

- Нет, взимание земельного налога в повышенном размере начинается с даты принятия органом местного самоуправления специального решения о нецелевом использовании земли. Либо дата, с которой налог надо считать в повышенном размере, может быть указана в этом решении отдельно.

* * *

- Хотели заплатить земельный налог через сберкассу. Но в налоговой инспекции утверждают, что налоговый платеж обязательно должен проходить через расчетный счет организации в банке. Но у нашего садоводческого товарищества расчетного счета нет...

- Действительно, налогоплательщики, являющиеся организациями, производят уплату налогов путем перечисления денежной суммы со своего счета в банке. Право платить налог наличными деньгами имеют только физические лица. Такая позиция изложена в Письме от 12.11.2002 Центрального банка N 151-Т и МНС России N ФС-18-10/2. Садоводческие товарищества являются некоммерческими организациями, следовательно, могут платить налог только в безналичном порядке. Поэтому вам надо открыть расчетный счет в банке и перечислять налог с него.

* * *

- С момента нашего образования мы не платили земельный налог, так как являемся учреждением туризма. Но в этом году решили сдавать свои помещения в аренду. Скажите, сохранится ли за нами право на освобождение от земельного налога?

- Нет, при передаче в аренду части здания вы теряете право на льготу за часть земельного участка, необходимого для обслуживания площади, сданной в аренду. Такое условие прямо зафиксировано в законе. А именно в ч.4 ст.12 Закона "О плате за землю".

- Спасибо, всего доброго!

Подписано в печать

19.07.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——